Хищения и недостачи
(извлечения)

 Раздел I. Хищение денежных и материальных средств, виды хищений.
Основные причины нарушений обращения с денежными
и материальными средствами
 
 Глава 1. Хищение - преступление против собственности, виды хищений
 
 Среди экономических основ конституционного строя России определяющее значение имеет собственность, на основании части 2 ст. 8 Конституции РФ в Российской Федерации признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности. В результате этого установлено равенство всех форм собственности, а их перечень не является исчерпывающим. Так, в собственности граждан и юридических лиц может находиться любое имущество, за исключением отдельных его видов, которые определены законом.
 Каждый вправе иметь имущество в собственности, и никто не может быть лишен его иначе как по решению суда. Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения.
 Не ограничиваются ни количество, ни стоимость находящегося в собственности граждан и юридических лиц имущества, за исключением случаев, установленных законом. В ст. 214 ГК РФ дано определение государственной собственности. Так, государственной собственностью является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее субъектам Российской Федерации на праве собственности. К государственной собственности относятся также земля и другие природные ресурсы, не находящиеся в собственности граждан, юридических лиц либо муниципальных образований. Имущество, находящееся в государственной собственности, закрепляется за государственными предприятиями и учреждениями. Средства соответствующего бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляют соответственно государственную казну Российской Федерации, казну субъекта Российской Федерации.
 Муниципальной собственностью является имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям. Данное имущество закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями. Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляют казну муниципального образования. Вышеизложенное определено содержанием ст. 215 ГК РФ.
 На базе частной собственности и муниципальной собственности могут возникать и другие формы собственности. В ст. 244 ГК РФ дано понятие и основания возникновения общей собственности. Так, имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности с определением доли каждого из собственников (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность). Общая собственность на имущество является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на это имущество.
 Содержание собственности как юридической категории раскрывается через правомочия собственника. Следует обратить ваше внимание на то, что в последние годы традиционная концепция права собственности значительно обогатилась многими социальными, экономическими, природоохранными и другими правомочиями и обязательствами. Этим и вызваны изменения в юридическом содержании собственности, которые находят свое отражение в современном законодательстве.
 На сегодняшний день широко распространена концепция о реализации собственности через одиннадцать прав:
 право владения - право исключительного физического контроля над благом;
 право пользования - право применения полезных свойств блага для себя;
 право управления - право решать, кто и как будет обеспечивать использование благ;
 право на доход - право обладать результатом от использования благ;
 право суверена - право на отчуждение, потребление, изменение или уничтожение блага;
 право на безопасность - право на защиту от экспроприации благ и от вреда со стороны внешней среды;
 право на передачу благ внаследство;
 право на бессрочность обладания благом;
 запрет на использование способа, наносящего вред внешней среде;
 право на ответственность в виде взыскания - возможность взыскания блага в уплату долга;
 право на остаточный характер - право на осуществление процедур и институтов, обеспечивающих восстановление нарушенных правомочий.
 Каждый собственник вправе потребовать свое имущество из чужого незаконного владения и может потребовать устранения всяких нарушений его права собственности.
 Государственные контрольные органы постоянно проводят контрольно-ревизионные мероприятия, руководители предприятий и учреждений организовывают и проводят мероприятия внутреннего контроля. В ходе проведения контрольно-ревизионных мероприятий выявляются хищения собственности, недостачи и излишки материальных и денежных средств, фиксируются другие серьезные нарушения и недостатки, имеющие место в финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля, устанавливаются причины выявленных нарушений и недостатков, определяются должностные лица, виновные в выявленных нарушениях и нанесении ущерба субъекту хозяйствования или государству.
 На сегодняшний день в действующих руководящих документах не раскрыта полная классификация и отсутствуют единые термины и определения нарушений с денежными и материальными средствами, которые имеют место при осуществлении предприятием или учреждением производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельности. Нарушения с денежными и материальными средствами отрицательно влияют не только на итоги деятельности конкретного субъекта хозяйствования, но и на развитие экономики государства и нашего общества.
 В результате этого существенно затруднена реализация итогов и результатов контрольно-ревизионных мероприятий, проводимых контрольными органами любого уровня, а также результатов внутреннего контроля, осуществляемого непосредственно самим предприятием или учреждением.
 Процедура привлечения виновных должностных лиц к уголовной, административной и налоговой ответственности за совершенные ими нарушения с денежными и материальными средствами, принадлежащими субъекту хозяйствования или государству, в соответствии с Уголовным кодексом РФ, Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, Бюджетным и Налоговым кодексами РФ требует значительного времени и кропотливого труда как работников предприятия или учреждения, так и представителей органов юстиции в процессе досудебного и судебного разбирательства, отвлечения от выполнения своих прямых обязанностей представителей контрольных органов на период проведения следственных действий и судебного разбирательства, а порой требует значительных затрат материальных и денежных средств от субъекта хозяйствования и государства.
 В структуре нарушений с денежными и материальными средствами хищения занимают особое место, так как представляют существенную опасность и угрозу, наносят значительный ущерб как государству, предприятию и учреждению, так и рядовым гражданам.
 Понятие "хищение" раскрыто в примечании к ст. 158 Уголовного кодекса РФ от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ (далее - УК РФ), по тексту которого оговорено, что "под хищением... понимаются совершенные с корыстной целью противоправные безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинившие ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества".
 Глава 21 "Преступления против собственности" УК РФ обеспечивает равную уголовно-правовую охрану всех форм собственности, существующих в Российской Федерации. При этом в данной главе УК РФ дано определение 11 составов преступлений в зависимости от способа совершения преступления, а именно:
 1. Статья 158. Кража - тайное хищение чужого имущества.
 2. Статья 159. Мошенничество - хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием, а также совершенное лицом с использованием своего служебного положения или совершенное организованной группой.
 3. Статья 160. Присвоение или растрата - хищение чужого имущества, вверенного виновному, а также совершенные группой (организованной группой) лиц по предварительному сговору, а равно с причинением значительного ущерба гражданину, или совершенные лицом с использованием своего служебного положения.
 4. Статья 161. Грабеж - открытое хищение чужого имущества, а также грабеж, совершенный группой (организованной группой) лиц по предварительному сговору, или с незаконным проникновением в жилище, помещение либо иное хранилище.
 5. Статья 162. Разбой - нападение в целях хищения чужого имущества, совершенное с применением насилия, опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия.
 6. Статья 163. Вымогательство - требование передачи чужого имущества или права на имущество или совершения других действий имущественного характера под угрозой применения насилия либо уничтожения или повреждения чужого имущества, а равно под угрозой распространения сведений, позорящих потерпевшего или его близких, либо иных сведений, которые могут причинить существенный вред правам или законным интересам потерпевшего или его близких.
 7. Статья 164. Хищение предметов, имеющих особую ценность, то есть хищение предметов или документов, имеющих особую историческую, научную, художественную или культурную ценность, независимо от способа хищения.
 8. Статья 165. Причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием.
 9. Статья 166. Неправомерное завладение автомобилем или иным транспортным средством без цели хищения.
 10. Статья 167. Умышленное уничтожение или повреждение имущества.
 11. Статья 168. Уничтожение или повреждение имущества по неосторожности.
 Следует обратить ваше внимание на то, что преступления против собственности подразделяются на две группы:
 1. Корыстные (кража, мошенничество, присвоение или растрата, грабеж, разбой, вымогательство, хищение предметов, имеющих особую ценность, причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием);
