Статья: Личный транспорт в служебных целях
(Валова С.)
("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 8)
	
Документ предоставлен КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Дата сохранения: 05.02.2014

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 8

ЛИЧНЫЙ ТРАНСПОРТ В СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЯХ

Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Одним из условий освобождения компенсаций от НДФЛ и ЕСН является их выплата в соответствии с нормами, определенными законодательством РФ. Вопросов не возникает, когда нормы установлены налоговым законодательством, как, например, размер суточных, однако зачастую существуют различные нормы для одной и той же компенсационной выплаты. Яркий тому пример - компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях. В каком размере и на каких условиях можно производить выплаты за счет бюджетных средств? Какие налоги должно уплатить бюджетное учреждение при выплате данной компенсации, мы расскажем в статье.

Что говорит трудовое законодательство о порядке выплаты
компенсации за использование личного имущества?

В соответствии со ст. 188 ТК РФ работнику, использующему личное имущество в служебных целях, выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется трудовым договором, оформленным в письменной форме. Соглашение между сторонами может быть достигнуто как при заключении договора, так и позднее путем внесения дополнений к нему.
Таким образом, трудовое законодательство предоставляет работодателям право самостоятельно устанавливать размер выплаты за использование личного имущества в служебных целях.

Каков порядок и условия осуществления выплаты за счет
бюджетных средств?

Казалось бы, все просто: пришли к соглашению работник и руководитель по поводу размера и оплаты, закрепили решение в трудовом договоре - и проблема решена, но на практике не все так просто, как кажется на первый взгляд. Руководителю бюджетного учреждения следует знать, что размер и порядок осуществления указанной выплаты за счет бюджетных средств регулируются Приказом Минфина России от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" (далее - Приказ N 16н). Об этом напомнил Департамент бюджетной политики в сфере государственного управления, судебной системы, государственной и муниципальной службы в Письме от 13.04.2007 N 14-05-07/6. В настоящее время выплата компенсации работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, за использование ими личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок производится в соответствии с предельными нормами, установленными Приказом Минфина России от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок". Размер выплаты установлен Приказом N 16н.
Порядок и условия осуществления выплаты за использование личного автомобиля в служебных целях в соответствии с п. 2 Приказа N 16н определены согласно указаниям, предусмотренным п. п. 1 - 6, 8 и 9 Письма Минфина России от 21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок" (далее - Письмо N 57).
Данные пункты Письма N 57 гласят следующее.
Компенсация выплачивается работникам предприятий, организаций и учреждений за использование ими для служебных поездок личных легковых автомобилей. Выплата производится в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.
Компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля иностранных марок выплачивается в тех размерах, к какому классу автомобиля по своим техническим параметрам может быть приравнен этот автомобиль.
Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором предусматриваются размеры этой компенсации.
Конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок. В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по его эксплуатации (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).
Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия, учреждения, организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в порядке, предусмотренном данным Письмом.
Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней.
За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.
Выплата компенсации работникам бюджетных учреждений и организаций, использующим для служебных поездок личные легковые автомобили, производится в пределах ассигнований на содержание легковых автомобилей, предусмотренных на эти цели по смете соответствующих учреждений, организаций.
Выплата компенсации руководителям бюджетных учреждений и организаций осуществляется с разрешения вышестоящих органов управления (организаций).
Необходимо отметить, что подтверждением факта совершения служебной поездки являются оформленные в соответствующем порядке путевые листы (Письмо УФНС по г. Москве от 18.01.2008 N 21-18/44-1).

Возможно ли увеличить размер выплаты компенсации
за использование личного автомобиля в служебных целях?

Бюджетные учреждения могут заниматься деятельностью, приносящей доход, облагаемый налогом на прибыль. Это дает им право в части расходов, связанных с такой деятельностью, воспользоваться Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление N 92). В нем установлены нормы выплаты компенсации для организаций, в пределах которых данные расходы включаются в состав расходов по налогу на прибыль (1200 руб. - для авто с объемом двигателя до 2 л и 1500 руб. - для авто с объемом двигателя свыше 2 л).
Однако Минфин в Письме от 15.10.2008 N 03-03-07/24 указал, что нормирование расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов применяется не при выплате такой компенсации работнику, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организации-работодателя. Учреждение за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, может платить и больше, но суммы превышения над вышеприведенными нормами в этом случае учесть по налогу на прибыль будет невозможно.
Вместе с тем с владельцами транспортных средств, используемых для служебных целей, могут быть заключены договоры гражданско-правового характера (например, договор аренды транспортного средства без экипажа), по которым расходы, связанные с использованием личного автотранспорта, могут быть учтены в полном объеме как для целей налогообложения прибыли организаций, так и в бухгалтерском учете бюджетного учреждения (Письмо Минфина России от 26.05.2009 N 03-03-07/13).

