Годовой отчет для автономных учреждений - 2015

1. Особенности правового положения АУ: какими документами руководствоваться бухгалтеру?

Автономные учреждения наряду с бюджетными и казенными являются одним из типов государственных (муниципальных) учреждений. Их финансово-хозяйственная деятельность осуществляется с учетом правовых особенностей, определенных ГК РФ, БК РФ и Федеральным законом N 174-ФЗ. Последний документ регулирует вопросы финансового обеспечения АУ, формирования и использования имущества, отношения с учредителями, участниками гражданского оборота, ответственность учреждений по своим обязательствам, а также порядок их создания, реорганизации, ликвидации и др.
Выделим главные правовые положения автономных учреждений и документы, их регламентирующие.
Основная деятельность осуществляется в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, которое формируется и утверждается их учредителем. Согласно ст. 6 БК РФ под государственным (муниципальным) заданием понимается документ, устанавливающий требования к составу, качеству и объему государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ). При этом автономное учреждение не вправе отказаться от его выполнения. В 2015 году порядок формирования государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания установлен постановлениями N 671 и N 182. С 01.01.2016 вступит в силу Постановление N 640, которым определяется новый порядок формирования и финансового обеспечения выполнения государственного задания. Этот документ будет применяться при формировании государственного задания и расчета его финансового обеспечения на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов. С указанной даты Постановление N 671 утрачивает силу, но фактически оно уже сейчас не применяется.
Автономное учреждение вправе осуществлять и иные виды деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствует им, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах (уставе) (п. 7 ст. 4 Федерального закона N 174-ФЗ).
Финансовое обеспечение деятельности автономного учреждения производится на основе утвержденного плана финансово-хозяйственной деятельности, порядок составления и форму которого устанавливают учредители в соответствии с общими требованиями к составлению плана ФХД, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.07.2010 N 81н.
Плановые показатели по поступлениям и выплатам формируются в плане ФХД в разрезе видов финансового обеспечения и кодов операций сектора государственного управления (КОСГУ). Описание кодов (статей, подстатей) КОСГУ содержится в разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации. План ФХД автономного учреждения утверждается руководителем на основании заключения наблюдательного совета учреждения.
Источниками финансового обеспечения у автономных учреждений могут являться:
- субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (абз. 1 п. 1 ст. 78.1 БК РФ);
- субсидии на иные цели (целевые субсидии) (абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ);
- субсидии на цели осуществления капитальных вложений (в объекты капитального строительства государственной собственности) (п. 1 ст. 78.2 БК РФ);
- собственные доходы (полученные от приносящей доход деятельности) (п. 2 ст. 298 ГК РФ);
- средства обязательного медицинского страхования (в учреждениях здравоохранения) (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации").
Доходы автономного учреждения поступают в его самостоятельное распоряжение и используются им для достижения целей, ради которых оно создано (п. 8 ст. 2 Федерального закона N 174-ФЗ).
Автономным учреждениям также могут передаваться полномочия органов государственной власти (учредителей) по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом в денежной форме (п. 3.12 ст. 2 Федерального закона N 174-ФЗ) и полномочия государственного (муниципального) заказчика по осуществлению бюджетных инвестиций (Постановление Правительства РФ от 09.01.2014 N 13, Письмо Минфина РФ N 02-02-005/58618, Федерального казначейства N 42-7.4-05/5.1-897 от 31.12.2013). В плане ФХД данная информация указывается справочно.
Автономные учреждения для осуществления расчетов вправе открывать лицевые счета в органах Федерального казначейства (финансовых органах субъекта РФ, муниципального образования), а также счета в кредитных организациях (п. 3 ст. 2 Федерального закона N 174-ФЗ).
Имущество автономного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с гражданским законодательством, его собственником являются Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование. Без согласия собственника учреждение не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним учредителем или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества. Виды и порядок отнесения имущества к категории особо ценного устанавливаются учредителем автономного учреждения. В отношении такого имущества автономные учреждения обязаны составить перечень. Учет данного имущества ведется обособленно. Остальным имуществом автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 174-ФЗ). Собственник имущества автономного учреждения не имеет права на получение доходов от осуществления учреждением деятельности и использования закрепленного за ним имущества (п. 9 ст. 2 Федерального закона N 174-ФЗ).
При закупках автономное учреждение обязано руководствоваться положениями Федерального закона N 223-ФЗ, а при неприменении указанного закона, а также при осуществлении закупок в отношении переданных государственным органом власти бюджетных инвестиций - Федеральным законом N 44-ФЗ.
Ежегодно автономное учреждение обязано опубликовывать отчет о своей деятельности и об использовании закрепленного за ним имущества в определенных учредителем автономного учреждения средствах массовой информации. Порядок опубликования отчетов утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.10.2007 N 684.
Бухгалтерский учет в автономных учреждениях регулируется следующими нормативно-правовыми актами:
- Федеральным законом N 402-ФЗ;
- Инструкцией N 157н;
- Инструкцией N 183н;
- инструкциями N 162н и N 191н (при осуществлении операций по переданным им полномочиям органов государственной власти (учредителей) по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом и при осуществлении бюджетных инвестиций);
- Приказом Минфина РФ N 173н (до момента внесения изменений в учетную политику учреждения о применении новых первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, утвержденных Приказом Минфина РФ N 52н);
- разд. 5 Указаний о порядке применения бюджетной классификации;
- иными нормативно-правовыми актами.
В целях организации и ведения бухгалтерского учета автономные учреждения формируют свою учетную политику исходя из специфики своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности и выполняемых полномочий, руководствуясь при этом законодательством о бухгалтерском учете, то есть указанными выше нормативными правовыми актами.