 2. Некорыстные (неправомерное завладение автомобилем или иным транспортным средством без цели хищения, умышленное уничтожение или повреждение имущества, уничтожение или повреждение имущества по неосторожности).
 На основании изложенного можно сделать вывод, что предметом хищения является чужое имущество, а объектом хищения - общественные отношения в сфере распределения материальных благ коллективного или индивидуального пользования. Предмет хищения всегда материален и должен обладать признаками вещи. При этом предметом хищения могут быть любые вещи, создаваемые человеком и обладающие материальной или духовной ценностью, деньги, ценные бумаги, имеющие нарицательную стоимость, документы, служащие эквивалентами денег. Предметом хищения может выступать только чужое имущество, которое должно обладать следующими признаками:
 1. Имущество должно быть движимым или недвижимым.
 2. Имущество должно быть предметами материального мира, которые извлечены из естественного природного состояния и в которые вложен труд человека.
 3. Имущество должно обладать определенной экономической ценностью.
 4. Имущество должно быть чужим.
 В ст. 130 ГК РФ дано определение движимого и недвижимого имущества. Так, к недвижимому имуществу ГК РФ относит земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Кроме того, к недвижимому имуществу относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. В соответствии с законодательством к недвижимому имуществу может быть отнесено и иное имущество.
 Движимым имуществом признается имущество, которое не относится к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги. Регистрация прав на движимое имущество не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
 Деньгами признается отечественная и иностранная валюта. При этом квалютным ценностям относятся также внешние ценные бумаги в иностранной валюте.
 Ценной бумагой в соответствии с требованиями ст. 142 ГК РФ является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. К ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
 Следует обратить ваше внимание на то, что с передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном).
 Признается имуществом также разновидность ценных бумаг - документы, удостоверяющие определенные имущественные права, такие, как различные проездные документы, которые дают право на проезд на городском и воздушном транспорте (единые проездные билеты, абонементные талоны и книжки, разовые билеты на проезд на различных видах транспорта).
 Хищение - это безвозмездное деяние. Это означает, что изъятие чужого имущества осуществляется виновным без вложения необходимого стоимостного эквивалента. Выплата эквивалента стоимости имущества после окончания преступления не влияет на признание деяния преступным, расценивается лишь как обстоятельство, смягчающее наказание.
 Ущерб в хищении понимается как реальное уменьшение имущества у собственника или законного владельца - так называемый прямой ущерб. Упущенная выгода и другие возможные виды материального вреда, как банкротство предприятия, невыполнение плановых показателей, неэкономные расходы, вынужденное сокращение работников предприятия или учреждение, уменьшение размера премии и других поощрительных выплат и т.д. под понятие ущерба от хищении не подпадают.
 Ущерб при хищении исчисляется стоимостью похищенного имущества, так как размер хищения имеет принципиальное значение для квалификации и определения видов хищения денежных и материальных ценностей. Для того чтобы признать хищение денежных и материальных ценностей оконченным, необходимо установить факт, что виновное должностное лицо или другое лицо имело реальную возможность распоряжаться данным имуществом или пользоваться им. При этом необходимо учитывать то, что реальная возможность подразумевает тот факт, что для распоряжения или пользования имуществом не существовало конкретных препятствий или ограничений и без учета факта реализации данной возможности в действительности.
 В ст. 20 УК РФ определен возраст, с которого наступает уголовная ответственность. Так, уголовной ответственности подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста, а лица, достигшие ко времени совершения преступления четырнадцатилетнего возраста, подлежат уголовной ответственности за кражу, грабеж, разбой.
 Виды хищений выделяются в зависимости от размера похищенного имущества. Для квалификации преступления стоимость похищенного имущества определяется на момент совершения преступления, а при определении размера материального ущерба, который наступил в результате преступных посягательств, - на день принятия решения о возмещении вреда с его последующей индексацией на момент исполнения приговора в соответствии с УПК РФ, а при отсутствии сведений или данных о стоимости похищенного имущества она может быть установлена в соответствии с п. 25 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 декабря 2002 г. N 29 на основании заключения экспертов.
 В ст. 7.27 КоАП РФ определено, что мелкое хищение является административным правонарушением, и в примечании к данной статье определено, что хищение чужого имущества признается мелким, если стоимость похищенного имущества не превышает один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации. Мелкое хищение образует состав административного правонарушения, если оно совершено лишь путем кражи, мошенничества, присвоения или растраты, так как другие формы хищения образуют состав преступления.
 Дела о мелком хищении рассматривают мировые судьи, что определено ст. 23.1 КоАП РФ, а протоколы об административных правонарушениях в соответствии с п. 1 ст. 28.3 части 2 КоАП РФ составляют должностные лица органов внутренних дел (милиции).
 В примечании к ст. 158 УК РФ дано определение терминов - "значительный ущерб" и "крупное" и "особо крупное" хищение. Так, простое хищение, то есть хищение в размере, не превышающем 250 тыс. рублей, предусмотрено основными составами всех форм хищения. Минимальный размер простого хищения различен в зависимости от формы хищения, так как значительный ущерб гражданину, изложенный в статьях главы 21 "Преступления против собственности" УК РФ, определяется с учетом его имущественного положения, но не может составлять менее двух тысяч пятисот рублей.
 Хищение чужого имущества в крупном размере определено в примечании 4 к ст. 158 УК РФ - это хищение имущества, стоимость которого превышает 250 тыс. рублей, но не превышает 1 млн. рублей, а хищение в особо крупном размере - это хищение имущества, стоимость которого превышает 1 млн. рублей.
 Как хищение вкрупном или особо крупном размерах должно квалифицироваться совершение нескольких хищений чужого имущества, общая стоимость которых превышает, соответственно, 250 тыс. рублей или 1 млн. рублей, если они совершены одним способом и при обстоятельствах, свидетельствующих об умысле совершить хищение вкрупном (особо крупном) размере.
 Для дифференциации ответственности за посягательства на собственность, и прежде всего за хищения, в УК РФ используются повторяющиеся для нескольких преступлений отягчающие обстоятельства. К ним относится совершение преступления:
 группой лиц по предварительному сговору;
 с незаконным проникновением в жилище, помещение либо иное хранилище;
 с причинением значительного ущерба гражданину;
 организованной группой;
 лицом с использованием своего служебного положения.
 Особенную общественную опасность представляет мошенничество, так как оно нарушает общественные отношения собственности независимо от ее форм, связанные с порядком распределения материальных благ, установленным в государстве, по поводу не только имущества, но еще и прав на имущество.
 Вследствие совершения мошенничества, с одной стороны, собственник или иной владелец имущества или права на имущество утрачивают это имущество или право на имущество, что влечет причинение им имущественного ущерба.
 С другой стороны - лицо, овладевая этим имуществом или правом на имущество способом обмана или злоупотребления доверием незаконно, помимо и вопреки установленному в государстве порядку распределения материальных благ, обогащается на сумму, равную стоимости имущества, либо получает возможность обогащения за счет права на имущество на соответствующую сумму.
 Присвоение и растрата также являются формами хищения. Присвоение - это форма хищения, представляющая собой обращение в свою пользу или пользу других лиц вверенного имущества посредством уклонения от его возвращения собственнику или владельцу, то есть совершения действий, обеспечивающих удержание у себя такого имущества, и установления над ним незаконного владения.
 Растрата - это такая форма хищения, при которой лицо обращает вверенное имущество в свою пользу или пользу других лиц посредством отчуждения, расходования, потребления, то есть совершения действий, представляющих собой незаконное распоряжение или пользование этим имуществом взамен правомерного владения им.
 Практика проведения контрольно-ревизионных мероприятий свидетельствует о том, что хищения денежных и материальных средств имеют место. Основными методами хищения денежных и материальных средств, которые чаще всего выявляются контрольными процедурами, проводимыми как внешними, так внутренними контрольными органами, являются:
 Представление к оплате, списанию или оприходованию по регистрам учета фиктивных документов;
 Внесение "некорректных записей" или исправлений в регистрах учета материальных и денежных средств, а также в оправдательных документах, которые являются основанием для оплаты, оприходования и списания;
 Прямое изъятие материальных и денежных средств без предоставления оправдательных документов.
 
