Статья: Порядок взаимодействия Федеральной службы финансово-бюджетного надзора с правоохранительными органами (Окончание)
(Репин А.)
("Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2008, N 5)
	
Документ предоставлен КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Дата сохранения: 05.02.2014

"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2008, N 5

ПОРЯДОК ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ
ФИНАНСОВО-БЮДЖЕТНОГО НАДЗОРА С ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ

(Окончание. Начало см. "Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2008, N 4)

Приоритетным направлением в деятельности Росфиннадзора во взаимодействии с правоохранительными органами является контроль за целевым и рациональным использованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств. По мотивированным обращениям правоохранительных органов Росфиннадзор и его территориальные органы направляют своих специалистов для участия в проверках и ревизиях по материалам и уголовным делам о правонарушениях в сфере экономики.
В прошлом номере мы рассмотрели, какими нормативными документами установлен порядок взаимодействия Росфиннадзора с правоохранительными органами. В продолжение темы разберем последовательность проведения таких ревизий, оформление их результатов и порядок информирования правоохранительных органов о выявленных фактах правонарушений.

Проведение ревизии

Согласно п. 79 Приказа Минфина России N 75н по прибытии в проверяемую организацию руководитель ревизионной группы обязан:
- предъявить руководителю организации удостоверение на проведение ревизии (проверки) и мотивированное постановление, обращение (требование) правоохранительного органа о назначении ревизии (проверки);
- ознакомить ее с программой ревизии (проверки);
- представить участников ревизионной группы;
- решить организационно-технические вопросы проведения ревизии (проверки).
При необходимости работы с документами, содержащими сведения, составляющие государственную тайну, имеющие допуск к государственной тайне участники ревизионной группы, которым поручено проведение контрольных действий по соответствующим вопросам программы ревизии (проверки), предъявляют документы, удостоверяющие их личность, справки о допуске и предписания на выполнение заданий.
При проведении ревизии (проверки) правоохранительный орган обеспечивает поиск адресов местонахождения ревизуемой организации по запросам Росфиннадзора, присутствие должностных, материально ответственных лиц либо лиц, выполняющих управленческие функции ревизуемой организации, работающих как во время проведения ревизии (проверки), так и в другие периоды, и получение объяснений от них.
Росфиннадзор при необходимости и по согласованию с правоохранительным органом в рамках своей компетенции проводит встречные проверки на предприятиях и в организациях, осуществляющих взаимные расчеты с ревизуемой организацией. В случае если такие проверки выходят за рамки постановлений (требований) правоохранительного органа, им выносится новое постановление (направляется требование). Правоохранительный орган оказывает содействие в организации таких проверок, предоставляет необходимую информацию о местонахождении предприятий и организаций, организует взаимодействие специалистов Росфиннадзора в месте их проведения, при необходимости и наличии возможностей обеспечивает транспортом. Правоохранительный орган оказывает содействие в получении объяснений от должностных и материально ответственных лиц.
В ходе ревизии (проверки) могут проводиться контрольные действия по изучению:
- учредительных, регистрационных, плановых, бухгалтерских, отчетных и других документов (по форме и содержанию);
- полноты, своевременности и правильности отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (бюджетной) отчетности, в том числе путем сопоставления записей в учетных регистрах с первичными учетными документами, показателей бухгалтерской (бюджетной) отчетности с данными аналитического учета;
- фактического наличия, сохранности и правильного использования материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, денежных средств и ценных бумаг, достоверности расчетов, объемов поставленных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, операций по формированию затрат и финансовых результатов;
- постановки и состояния бухгалтерского (бюджетного) учета и бухгалтерской (бюджетной) отчетности в проверяемой организации;
- состояния системы внутреннего контроля в проверяемой организации, в том числе наличия и состояния текущего контроля за движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования, сохранностью и фактическим наличием продукции, денежных средств и материальных ценностей, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг;
- принятых проверяемой организацией мер по устранению нарушений, возмещению материального ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц по результатам предыдущей ревизии (проверки).
Исходя из темы ревизии (проверки) и ее программы, руководитель ревизионной группы определяет объем и состав контрольных действий по каждому вопросу программы ревизии (проверки), а также методы, формы и способы проведения таких контрольных действий. Контрольные действия могут проводиться сплошным или выборочным способом.
Напомним, что сплошной способ заключается в проведении контрольного действия в отношении всей совокупности финансовых и хозяйственных операций, относящихся к одному вопросу программы ревизии (проверки). Выборочный способ заключается в проведении контрольного действия в отношении части финансовых и хозяйственных операций, относящихся к одному вопросу программы ревизии (проверки). Объем выборки и ее состав определяются руководителем ревизионной группы таким образом, чтобы обеспечить возможность оценки всей совокупности финансовых и хозяйственных операций по изучаемому вопросу.
Решение об использовании сплошного или выборочного способа проведения контрольных действий по каждому вопросу программы ревизии (проверки) принимает руководитель ревизионной группы, исключение составляют контрольные действия в отношении операций с денежными средствами и ценными бумагами, а также расчетных операций, которые всегда проводятся сплошным способом.
Руководитель ревизионной группы распределяет вопросы программы ревизии (проверки) между участниками ревизионной группы.
При проведении ревизии (проверки) или предварительном изучении документов специалисты Росфиннадзора сохраняют оперативное подчинение руководству Росфиннадзора и исполняют контрольные действия в рамках программы проведения ревизии (проверки) на самостоятельной плановой и методологической основе.
При наличии оснований правоохранительный орган вправе обратиться в Росфиннадзор с просьбой о замене ревизоров, участвующих в проверке. Руководитель Росфиннадзора сообщает о принятом решении не позднее 10 дней с момента поступления такой просьбы. Он не вправе без согласования с правоохранительным органом отстранять проверяющего или использовать его на других проверках, а также давать указания проверяющему в период проверки, которые выходят за рамки ревизии (проверки) или сужают их (п. 19 Приказа Минфина России, МВД России, ФСБ России N 89н/1033/717).
При необеспечении правоохранительным органом условий, указанных в п. п. 12, 17 Приказа Минфина России, МВД России, ФСБ России N 89н/1033/717, руководство Росфиннадзора вправе принять доводимое до правоохранительного органа решение о приостановлении проведения ревизии (проверки) как в целом, так и относительно отдельных ее вопросов, до устранения препятствий.