2. Учетная политика: что необходимо предусмотреть в 2015 году?

В соответствии со ст. 8 Федерального закона N 402-ФЗ при изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами, субъектами учета, осуществляется изменение учетной политики.
Последние изменения в Инструкцию N 157н внесены приказами Минфина РФ N 89н и N 124н. Они коснулись организации ведения государственными (муниципальными) учреждениями бухгалтерского учета, осуществления внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, порядка проведения инвентаризации имущества, ведения учета отдельных объектов активов и обязательств, порядка применения рабочего плана счетов учреждения и иных положений методологии бухгалтерского учета. Несмотря на то, что переход на новые положения, введенные Приказом N 89н, в учреждениях осуществлялся в конце 2014 года, основные новшества в учете многие учреждения стали применять на практике в 2015 году.
В июне 2015 года вступил в силу Приказ Минфина РФ N 52н, которым утверждены новые формы первичных учетных документов и методические рекомендации по их применению.
На протяжении всего года Минфин выпустил ряд писем, разъясняющих отдельные вопросы применения новых счетов и отражения некоторых операций, которые в настоящее время не предусмотрены инструкциями или содержатся только в проекте изменений Инструкции N 183н (проект размещен на сайте Минфина).
В данном разделе книги рассмотрим, что же необходимо предусмотреть в учетной политике автономного учреждения в 2015 году с учетом принятых и планируемых изменений бухгалтерского учета автономных учреждений, а также разъяснений Минфина.

2.1. Новые положения в структуре учетной политики

Учетная политика учреждения включает в себя (исходя из изменений, внесенных Приказом Минфина РФ N 89н):
1) общие положения;
2) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;
3) методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
4) порядок отражения в учете событий после отчетной даты;
5) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
6) правила документооборота и технологию обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
7) формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, регистров бухгалтерского учета и иных документов бухгалтерского учета, для которых законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные учреждением формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные п. 7 Инструкции N 157н;
8) порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего финансового контроля;
9) иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе:
- положение о создании комиссии по поступлению и выбытию активов;
- порядок соблюдения кассовый дисциплины, в том числе отражения операций с наличными средствами и банковскими картами;
- порядок расчетов с подотчетными лицами;
- порядок принятия обязательств (денежных обязательств);
- положение о формировании резервов предстоящих расходов и их учете (при необходимости);
- положение о представительских расходах (при необходимости);
- положение о расходах на телефонную связь и Интернет (при необходимости);
- правила учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности (при необходимости);
- нормы отпуска отдельных видов материальных запасов (например, средств индивидуальной защиты, хозяйственного инвентаря, канцелярских товаров).
При переходе на применение положений приказов Минфина РФ N 89н, N 124н, N 52н учреждениям необходимо было внести соответствующие изменения в свою учетную политику на 2015 год, в частности:
1) общий порядок организации бухгалтерского учета дополнить порядком взаимодействия бухгалтерии (структурного подразделения, на которое возложено ведение бухгалтерского (бюджетного) учета, централизованной бухгалтерии) с должностными лицами (структурными подразделениями учреждения), ответственными за осуществление фактов хозяйственной жизни и их оформление первичными учетными документами;
2) порядок внутреннего финансового контроля дополнить положением о проведении внутренних контрольных мероприятий в отношении первичных учетных документов перед принятием их к учету. Это следует из нововведений п. 3 Инструкции N 157н, согласно которым к бухгалтерскому учету принимаются первичные учетные документы, поступившие по результатам внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, из предположения надлежащего составления первичных учетных документов по совершенным фактам хозяйственной жизни лицами, ответственными за их оформление. Отметим также, что в силу п. 9 Инструкции N 157н своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передача их в установленные для отражения в бухгалтерском учете сроки, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, ответственные за оформление факта хозяйственной жизни и подписавшие такие документы;
3) в рабочий плана счетов бухгалтерского учета, помимо счетов, предусмотренных Инструкцией N 183н, включить новые счета (при необходимости):

Номер счета	Название счета	
Балансовые счета	
205 82	"Расчеты по невыясненным поступлениям"	
209 30	"Расчеты по компенсации затрат"	
209 40	"Расчеты по суммам принудительного изъятия"	
209 83	"Расчеты по иным доходам"	
210 10	"Расчеты по налоговым вычетам по НДС"	
210 11	"Расчеты по НДС по авансам полученным"	
210 12	"Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"	
401 60	"Резервы предстоящих расходов"	
500 90	"Санкционирование на иные очередные года (за пределами планового периода"	
502 07	"Принимаемые обязательства"	
502 09	"Отложенные обязательства"	
Забалансовые счета	
27	"Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)"	
30	"Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц"	