 Глава 2. Причины и обстоятельства, создающие условия
и предпосылки для хищения и других нарушений обращения
с денежными и материальными средствами
 
 На современном этапе развития нашего общества не изжиты факты нарушений, которые допускаются по вине должностных лиц хозяйствующего субъекта, а порой и самим хозяйствующим субъектом при осуществлении операций, связанных с использованием денежных и материальных средств.
 Основными причинами и обстоятельствами, создающими условия и предпосылки для нарушений с денежными и материальными средствами, являются:
 Ошибки и просчеты в подборе персонала. Низкая квалификация и слабое знание действующего законодательства должностных лиц, которые отвечают за наличие, учет, использование и списание денежных и материальных средств хозяйствующего субъекта.
 Низкие личные моральные качества должностных лиц, корысть, жажда наживы и желание обогащения в ущерб интересам хозяйствующего субъекта и общества, а также преступные сговор и действия группы лиц.
 Допущение ошибок в связи с невнимательностью, большая загруженность, физическая усталость или болезнь работника.
 Нарушение должностными лицами предприятия или учреждения установленных требований руководящих документов по оформлению оправдательных документов, подтверждающих приход и расход денежных и материальных средств, отражение по регистрам учета (к оплате, оприходованию и расходованию) документов, которые имеют подчистки и исправления.
 Небрежное хранение оправдательных документов, что способствует к их несанкционированному доступу и изъятию.
 Отсутствие самоконтроля со стороны работника за произведенными непосредственно им действиями или операциями, связанными с денежными и материальными средствами при выполнении своих должностных или функциональных обязанностей.
 Нежелание руководителя и главного бухгалтера хозяйствующего объекта организовать действенный внутренний контроль на предприятии или учреждении.
 Слабая организация и осуществление предварительного, текущего и последующего контроля представителями как внутренних, так и внешних контрольных органов за производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта.
 Для примера рассмотрим содержание Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40, действие которого распространяется на многие предприятия и учреждения.
 В этом руководящем документе регламентированы обязанности, которые неукоснительно должны выполняться руководителем, главным бухгалтером и кассиром предприятия, так как неполное выполнение требований перечисленными должностными лицами может привести к нежелательным негативным последствиям. Так, в соответствии с требованиями п. 1 и 3 Порядка ведения кассовых операций... предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков, а для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
 Наличие у предприятия кассы возлагает на руководителя определенные обязанности, которые изложены в п. 29 Порядка ведения кассовых операций... а именно:
 оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы в соответствии с "Едиными требованиями по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий", которые приведены в приложении N 3 к Порядку ведения кассовых операций...
 обеспечить сохранность наличных денежных средств при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк в соответствии с "Рекомендациями по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке", которые приведены в приложении N 2 к Порядку ведения кассовых операций... Так, руководитель предприятия должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них и в случае необходимости - транспортное средство.
 В приложении N 3 "Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий" к Порядку ведения кассовых операций... приведены обязательные требования по оборудованию помещений касс предприятий. Так, для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:
 быть изолированным от других служебных иподсобных помещений;
 располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассового помещения оборудуются внутренними ставнями;
 иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола ипотолка, надежные внутренние стены иперегородки;
 закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;
 оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;
 иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;
 располагать исправным огнетушителем.
 Кроме того, в данном приложении подробно изложены требования по технической укрепленности стен, перекрытий, перегородок, дверей, окон, вентиляции, а также указаны требования к оборудованию помещений касс запирающими устройствами, средствами охранной и охранно-пожарной сигнализации.
 Однако при проведении контрольно-ревизионных мероприятий очень часто фиксируются факты, когда руководитель хозяйствующего субъекта считает, что выполнение обязанностей и мероприятий по оборудованию помещения кассы, а также обеспечение охраны при получении или сдаче наличных денежных средств в учреждение банка являются не обязательными к выполнению.
 Причин невыполнения этих требований руководителями хозяйствующих субъектов высказывается и указывается много, а именно:
 1. Отсутствие свободных денежных и материальных средств у хозяйствующего субъекта, его финансовая неустойчивость.
 2. По мнению руководителей хозяйствующих субъектов, его предприятие небольшое, объем наличных денежных средств, получаемых или сдаваемых в учреждение банка, по своим размерам не велик.
 3. Непонимание возлагаемой на руководителя ответственности.
 В результате этого невыполнение руководителем хозяйствующего субъекта требований руководящих документов, регламентирующих техническую укрепленность и оборудование сигнализацией помещений касс предприятий, а также рекомендаций по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке создают условия для разбоя и хищения денежных средств преступными элементами, а порой и прямую угрозу здоровью и жизни персоналу хозяйствующего субъекта.
 При подборе работников для комплектования должностей - "бухгалтер (по кассовым операциям)", "старший кассир" или "кассир" руководители и кадровые органы хозяйствующих субъектов должны учесть изложенные в приложении N 2 "Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке " к Порядку ведения кассовых операций... по тексту которых оговорено, что руководителям предприятий при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств, либо при периодическом привлечении лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:
 1. Ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке.
 2. Страдающие хроническими и психическими заболеваниями.
 3. Систематически нарушающие общественный порядок.
 4. Злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.
 Кроме того, при разработке должностных (функциональных) обязанностей по должностям - "бухгалтер (по кассовым операциям)", "старший кассир" или "кассир" руководителям и кадровым органам хозяйствующих субъектов необходимо руководствоваться Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденным постановлением Минтруда РФ от 21 августа 1998 г. N 37, в котором оговорено, что каждая квалификационная характеристика является нормативным документом, регламентирующим содержание выполняемых функций работников, способствующим обеспечению оптимальной технологии трудовой деятельности, рационального разделения труда, высокой организованности, дисциплины и порядка на каждом рабочем месте, а также совершенствованию системы управления персоналом. В качестве нормативной базы квалификационные характеристики должностей служащих предназначены для применения на предприятиях, в учреждениях и организациях различных форм собственности, организационно-правовых форм и отраслей экономики независимо от их ведомственной подчиненности. На основе квалификационных характеристик разрабатываются должностные инструкции для конкретных работников.
 В данный Квалификационный справочник включена квалификационная характеристика по должности - "кассир".
 Так, в разделе "Должностные обязанности" указаны основные обязанности кассира, а именно:
 1. Осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг собязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность.
 2. Получает по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов.
 3. Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком.
 4. Составляет описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждения банка в целях замены на новые.
 5. Передает в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам.
 6. Составляет кассовую отчетность.
 В разделе "Должен знать" оговорено, что работник, выполняющий обязанности по должности "кассир", обязан знать:
 нормативные правовые акты, положения, инструкции и другие руководящие материалы и документы по ведению кассовых операций;
 формы кассовых и банковских документов;
 правила приема, выдачи, учета и хранения денежных средств и ценных бумаг;
 порядок оформления приходных и расходных документов;
 лимиты остатков кассовой наличности, установленной для предприятия;
 правила обеспечения сохранности наличных денежных средств;
 порядок ведения кассовой книги и составления кассовой отчетности;
 правила эксплуатации вычислительной техники;
 основы организации труда, правила и нормы охраны труда;
 основы законодательства о труде и правила внутреннего трудового распорядка.
 В соответствии с разделом "Требования к квалификации" работник, выполняющий обязанности по должности "кассир", должен иметь начальное профессиональное образование без предъявления требований к стажу работы или среднее (полное) общее образование и специальную подготовку по установленной программе без предъявления требований к стажу работы.
 С учетом вышеизложенного подбор персонала для выполнения операций с наличными денежными средствами требует от руководителей и кадровых служб предприятий особого внимания к профессиональной подготовке и морально-деловым качествам работника - кандидата для комплектования должности "кассир", чтобы в дальнейшем исключить возможные негативные последствия, которые могут наступить для предприятия, как ошибки в учете кассовых операций и работе с наличными денежными средствами, так и ущерб предприятию в результате "недостачи", "растраты", "хищения" наличных денежных средств, как следствие ошибок в подборе работника и неполного выполнения всех вышеизложенных действий руководителем и работниками кадровой службы предприятия.
 После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности в соответствии с постановлением Минтруда РФ от 31 декабря 2002 г. N 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности". Со дня подписания договора о полной индивидуальной материальной ответственности кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Кроме того, кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.
 Далее по тексту Порядка ведения кассовых операций... излагаются общие обязанности руководителя, главного бухгалтера и кассира предприятия. Так, кассир во время совершения кассовых операций обязан:
 1. Запереть двери помещения кассы с внутренней стороны.
 2. Исключить доступ в помещение кассы лиц, не имеющих отношения кработе кассы.
 3. Осуществлять хранение в кассе наличных денег и других ценностей, принадлежащих только данному предприятию.