Оформление результатов ревизии

Результаты ревизии (проверки), а также встречной проверки должны быть оформлены актом, который составляется в трех экземплярах.
Акт ревизии (проверки), акт встречной проверки составляются на русском языке, имеют сквозную нумерацию страниц. В акте ревизии (проверки), акте встречной проверки не допускаются помарки, подчистки и иные неоговоренные исправления.
Показатели, выраженные в иностранной валюте, приводятся в акте ревизии (проверки), акте встречной проверки в этой иностранной валюте и в сумме в рублях, определенной по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Центральным банком на дату совершения соответствующих операций.
При возникновении обстоятельств, когда выявленное в ходе ревизии (проверки), встречной проверки нарушение может быть скрыто либо по нему необходимо принять меры по незамедлительному устранению или привлечению к ответственности лиц, виновных в злоупотреблениях, составляется промежуточный акт ревизии (проверки), промежуточный акт встречной проверки, который со всеми необходимыми материалами незамедлительно направляется в правоохранительный орган для принятия соответствующих мер.
Записи в акте ревизии (проверки) излагаются на основе: проверенных документов и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемой организации материалов; актов о результатах произведенных встречных проверок; фактических проверок действительности совершения операций, а также сведений, вытекающих из заключений специальных экспертиз.
Акт ревизии (проверки) состоит из вводной, описательной и заключительной частей.
Вводная часть акта ревизии (проверки) должна содержать:
- тему ревизии (проверки);
- дату и место составления акта ревизии (проверки);
- номер и дату удостоверения на проведение ревизии (проверки);
- основание назначения ревизии (проверки), в том числе указание на плановый характер, либо проведение по обращению, требованию или поручению соответствующего органа;
- фамилии, инициалы и должности руководителя и всех участников ревизионной группы;
- проверяемый период;
- срок проведения ревизии (проверки);
- сведения о проверенной организации:
а) полное и краткое наименование, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), ОГРН, код по Сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета (при наличии);
б) ведомственная принадлежность и наименование вышестоящего органа с указанием адреса и телефона такого органа (при наличии);
в) сведения об учредителях (участниках) (при наличии);
г) имеющиеся лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности;
д) перечень и реквизиты всех счетов в кредитных организациях, включая депозитные, а также лицевых счетов (включая счета, закрытые на момент ревизии (проверки), но действовавшие в проверяемом периоде) в органах Федерального казначейства;
е) фамилии, инициалы и должности лиц, имевших право подписи денежных и расчетных документов в проверяемый период;
ж) кем и когда проводилась предыдущая ревизия (проверка), а также сведения об устранении нарушений, выявленных в ходе ее;
з) иные данные, необходимые, по мнению руководителя ревизионной группы, для полной характеристики проверенной организации.
Описательная часть акта ревизии (проверки) должна содержать описание проведенной работы и выявленных нарушений по каждому вопросу программы ревизии (проверки).
Заключительная часть акта ревизии (проверки) должна содержать обобщенную информацию о результатах ревизии (проверки), в том числе выявленных нарушениях, сгруппированных по видам, с указанием по каждому виду финансовых нарушений общей суммы, на которую они выявлены. Суммы выявленного нецелевого использования бюджетных средств указываются в разрезе КОСГУ.
В описании каждого нарушения, выявленного в ходе ревизии (проверки), встречной проверки, должно быть указано: положения законодательных и нормативных правовых актов, которые были нарушены, к какому периоду относится выявленное нарушение, в чем выразилось нарушение, документально подтвержденная сумма нарушения, должностное, материально ответственное или иное лицо проверенной организации, допустившее нарушение.
Акты не должны содержать:
- выводы, предположения, факты, не подтвержденные соответствующими документами;
- указания на материалы правоохранительных органов и показания, данные следственным органам должностными, материально ответственными и иными лицами проверенной организации;
- морально-этическую оценку действий должностных, материально ответственных и иных лиц проверенной организации.
Правоохранительный орган - инициатор ревизии (проверки) обязан оказывать содействие специалистам Росфиннадзора в техническом оформлении акта ревизии (проверки), а также в его подписании, обеспечивая присутствие должностных, материально ответственных и других лиц, выполняющих управленческие функции в ревизуемой организации.
В случае отказа должностных лиц от подписания акта ревизии (проверки) составляется дополнительный акт по этому вопросу за подписью специалистов Росфиннадзора и присутствующих при этом должностных и других лиц.
Акт ревизии (проверки) подписывается участниками ревизионной группы и направляется руководителю ревизуемой организации для ознакомления и подписания им, главным бухгалтером, а при необходимости и другими должностными лицами, для чего предоставляется необходимое время, но не более 5 рабочих дней. В отдельных случаях срок ознакомления с актом и его подписания может быть продлен по согласованию сторон.
Должностные лица ревизуемой организации вправе не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта направить в Росфиннадзор письменные возражения, замечания и объяснения по представленному им акту. Сотрудники Росфиннадзора в течение 10 рабочих дней обязаны проверить обоснованность изложенных в письменных возражениях, замечаниях и объяснениях фактов и дать по ним соответствующее письменное заключение.
Акт завершенной ревизии (проверки) после его оформления и дополнения возражениями, замечаниями и заключением проверяющего представляется руководству Росфиннадзора.
Акт ревизии (проверки) с приложениями в пятидневный срок после его представления руководству Росфиннадзора направляется по описи правоохранительному органу, по поручению которого производилась ревизия (проверка).
В тех случаях, когда правоохранительный орган не обеспечил присутствие руководства ревизуемой организации для ознакомления и подписания акта ревизии (проверки), акт подписывается специалистами Росфиннадзора и с приложениями по описи направляется правоохранительному органу, по постановлению (поручению) которого проводилась ревизия (проверка).