Как отразить выплату компенсации в бухгалтерском учете?

В соответствии с Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" расходы по оплате договора, предметом которого является выплата денежной компенсации за использование имущества в служебных целях, следует отражать по подстатье 212 "Прочие выплаты" КОСГУ.
Данная операция в бухгалтерском учете будет отражена следующим образом:
- начислена денежная компенсация за использование личного имущества:
Дебет счетов 1 401 01 212 "Расходы по прочим выплатам", 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит счета 1 (2) 302 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам";
- выплачена сумма денежной компенсации за пользование имуществом работника в служебных целях:
Дебет счета 1 (2) 302 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам"
Кредит счетов 1 (2) 201 04 610 "Выбытие из кассы", 1 304 05 212 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим выплатам", 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов".

Возникает ли обязанность по уплате "зарплатных" налогов
с суммы компенсации?

НДФЛ. Компенсации, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не облагаются налогом на доходы физических лиц, если их размер не превышает норм, установленных законодательством РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Трудовой кодекс указывает, что размер компенсационных выплат определяется письменным соглашением сторон трудового договора. Следовательно, для целей исчисления НДФЛ нормой необходимо считать сумму компенсации, установленную сторонами трудового договора в соглашении об использовании личного имущества работника.
Однако финансовое ведомство и налоговые органы придерживаются несколько иной точки зрения. В Письмах УФНС по г. Москве от 21.01.2008 N 28-11/4115 и Минфина России от 01.06.2007 N 03-04-06-01/171, в частности, сказано, что, поскольку Трудовой кодекс не содержит норм, в пределах которых компенсации работникам за использование личного имущества (автотранспорта) не облагаются НДФЛ, в этих целях следует применять нормы, установленные Постановлением N 92. При этом сами выплаты могут производиться в размерах, предусмотренных соглашением сторон трудового договора. Однако сумма компенсации в размере, превышающем установленный для целей налогообложения прибыли, облагается НДФЛ.
Президиум ВАС в Постановлении от 30.01.2007 N 10627/06 по делу А32-35519/2005-58/731 по поводу обложения НДФЛ компенсаций, выплаченных по трудовым договорам за использование личного имущества в служебных целях, указал следующее. Предельные нормы компенсаций, предусмотренные Постановлением N 92, установлены для целей налогообложения прибыли и не могут применяться для целей исчисления НДФЛ. Поэтому компенсация работнику за использование личного имущества (автотранспорта) в служебных целях не облагается НДФЛ в размере, определенном организацией и работником.
Обращаем внимание читателей на то, что, несмотря на наличие положительной арбитражной практики по данному вопросу, налоговые органы при проверках будут руководствоваться письменными разъяснениями Минфина, поэтому доказывать свою правоту налогоплательщику придется в суде.
ЕСН и пенсионные взносы. Нормы, на основании которых компенсации работникам не облагаются ЕСН и НДФЛ, в Налоговом кодексе сформулированы одинаково (пп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ). Поэтому налоговое ведомство имеет то же мнение, что и в отношении НДФЛ. Так, Письмо УФНС по г. Москве от 18.01.2008 N 21-18/44-1 отсылает к Постановлению N 92 и разъясняет, что, если налогоплательщик не учел выплаты в расходах по налогу на прибыль, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ суммы компенсации не включаются в налоговую базу по ЕСН. Как и в отношении НДФЛ, вопрос остается спорным.
В тех случаях, когда законодатель предусматривает применение нормативов, установленных для целей исчисления одного налога к другому, он дает прямую отсылку к положениям, определенным для соответствующего налога. В отношении компенсационных выплат в ст. 238 НК РФ отсылка к нормам гл. 25 НК РФ отсутствует. Применить налоговое законодательство по аналогии в данной ситуации также не удастся: это нарушило бы положения ст. 3 НК РФ. Если акты законодательства о налогах и сборах сформулированы неточно, то любые неустранимые сомнения, противоречия и неясности их толкуются в пользу налогоплательщика. Позиция финансового и налогового ведомств не согласуется с нормами НК РФ, поэтому положения Постановления N 92 правомерно применять только при расчете обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль (Постановление ФАС СЗО от 23.01.2006 N А26-6101/2005-210).
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ. Таким образом, при исчислении пенсионных взносов следует руководствоваться теми же положениями, изложенными в ст. 238 НК РФ.
Взносы на страхование от травматизма. В соответствии с п. 4 Правил <1> страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем <2>. Согласно п. 10 Перечня на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации, связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей, не превышающие норм, предусмотренных законодательством, взносы на страхование от травматизма не начисляются.
--------------------------------
<1> Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.
<2> Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

С.Валова
Редактор журнала
"Бюджетные учреждения:
ревизии и проверки
финансово-хозяйственной
деятельности"
Подписано в печать
29.07.2009