 4. Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации. В случае повреждения или снятия печати, поломки замков дверей или решеток немедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников. При этом руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир предприятия после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе, которая должна быть произведена до начала кассовых операций. О результатах проверки составляется акт в 4 экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй - отсылается в страховую компанию, третий - высылается в вышестоящую организацию (вслучае ее наличия), а четвертый - остается у предприятия.
 Обращаем ваше внимание на то, что все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.
 Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте.
 При обнаружении утраты ключей руководитель предприятия обязан сообщить о данном происшествии в органы внутренних дел и принять меры к немедленной замене замка металлического шкафа, в котором хранятся наличные денежные средства.
 Следует иметь в виду, что на предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению) и с этим работником в обязательном порядке заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с действующим законодательством.
 В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.
 На предприятиях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых централизованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, должностными лицами, с которыми в обязательном порядке заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные Порядком ведения кассовых операций... для кассиров.
 На малых или небольших предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности кассира могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению (приказу) руководителя предприятия при условии заключения с данным работником договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
 В соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций... предприятие обязано расходовать наличные денежные средства, полученные в учреждении банка, только на цели, указанные в чеке. Предприятие обязано прием наличных денег при осуществлении расчетов с физическими лицами производить только с применением контрольно-кассовых машин.
 Предприятию разрешается хранить в кассе наличные денежные средства в пределах лимитов, которые устанавливаются банками, по согласованию с руководителем предприятия. Предприятие обязано сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
 Хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов предприятие может только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, а для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней, включая день получения денег в банке.
 Предприятие выдает наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, в размерах и на сроки, определяемые руководителем предприятия. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.
 Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Кроме того, передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.
 Все кассовые операции должны оформляться только на унифицированных формах первичной учетной документации, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации. Так, прием наличных денег в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
 При этом работникам предприятия при работе с наличными денежными средствами необходимо учитывать требования, изложенные в письме МНС РФ от 12 мая 2004 г. N 33-0-11/330, в котором отдел методологии и налогового контроля за применением контрольно-кассовой техники сообщает, что в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Так, ст. 5 Федерального закона N 54-ФЗ регламентирует обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют контрольно-кассовую технику, а именно:
 в обязательном порядке регистрировать свою контрольно-кассовую технику в налоговых органах в соответствии с действующим "Порядком регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах," утвержденным приказом Госналогслужбы РФ от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36;
 выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки;
 при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт применять исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);
 выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки;
 обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку в соответствии с п. 1 ст. 7 настоящего Федерального закона, беспрепятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике, предоставлять им указанную документацию;
 производить при первичной регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники введение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.
 Кроме того, в письме МНС РФ от 12 мая 2004 г. N 33-0-11/330 оговорено, что в соответствии с действующим законодательством при расчетах между организациями на сумму полученных наличных денежных средств в обязательном порядке пробивается кассовый чек и выписывается приходный кассовый ордер, а квитанция к приходному кассовому ордеру, по которому производится прием денежных средств предприятием, при наличии напечатанного на ней контрольно-кассовой машиной полноразмерного фискального оттиска согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 7 августа 1998 г. N 904 должна соответствовать требованиям, предъявляемым к вкладному (подкладному) документу, приравненному к чеку.
 Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег обязательно должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.
 Кассир при выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу обязан требовать предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, и записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в этом случае кассир не производит запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер.
 Кроме того, расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
 Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности".
 Выдача денег по доверенности производится кассиром в соответствии с требованиями, предусмотренными выше по тексту. Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
 Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.
 По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:
 в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";
 составить реестр депонированных сумм;
 в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;
 записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N ____________".
 Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы предприятие обязано сдать в учреждение банка, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
 Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Следует иметь в виду, что выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, строго запрещается.
 Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
 Кассир обязан при получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов проверить:
 1. Наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных.
 2. Правильность оформления документов.
 3. Наличие перечисленных в документах приложений.
 В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).
 Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.
 Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.
 Все поступления и выдачи наличных денежных средств предприятия в обязательном порядке учитывают в кассовой книге. На предприятии ведется только одна кассовая книга, которая должна отвечать следующим требованиям:
 листы в кассовой книге должны быть пронумерованы;
 кассовая книга прошнуровывается и опечатывается сургучной или мастичной печатью предприятия;
 количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.
 Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.
 Записи в кассовую книгу должны производиться кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
 При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга на предприятии может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе вышеуказанные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания сначала года.
 В машинограмме "Вкладной лист кассовой книги" последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.
 Кассир после получения машинограмм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.
 В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, и книга опечатывается.
 Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
 Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.
 В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассира производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываются их сумма иобстоятельства возникновения.
 В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.
 Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций... возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 Банкам предоставлено право систематически проверять соблюдение предприятием требований Порядка ведения кассовых операций. Кроме того, органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность помещений касс и обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятии.
 Вынесенные предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятием.
 Выполнение требований и обязанностей, изложенных в Порядке ведения кассовых операций... не требуют от должностных лиц предприятия - руководителя, главного бухгалтера и кассира особых усилий и больших денежных и материальных затрат и должны ими выполняться неукоснительно, так как их невыполнение перечисленными должностными лицами предприятия может привести к нежелательным негативным последствиям. Однако на практике при проверке выполнения требований Порядка ведения кассовых операций... нарушения имеют место, так как должностные лица предприятия по различным причинам не могут или не хотят в полном объеме обеспечить выполнение этих требований.
 Следует обратить ваше внимание на то, что в соответствии со ст. 15.1. "Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций" Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда, а на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.
 Кроме того, в Трудовом кодексе РФ также предусмотрены определенные права работодателя в отношении работников, допустивших определенные нарушения и недостатки при выполнении своих должностных (функциональных) обязанностей, что закреплено содержанием, изложенным в ст. 81 "Расторжение трудового договора по инициативе работодателя" ТК РФ, в которой оговорено, что трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случаях:
 совершения по месту работы хищения (в том числе мелкого) чужого имущества, растраты, умышленного его уничтожения или повреждения, установленных вступившим в законную силу приговором суда или постановлением судьи, органа, должностного лица, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;
 совершения виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные или товарные ценности, если эти действия дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя;
 принятия необоснованного решения руководителем организации (филиала, представительства), его заместителями и главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации.
 
