"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2010, N 1

Вопрос: Гостиницы с целью привлечения клиентов оказывают, помимо услуг по проживанию, дополнительные услуги (услуги химчистки, носильщика, связи). Кроме того, в стандартный набор услуг входит стоимость завтраков. Как в этом случае поступить бухгалтеру: следует облагать НДФЛ стоимость завтраков, которые в счете-фактуре выделены отдельной строкой, или нет?

Ответ: Трудовое законодательство гарантирует работнику, направленному в служебную командировку, сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с командировкой (ст. 167 ТК РФ).
Согласно ст. 168 ТК РФ работнику подлежат возмещению:
- расходы по найму жилого помещения;
- расходы на проезд к месту командировки и обратно;
- суточные;
- другие расходы (например, оплата услуг связи или почты, произведенная с разрешения работодателя).
Расходы по проезду и найму жилого помещения, суточные, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации, подлежат возмещению по нормам, определенным коллективным договором или локальным нормативным актом. Вместе с тем работодателю следует иметь в виду, что в доход налогоплательщика, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, оплата питания, стоимость которого выделена в счете-фактуре отдельной строкой, не является ни возмещением расходов по найму жилого помещения, ни суточными, суммы которых освобождаются от налогообложения вышеприведенной статьей. Следовательно, с дохода, полученного в натуральной форме в виде питания, сотрудник обязан заплатить налог. Аналогичные разъяснения изложены в Письме Минфина России от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263. Позиция чиновников основана на том, что, направляя сотрудника в командировку, организация обязана согласно ТК РФ выдать ему суточные, которые он может тратить на питание и другие нужды, связанные с проживанием вне места жительства.
Установленные нормы суточных в бюджетных организациях, направляющих своих сотрудников в служебные командировки, не всегда соответствуют уровню цен на питание в местах командирования. Напомним, что согласно Постановлению Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" размер суточных не может превышать 100 руб. Поэтому отсутствие выделения в счете дополнительной услуги по питанию исключает соответствующие претензии налоговых органов. Аналогичное мнение было высказано ФАС СЗО в Постановлении от 14.03.2008 по делу N А56-17471/2007. В противном случае указанная сумма подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

М.Зарипова
Эксперт журнала
"Бюджетные учреждения:
ревизии и проверки
финансово-хозяйственной деятельности"
Подписано в печать
30.12.2009