Информирование правоохранительных органов о выявленных
Росфиннадзором фактах правонарушений в сфере экономики

Согласно п. 2 Указа N 224 Росфиннадзор, а также его территориальные органы в незамедлительном порядке обязаны информировать соответствующие органы прокуратуры РФ о выявленных в ходе проведения ревизий, проверок финансово-хозяйственной деятельности правонарушениях в сфере экономики. Таким образом, при выявлении в ходе ревизий и проверок нарушений, содержащих признаки состава преступления в сфере экономики, Росфиннадзором, а также его территориальными органами должны быть приняты меры по информированию об указанных фактах органов прокуратуры РФ, которые, в свою очередь, осуществляют следственные действия и направляют дела в суды.
Необходимо отметить, что преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное УК РФ под угрозой наказания. Не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК РФ, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности (ст. 14 УК РФ). Преступлениям в сфере экономики посвящен разд. 8 УК РФ. К указанным преступлениям, в частности, относится нецелевое использование бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов (ст. ст. 285.1, 285.2 УК РФ), совершенное в крупном (превышающем 1 500 000 руб.) и особо крупном (превышающем 7 000 000 руб.) размерах.
Напомним, что в соответствии с п. 4 Указа Президента РФ от 25.07.1996 N 1095 "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации" ревизии и проверки поступления и расходования средств федерального бюджета в учреждениях и организациях, использующих средства федерального бюджета, должны проводиться не реже одного раза в год. Однако проверять ежегодно одного и того же получателя средств федерального бюджета практически не представляется возможным вследствие ограниченности ресурсов, которыми располагает Росфиннадзор, а также огромного количества самих получателей, поэтому чаще всего ревизии и проверки проводятся один раз в два года.
Акты ревизий (проверок), проводимых в соответствии с планом контрольной деятельности Росфиннадзора, в которых выявлены факты правонарушений в сфере экономики, передаются в правоохранительный орган в десятидневный срок после завершения их оформления (п. 31 Приказа Минфина России, МВД России, ФСБ России N 89н/1033/717).
В соответствии с п. 32 Приказа Минфина России, МВД России, ФСБ России N 89н/1033/717 передаваемые материалы должны содержать:
- письменное сообщение за подписью руководителя (заместителя) Росфиннадзора или его территориального органа, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений законодательства РФ;
- подлинник акта ревизии (проверки), оформленный и подписанный надлежащим образом, другие ревизионные материалы (приложения к акту), подтверждающие выявленные нарушения;
- объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии (проверки);
- письменные заключения проверяющих (при наличии возражений по акту).
В соответствии со ст. 144 УПК РФ правоохранительные органы при получении материалов по результатам проведенных ревизий обязаны проверить и принять по указанным материалам решение, предусмотренное ст. 145 УПК РФ, в срок не позднее трех суток со дня поступления указанного сообщения, а также информировать Росфиннадзор о принятых мерах.

А.Репин
Эксперт журнала
"Бюджетные учреждения:
ревизии и проверки
финансово-хозяйственной
деятельности"
Подписано в печать
25.04.2008