 Раздел II. Основные способы хищения
и другие нарушения обращения с денежными и материальными
средствами. Методы выявления нарушений с денежными
и материальными средствами
 
 Глава 1. Хищения по расходным документам
на выдачу и списание денежных и материальных средств
 
 В ходе проведения контрольно-ревизионных мероприятий очень часто выявляются различные нарушения, которые совершаются должностными лицами по расходным документам на выдачу денежных и материальных средств.
 Основными нарушениями, которые совершаются по расходным документам на выдачу денежных и материальных средств, являются:
 Умышленное завышение итогов в расчетно-платежных ведомостях (форма N Т-49) и других раздаточных ведомостях на выдачу материальных средств работникам организации (спецодежды, различных талонов, дополнительного питания, мыла и т.д.).
 Данное нарушение выявляется следующим методом - организуется проверка подсчетов горизонтальных и вертикальных итогов в раздаточных ведомостях.
 Умышленное включение в раздаточные ведомости и расчетно-платежные ведомости вымышленных работников или работников предприятия, которые фактически не работали в данном периоде, а находились в отпуске по уходу за ребенком, отпуске без содержания, а также вновь принятых работников, которые по каким-то причинам не приступили к исполнению своих должностных обязанностей, с одновременной подделкой табелей учета использования рабочего времени (форма N Т-12 или N Т-13), включение в раздаточные ведомости уже уволенных работников, с проставлением поддельных подписей работников.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - организуется предварительная или последующая проверка фамилий лиц, указанных в данных ведомостях, работниками отдела кадров или контрольным органом. Проводится сличение подлинности подписей в раздаточных ведомостях. Образцы подлинных подписей работников можно взять в заключенных с ними трудовых договорах (контрактах), заявлении на прием на работу, собственноручно написанных работниками автобиографий, вунифицированной форме N Т-2 - личная карточка работника и т.д.). Анализ записей, произведенных в табелях учета, использования рабочего времени и сравнение их с содержанием подлинных приказов о приеме на работу, о выходе на работу, о предоставлении отпусков без сохранения заработной платы и других отпусков. Кроме того, практикуется письменное подтверждение работником фактически полученных им по ведомости денежных или материальных средств.
 Составление заведомо фиктивных ведомостей на выплату заработной платы, на отдельные выплаты, на различные доплаты, выдачу депонентских сумм, на выдачу материальных средств и в других случаях, с проставлением поддельных подписей.
 Данное нарушение выявляется аналогично, как указано выше. Кроме того, контролирующими должностными лицами составляются контрольно-накопительные ведомости ("шахматка"), в которых фиксируются все выплаты по конкретному работнику. Производится анализ записей, включенных в ведомости, при необходимости подтверждается фактическое получение работниками, включенными в раздаточные ведомости, указанных денежных и материальных средств.
 Составление расчетной ведомости (форма N Т-51), а выплата денежных средств производится с применением платежной ведомости (форма N Т-53). Одна из строчек на странице не заполняется, графа "Итого" заполняется простым карандашом. В последующем в свободной строке делается дополнительная запись и после этого заполняется ручкой нужная сумма в графе "Итого".
 Данное нарушение выявляется следующим методом - производится анализ и сопоставление данных, указанных в расчетных ведомостях (форма N Т-51), с данными, указанными в платежных ведомостях (форма N Т-53). При этом особое внимание необходимо уделять допискам и дополнениям, внесенным в ведомости, с анализом причин их внесения, а также какое должностное лицо их произвело.
 Умышленное завышение сумм, причитающихся конкретному работнику предприятия (при уходе в отпуск, при получении различных доплат, при увольнении и т.д.). Допущение факта сговора с лицом, производящим расчет причитающихся сумм, и получателем - работником предприятия.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - осуществляется проверка правильности указанных должностных окладов, надбавок, доплат и премий, установленных в соответствии со штатным расписанием, трудовым договором, коллективным договором и приказами руководителя предприятия, также проверяется правильность произведенных расчетов должностных окладов, надбавок, доплат и премий за не полностью отработанный временной отрезок времени.
 Двойное начисление различных выплат, как по основной ведомости, так и по отдельным раздаточным ведомостям. Так, оплата по больничному листу производится по основной ведомости, а потом еще раз по отдельной ведомости с подделкой подписи получателя.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - осуществляется проверка основных раздаточных ведомостей и сопоставление их с выплатами, произведенными по отдельным раздаточным ведомостям, а также составление проверяющими должностными лицами контрольно-накопительной ведомости ("шахматка") исличение проставленных подписей введомостях.
 Оформление раздаточных ведомостей на выдачу денежных и материальных средств, а также оформление накладных и других документов на выдачу материальных средств под одним и тем же регистрационным номером, но с указанием различного количества выданных денежных и материальных средств.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - осуществляется проверка раздаточных ведомостей и других расходных документов на выдачу материальных и денежных средств, анализ их содержания, сплошная проверка всех расходных документов с книгами их регистрации, что позволяет выявить расходные документы, оформленные под одним регистрационным номером, а также составление проверяющими должностными лицами контрольно-накопительной ведомости ("шахматка") и сличение проставленных данных и подписей в раздаточных ведомостях и в других расходных документах.
 По раздаточной ведомости всчет заработной платы выдается аванс. После этого в раздаточной ведомости, по которой выплачена заработная плата, выданный ранее аванс указывается вотдельной графе в целях егоудержания, однако вдальнейшем оформляется новая раздаточная ведомость, вкоторой суммы полученного аванса не проставляются, аподписи получателей, подтверждающие получение денежных средств, подделываются.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - сличаются ведомости на выдачу аванса с основными раздаточными ведомостями в целях проверки полноты разноски в них выданного аванса.
 Создание нереальной депонентской задолженности по заработной плате, выплата которой оформляется по расходным кассовым ордерам с подделкой подписи получателя.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - проверяется соответствие данных по депонированным суммам, указанным в расходных кассовых ордерах, с данными реестра депонентов и книги депонентов, расходными ордерами, по которым выплачены суммы депонентам.
 Списание наличных денежных средств на основании расходного кассового ордера без приложения оправдательных документов.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - проверяется наличие приложений к расходным кассовым ордерам.
 Повторное списание денежных сумм или материальных средств по одним итем же расходным документам или по оправдательным документам (табелям, нарядам, накопительным учетным листам и другим разовым документам), которые были приложены ранее красходным документам.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - проверяется полнота всех приложений к расходным документам. При проверке расходных документов особое внимание необходимо уделять наличию подчисток или исправлений сумм, номеров и дат, указанных в расходных документах, а также имеются или нет следы ранее произведенной подшивки расходных документов. Так, документы, изъятые из архива, могут отличаться от других документов формой составления, по внешнему виду и цветом, состоянием бумаги.
 Списание в расход раздаточных ведомостей или документов на выдачу материальных средств, когда на указанных документах отсутствует подпись получателя.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - визуально проверяется наличие всех подписей. В случаях отсутствия подписей получателей, указанных в расходных документах, необходимо получить от них письменное подтверждение или неподтверждение получения указанных в расходных документах денежных или материальных средств.
 Выдача наличных денежных средств представителям других организаций в целях погашения кредиторской задолженности перед ними накануне или после истечения срока исковой давности.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - проверяется наличие доверенностей от предприятий кредиторов и их подлинность, а также проверяется полнота и правильность заполнения всех регистров выданных ими доверенностей, особое внимание в случаях наличия подчисток или исправлений в доверенностях.
 Завышение по регистрам учета сумм, фактически сданных организацией наличных денежных средств непосредственно в учреждение банка.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - проводится сверка данных, указанных в расходных кассовых ордерах организации, с номерами, датами и суммами, указанными в квитанциях банка, подтверждающих прием наличных денежных средств, и в выписках из лицевых счетов организации, выданных учреждением банка.
 Оплата по договорам подряда и другим разовым трудовым договорам, когда заведомо увеличивается или завышается объем выполненных работ, а в расходных документах на списание материальных средств также завышается количество и стоимость материальных средств, включение в сметы завышенных нормативов, коэффициентов и расценок. В других случаях - оформление фиктивных документов на списание денежных и материальных средств, когда работы фактически не выполнялись вообще.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - проводится анализ составленных смет, проверка фактического объема выполненных работ и наличия оформленных установленным порядком актов скрытых, непредвиденных работ и анализ их целесообразности, при необходимости проводится контрольный обмер выполненных работ. При этом изучаются и анализируются рынок строительных материалов, стоимость строительных работ, объемы и необходимость использования строительных машин, целесообразность привлечения нескольких организаций (подряд и субподряд).
 "Случайные ошибки" при проводке по регистрам учета оправдательных документов, подтверждающих расход денежных и материальных средств. Так, по раздаточной ведомости производится выдача одной суммы, а в кассовой книге проводится другая сумма с добавлением "0", вместо цифры "1" указывается цифра - "4" или "7", вместо "0" указывается цифра - "9" и т.д. Списание материальных средств по регистрам учета методом - "случайная ошибка". Так, в акте на списание материальных средств указаны - "килограммы", а по регистрам учета списаны "тонны", аналогично вместо "килограммов" списываются "литры".
 Данное нарушение выявляется следующим методом - проводится сплошная проверка и сравнение данных, указанных в расходных документах на списание денежных и материальных средств, с данными, указанными в регистрах учета организации.
 Представление к оплате фиктивных товарных чеков, счетов за проживание в гостиницах, чеков автозаправочных станций и других документов, подтверждающих оказание различных услуг, чеков кассовых аппаратов торговых организаций и квитанций приходных кассовых ордеров, имеющих признаки фиктивных документов. При этом внесение изменений в товарные чеки - размера цен, количества материальных средств и итогов в сторону увеличения. При оформлении товарных чеков производится запись "Канцтовары" или "Хозтовары" с указанием общей суммы как в товарном чеке, так и в чеке кассового аппарата, а фактически производится закупка других материальных средств или происходит присвоение денежных средств подотчетным лицом.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - проводятся встречные проверки в торговых организациях, гостиницах и т.д., анализ и сопоставление представленных к оплате товарных чеков и чеков кассовых аппаратов, особое внимание необходимо уделять имеющимся на них подчисткам и исправлениям, их заполнению разными чернилами и подчерку, соответствию пробивки цен и и тогов в чеке кассового аппарата сданными, указанными в товарном чеке.
 Умышленное увеличение уже произведенных расходов (представительских, рекламных и т.д.) путем представления дополнительных счетов, незаконная корректировка утвержденных смет и калькуляций, а также других документов с признаками фиктивного составления.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - проводятся изучение и анализ программы встреч, утвержденных смет и представленных оправдательных документов, целесообразности произведенных расходов (при наличии своего транспорта, столовой, помещений для проведения встреч и т.д.), фактического выполнения оплаченных услуг.
 Оплата материальных средств одного качества и сорта, а фактически приобретаются материальные средства более низкого качества и сорта без проставления в накладных и других документах записей, подтверждающих качество и сорт материальных средств.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - проводятся изучение и анализ содержания и оформления накладных и других приходных документов, при необходимости проводится встречная проверка на предприятиях поставщиков в целях подтверждения качества и сортности фактически переданных организации материальных средств.
 Оформляются акты на списание материальных средств, в которых основанием для списания являются нормы естественной убыли. Однако указанные нормы естественной убыли заведомо выше действующих или утвержденных норм естественной убыли. При этом при оформлении актов могут допускаться "случайные" арифметические ошибки.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - проводятся изучение и анализ действующих норм естественной убыли, законности их применения, арифметическая проверка приложенных расчетов норм естественной убыли.
 Умышленное сокрытие должностными лицами полученных дисконта, скидок и других дополнительных услуг и льгот, предоставляемых торговыми организациями за постоянное, длительное или объемное приобретение материальных средств непосредственно у конкретного продавца.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - проводятся изучение и анализ рынка услуг и предоставляемых льгот, организация и проведение встречных проверок непосредственно в самих торговых организациях.
 
 Глава 2. Хищения по приходным кассовым документам,
подтверждающим получение наличных денежных средств
 
 Неполное оприходование или неоприходование по регистрам учета наличных денежных средств, полученных с расчетного счета учреждения банка.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - проводится сверка записей, указанных в корешках чековых книжек, с записями, подтверждающими оприходование полученных наличных денежных средств по кассовой книге, а также встречная сверка записей, указанных в выписках из лицевого счета банка, слицевым счетом непосредственно всамом учреждении банка.
 Неоприходование наличных денежных средств, полученных по приходным кассовым ордерам за оказанные организацией услуги (связь, автотранспорт и т.д.), погашение задолженности увольняемых работников, за реализованные материалы, квартплату и т.д.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - проводится проверка достоверности сумм непогашенной задолженности сотрудников, не погашенной задолженности по квартплате и другим оказанным услугам.
 Умышленная невыдача кассиром на руки плательщику квитанции к приходному кассовому ордеру в погашении им остатка аванса, а в дальнейшем эта не выданная на руки квитанция оформляется на другое лицо, от которого принимается более крупная сумма наличных денег (выручка от магазина, столовой, плата за проживание в гостинице, оплата материальных средств и т.д.).
 Данное нарушение выявляется следующим методом - проводится встречная проверка, составляются акты взаиморасчетов, сличение квитанций к приходному кассовому ордеру, выданных плательщику денежных средств, с оформленными приходными кассовыми ордерами.
 В квитанции к приходному кассовому ордеру, выдаваемой на руки лицу, которое вносило наличные денежные средства, указывается фактически принятая сумма, а в самом приходном кассовом ордере указывается меньшая сумма наличных денег, а разница присваивается (при реализации продукции основного производства, оказании услуг обслуживающих производств и хозяйств и т.д.).
 Данное нарушение выявляется следующим методом - проводится сверка записей в кассовой книге, приходных ордерах, а также анализ и сравнение данных, указанных в накладных и счетах, подтверждающих реализацию продукции, выполненные работы и оказание услуг.
 Прием наличных денежных средств по неучтенным приходным кассовым ордерам.
 Данное нарушение выявляется следующим методом - рекомендуется проводить встречные проверки в организациях, анализ данных, включенных в акты сверок и взаиморасчетов по произведенным платежам, проверку и анализ состояния непогашенной задолженности работников организации и других лиц.
 
 Глава 3. Другие нарушения обращения с денежными
и материальными средствами
 
 Следует обратить ваше внимание на то, что на практике существуют и другие нарушения с денежными и материальными средствами, которые также наносят значительный ущерб осуществляемой предприятием или учреждением производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельности, уменьшают размер получаемой предприятием или учреждением чистой прибыли, ухудшают и другие показатели, характеризующие их деятельность. Так, под ущербом предприятию или учреждению понимаются убытки, непредвиденные расходы, незаконные расходы денежных и материальных средств, безнадежная дебиторская задолженность, утрата имущества и денег, недополученная (упущенная) выгода.
 Убытки предприятия включают всебя следующие потери:
 Потери, выраженные в денежной форме, а также уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.
 Ущерб, выраженный в денежной форме, который причинен одному лицу (юридическому, физическому) противоправными действиями другого.
 Потери от реализации продукции, уплаченные штрафы, пени, неустойки, списания дебиторской задолженности и др.
 Неполученные доходы, которые предприятие получило бы при обычных условиях осуществления своей производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельности, если бы его деятельность не была нарушена (упущенная выгода).
 Незаконные расходы денежных и материальных средств - расходы, произведенные в нарушение действующих нормативно-правовых актов. Так, к незаконным расходам можно отнести расходы, превышающие действующие нормы (нормативы), - списание ГСМ при использовании автомобильного транспорта и другой техники, превышение установленных норм на списание естественной убыли, рекламных расходов и представительских расходов и т.д.
 Непроизводительные расходы - непланируемые затраты и потери из-за плохой организации снабжения и иных недостатков управления производством.
 Неэффективные расходы - выполнение работы с большими, чем необходимо либо по сравнению с чем-либо другим, затратами.
 Переплаты и неположенные выплаты заработной платы - излишне начисленная и выплаченная заработная плата работнику по причине допущенных ошибок при ее начислении.
 Списание безнадежной задолженности по истечении срока исковой давности - отрицательно влияет на размер получения чистой прибыли предприятия, так как по регистрам учета она относится на внереализационные расходы, тем самым уменьшая размер чистой прибыли по итогам текущего года.
 Убытки от реализации материальных средств и оказанных услуг, так как имеют место случаи, когда материальные средства реализуются ниже их остаточной стоимости. Аналогично по каким-то причинам занижена стоимость оказываемых предприятием услуг.
 Недостача материальных или денежных средств, когда фактические данные наличия материальных или денежных средств меньше учетных данных.
 Невзысканные и непредъявленные штрафные санкции и иски, когда предприятие за нарушение договорных условий и в других предусмотренных законодательством случаях имело право предъявить юридическому или физическому лицу штрафные санкции и иски.
 Порядок взыскания ущерба
 
 Выявленные в ходе инвентаризации суммы недостач (ущерба) взыскиваются с виновных лиц. По распоряжению руководителя организации не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба производится взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающего среднего месячного заработка (ст. 248 ТК РФ).
 Причем при хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества по фактическим потерям, исчисленным в соответствии с рыночными ценами, действующими в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества, а по импортным материальным ценностям - по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат.
 В случаях если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а также если сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, взыскание осуществляется в судебном порядке.
 По соглашению сторон трудового договора работник, виновный в причинении ущерба, может добровольно возместить его полностью или частично, при этом допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае его увольнения непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
 С согласия организации работник может передать ей для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.
 Материальную ответственность устанавливают втрудовом договоре или в письменном соглашении, прилагаемом к нему (ст. 232 ТК РФ). К ответственности можно привлечь любого провинившегося работника. Такое право работодателю дает ст. 22 ТК РФ. Для выяснения обстоятельств сотрудник обязан написать объяснение опричинах возникновения ущерба (ст. 247 ТК РФ). В ст. 239 ТК РФ перечислены случаи, когда привлечь работника кматериальной ответственности нельзя. В частности, если работодатель не обеспечил необходимых условий для хранения имущества, вверенного работнику, материальная ответственность последнего исключается. Например, кассир не отвечает за кражу денежных средств из кассы, если помещение не было оборудовано надлежащим образом (п. 29 Порядка ведения кассовых операций в РФ).
 
Порядок определения размера ущерба
 
 Если работник не является штатным сотрудником предприятия и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, то он возмещает ущерб в полном размере и в соответствии с главой 59 Гражданского кодекса РФ.
 В соответствии со ст. 246 ТК РФ размер ущерба при утрате и порче имущества работодатель определяет по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа имущества. То есть работодатель вправе определить размер любого ущерба по рыночным ценам и взыскать его с работника, даже если по данным бухгалтерского учета стоимость утраченного или поврежденного имущества равна нулю (например, остаточная стоимость за вычетом износа равна нулю).
 До принятия решения о возмещении ущерба организация должна провести проверку, которая позволит установить размер причиненного ущерба и причину его возникновения, в том числе потребовать от работника объяснения в письменной форме. Установление причин необходимо, поскольку материальная ответственность исключается, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий хранения имущества, вверенного работнику (ст. 239 ТК РФ).
 Размер ущерба и причины его возникновения определяет комиссия из профильных специалистов. Они проводят проверку, по результатам которой оформляют акт инвентаризации, дефектную ведомость и делают заключение. Сумма убытка равняется фактическим потерям исходя из рыночных цен на день причинения ущерба. В то же время она не может быть меньше стоимости утраченного имущества с учетом износа (ст. 246 ТК РФ).
 Материальная ответственность наступает, если работник виноват и обязательно надо доказывать размер причиненного ущерба (ст. 233 ТК РФ). Изучив материалы дела, работодатель может полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с виновного (ст. 240 ТК РФ). В этом случае при исчислении налога на прибыль суммы недостач в состав расходов не включаются.
 С согласия работодателя можно передать для возмещения равноценное имущество или исправить поврежденное. Еще виновный работник может добровольно расплатиться (полностью или частично). По соглашению допускается рассрочка на основании письменного обязательства с указанием сроков платежей. Но если после этого работник уволится и откажется возместить ущерб, долг придется взыскивать через суд (ст. 248 ТК РФ).
 Если договорились погашать сумму по частям, общий размер всех удержаний из каждой зарплаты не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 и 70 процентов (ст. 138 ТК РФ).
 Ущерб, нанесенный работником, возмещается в соответствии с трудовым законодательством РФ, согласно которому на работников, не выполнивших своих обязательств или исполнивших их ненадлежащим образом, в результате чего была обнаружена порча (недостача) имущества организации, налагается материальная ответственность.
 
 Пример 1
 По вине продавца З.С. Сидоровой вышел из строя кассовый аппарат, затраты на ремонт которого составили 900 руб. Ремонт занял 1 час, и, так как запасного аппарата в магазине не было, магазин был закрыт. Руководителем организации издан приказ о взыскании с работницы, виновной в причинении материального ущерба, стоимости ремонта оборудования в размере 900 руб. и суммы недополученного дохода - 5000 руб.
 В данном случае имеет место нарушение трудового законодательства РФ, поскольку с работника может быть взыскана только стоимость ремонта оборудования (900 руб.). Неполученные доходы (упущенная выгода) с работника не взыскиваются.
 Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, причиненный непосредственно работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения ущерба третьим лицам.
 Трудовым кодексом предусмотрены обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника, например, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны (ст. 239 ТК РФ). Материальная ответственность работника также исключается, если работодатель не исполняет своих обязанностей по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.
 
 Пример 2
 У кладовщика оптового склада была выявлена недостача материальных ценностей. В объяснительной записке он указал, что помещение склада должным образом не оборудовано - нет сигнализации, решеток на окнах, дверь не опечатывается.
 В этом случае привлечь кладовщика к материальной ответственности работодатель не имеет права.
 С учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, работодатель может полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ).

 Определение размера причиненного ущерба
и порядок его взыскания
 
 В соответствии со ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа. Федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.
 До принятия решения овозмещении ущерба конкретными работниками работодатель на основании ст. 247 ТК РФ обязан провести проверку причин его возникновения для установления размера причиненного ущерба. Поэтому он имеет право создать комиссию с участием специалистов. Также согласно ст. 247 ТК РФ является обязательным истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба. Работник и(или) его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их впорядке, определенном ТК РФ.
 Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы на основании приказа руководителя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ).
 К сведению: порядок расчета среднего заработка определен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.
 При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
 В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику.
 Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. Работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ).
 С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.
 Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.
 
 Пример 3
 В июле 2007 г. в результате проведенной ревизии на продовольственном складе у кладовщика Т.Т. Семенова, с которым был заключен договор о полной материальной ответственности, обнаружили недостачу товара.
 Размер ущерба, причиненного работодателю, в соответствии со ст. 246 ТК РФ определили по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен. Он составил 12 000 руб. Стоимость имущества по данным бухгалтерского учета - 9000 руб.
 В этом же месяце работник уволился, представив работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба в течение 3 месяцев равными долями, то есть по 4000 руб. ежемесячно савгуста по октябрь включительно.
 В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
 
 ┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┬─────────┬─────────────┐
 │                       Содержание операции                    │   Дебет   │  Кредит │Сумма, руб.  │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┴─────────┴─────────────┤
 │                                             Июль 2007 г.                                         │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┬─────────┬─────────────┤
 │Списана стоимость недостающих товаров                         │ 94        │ 41      │9000         │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼─────────────┤
 │Сумма ущерба отнесена за  счет виновного лица                 │ 73        │ 94      │9000         │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼─────────────┤
 │Отражена разница при взыскании ущерба по цене выше  балансовой│ 73        │98-4 *(1) │3000         │
 │стоимости (12 000 руб. - 9000 руб.)                           │           │         │             │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┴─────────┴─────────────┤
 │                                      С августа по октябрь 2007 г.                                │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┬─────────┬─────────────┤
 │Погашена сумма ущерба путем внесения денежных средств в  кассу│ 50        │ 73      │4000         │
 │организации (12 000 руб. : 3 мес.)                            │           │         │             │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼─────────────┤
 │По  мере  уплаты  ущерба  разницы,  учтенные  на   счете 98-4,│98-4       │91-1     │1000         │
 │включены в состав прочих доходов *(2) (3000 руб. : 3 мес.)     │           │         │             │
 └──────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┴─────────┴─────────────┘
 
 При совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность.
 Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады).
 По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.
 При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. При взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом (ст. 245 ТК РФ).
 
 Пример 4
 В ходе инвентаризации на складе продовольственных товаров выявлена недостача на сумму 15 000 руб. На складе работали три человека, с которыми был заключен договор о полной коллективной материальной ответственности: И.К. Яковлев (оклад - 7000 руб.), О.В. Сергеев (оклад - 6000 руб.), И.А. Данилов (оклад - 5000 руб.).
 Вариант 1. Созданная работодателем комиссия определила, что в зависимости от вины с Яковлева необходимо удержать 50% суммы причиненного ущерба, с Сергеева - 30%, с Данилова - 20%. Таким образом, в возмещение ущерба удерживаются:
 с Яковлева - 7500 руб. (15 000 руб. х 50% : 100%);
 с Сергеева - 4500 руб. (15 000 руб. х 30% : 100%);
 с Данилова - 3000 руб. (15 000 руб. х 20% : 100%).
 Вариант 2. Сумма ущерба, подлежащая возмещению, распределяется между работниками пропорционально их окладу согласно штатному расписанию.
 Определяется общий заработок работников. Он равен 18 000 руб. (7000 + 6000 + 5000). Удельный вес заработка каждого работника в общем заработке:
 у Яковлева - 0,39 (7000 : 18 000);
 у Сергеева - 0,33 (6000 : 18 000);
 у Данилова - 0,28 (5000 : 18 000).
 В возмещение ущерба удерживаются:
 с Яковлева - 5850 руб. (15 000 руб. х 0,39);
 с Сергеева - 4950 руб. (15 000 руб. х 0,33);
 с Данилова - 4200 руб. (15 000 руб. х 0,28).
 Вариант 3. С каждого работника удерживается сумма в размере 1/3 суммы причиненного ущерба, то есть по 5000 руб.
 Как показывает практика, для того, чтобы выиграть дело в суде и возместить свои убытки от недостачи, недостаточно просто иметь договор и знать о существовании недостачи. Нужно еще и грамотно оформить сам факт выявления недостачи. Руководству фирмы должно быть ясно, что для обеспечения достоверности данных учета (как складского, так и фактического наличия материальных ценностей в торговом зале, производственных цехах и т.д.) должна регулярно проводиться инвентаризация товарно-материальных ценностей, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В случае малого бизнеса существует и еще один аспект, который повышает риск хищений, - если в организации крупного и среднего бизнеса функции распределены между подразделениями и их сотрудникам нужно иметь договоренности, чтобы организовать процедуру хищения и списания, что не всегда легко и повышает вероятность раскрытия "цепочки", то в малом бизнесе часты ситуации, когда один и тот же сотрудник (например, продавец) имеет доступ и на склад, и к кассе, и к товару в торговом зале. Таким образом, открываются дополнительные возможности для хищений, оформления фиктивных документов на списание бракованных или испорченных товаров, на возврат покупателям денег за товар (на место которого попадает не возвращенный покупателем, а специально купленный у оптовиков товар того же наименования) и прочее. При этом руководитель не может в полной мере уследить за подобными махинациями, поскольку он не может не отлучно находиться в магазине (на складе, в цехе и т.д.) - ведь ему необходимо выполнять и административные функции.
 Поэтому каждой фирме и предпринимателю просто необходимо утвердить Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.). Такой порядок по правилам должен определяться руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В частности, это обязательно при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.
 Недостача запасов и их порча списывается в расходы в пределах норм естественной убыли (в состав расходов на производство и/или расходов на продажу), а сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков сних, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на расходы. При этом нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. Если же после зачета по пересортице все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм, то есть по тем же правилам. В материалах для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач, и решения этих органов, а также заключения о фактах порчи запасов, полученные от соответствующих должностных лиц (зав. складом, зав. производством и т.д.) или оценщиков.
 Вправе ли фирма учитывать убытки от хищения имущества для целей налогообложения прибыли? Ответ на этот вопрос дали сотрудники Минфина России.
 В организации похищены материальные ценности. Пока руководство сокрушается по поводу полученных убытков, бухгалтер должен сохранить присутствие духа и побеспокоиться о правильном документальном оформлении случившегося. Ведь разбираться с налоговыми последствиями кражи придется именно ему.
 
 Обнаружена кража, что дальше?
 
 Прежде всего о хищении имущества следует заявить в милицию и позаботиться о том, чтобы сотрудники ОВД возбудили уголовное дело по факту кражи. Основанием для этого будет служить письменное заявление, например от директора фирмы (п. 1 ст. 140 УПК РФ). Об открытии дела представители органов внутренних дел выносят соответствующее постановление (п. 1 ст. 146 УПК РФ).
 После того как представители ОВД провели следственные мероприятия, фирма должна организовать полную инвентаризацию имущества в помещении, где совершено преступление.
 Внеплановая ревизия в случае кражи предусмотрена п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Порядок ее проведения определен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Обязанность проверить фактическое наличие имущества фирмы возлагается на инвентаризационную комиссию. Вее состав, как правило, входят должностные лица, главный бухгалтер и ответственные за сохранность материальных ценностей. О проведении внеплановой ревизии руководитель фирмы издает приказ по форме N ИНВ-22. В нем следует указать:
 состав инвентаризационной комиссии;
 имущество, подлежащее ревизии;
 дату начала и окончания инвентаризации.
 Сведения об имеющемся имуществе записываются в инвентаризационные описи или документальные акты. Причем для каждого вида имущества предусмотрена своя форма. Например, для ревизии основных средств предназначена опись N ИНВ-1, для товарно-материальных ценностей - N ИНВ-3 и т.д. Все перечисленные бланки утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
 Итоги проверки обобщаются в форме N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией". Бланк этого документа утвержден постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26. Ведомость подписывают главный бухгалтер идиректор фирмы. Затем издается приказ об утверждении результатов инвентаризации, который и будет служить основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей.
 
Сергеева И.В.,
 
Сергеев Е.А.