Переход на новые положения Инструкции N 157 осуществлялся государственными (муниципальными) учреждениями в соответствии с Методическими рекомендациями, доведенными Письмом Минфина РФ от 19.12.2014 N 02-07-07/66918 еще в конце 2014 года. При этом не у всех учреждений была необходимость вносить изменения в рабочий план счетов в прошлом году. Многие стали применять новые счета только в 2015 году.
Кроме того, учреждения вправе предусмотреть дополнительную детализацию счетов в целях обеспечения полноты отражения в бухгалтерском учете информации об осуществляемых операциях. Согласно Приказу Минфина РФ от 26.05.2014 N 38н государственные (муниципальные) учреждения могут при формировании учетной политики дополнительно детализировать операции по статьям 130 "Доходы от оказания платных услуг", 180 "Прочие доходы", 290 "Прочие расходы", 310 "Увеличение стоимости основных средств", 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" и 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (в рамках третьего разряда кода). Таким образом, в случае применения учреждением дополнительной детализации счетов необходимо прописать это в учетной политике;
4) в части применения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета и порядка их формирования, в том числе в форме электронного документа, внести изменения в связи с вступлением в силу Приказа Минфина РФ N 52н (начало действия документа - 19.06.2015);
5) разработать порядок отражения в учете событий после отчетной даты (в том числе определить лицо, ответственное за принятие решения об отражении операций после отчетной даты (главный бухгалтер учреждения), перечень событий после отчетной даты, информация о которых включается в показатели отчетного периода, а также дату (предельный срок), до которой принимаются первичные учетные документы, отражающие события после отчетной даты, и условия существенности указанных событий при отражении результатов деятельности учреждения);
6) включить в учетную политику иные положения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе касающиеся порядка отражения операций, для которых в Инструкции N 183н не предусмотрены корреспонденции счетов (либо предусмотрены только в проекте изменений Инструкции N 183н). Такие операции мы рассмотрим далее в данном разделе книги.
Отдельно отметим изменения, внесенные в Инструкцию N 157н Приказом Минфина РФ N 124н, переход на применение которых в части рабочего плана счетов необходимо было осуществить по мере организационно-технической готовности учреждений, но не позднее 1 октября 2015 года.
Изменено наименование счета 201 06 с "Аккредитивы" на "Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитных организациях". Тем самым расширена сфера применения счета 201 26 с одноименным названием. Соответствующие поправки внесены и в порядок применения данного счета (в п. 172-176 Инструкции N 157н). Напомним, до внесения изменений счет был предназначен для учета движения денежных средств по аккредитивным расчетам в валюте РФ и иностранной валюте, по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и оказанные услуги. После внесения изменений в указанные пункты счет применяется для учета движения денежных средств по специальным счетам, открытым в кредитной организации (включая аккредитивные расчеты). В случае если расчеты осуществляются в иностранной валюте, их учет необходимо вести в рублевом эквиваленте по курсу, определяемому согласно п. 13 Инструкции N 157н. Аналитический учет расчетов по счету ведется в карточке учета средств и расчетов в разрезе договоров по каждому специальному счету (выставленному аккредитиву). Учет операций по движению денежных средств на специальных счетах осуществляется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
Отметим, что данный счет применяется не всеми учреждениями. Таким образом, если в учреждении такой счет не используется, вносить изменения в рабочий план счетов не требуется.
Уточнен порядок учета коммуникаций внутри здания. Соответствующие дополнения внесены в п. 45 Инструкции N 157н, в котором определены особенности учета инвентарных объектов основных средств. Таким образом, теперь в указанном пункте разъяснено, что коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, в частности система отопления, включая котельную установку для отопления (если она находится в самом здании), внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты, входят в состав здания и отдельными инвентарными объектами не являются. К самостоятельным инвентарным объектам относится оборудование названных систем (аппараты, приборы, устройства и т.д.), например средства измерения, управления, средства преобразования, принятия, передачи, хранения информации, средства вычислительной и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, театрально-сценическое оборудование.
Скорректированы названия счетов по обязательствам. До внесения изменений Инструкцией N 157н для отражения обязательств была предусмотрена следующая группировка счета 502 00 "Обязательства":
- 502 01 "Принятые (принимаемые) обязательства";
- 502 02 "Принятые (принимаемые) денежные обязательства";
- 502 07 "Принимаемые обязательства";
- 502 09 "Отложенные обязательства".
После внесения изменений скорректированы название счетов 502 01 "Принятые обязательства", 502 02 "Принятые денежные обязательства".
Соответствующие изменения необходимо отразить в рабочем плане счетов по мере технической готовности учреждения с момента принятия Приказа Минфина РФ N 124н.
Дано определение понятия "принимаемые обязательства". Согласно дополнениям, внесенным в п. 308 Инструкции N 157н, принимаемые обязательства - это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом обязанности органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, государственных муниципальных учреждений предоставить с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсов, аукционов, запроса котировок, запроса предложений) в соответствующем финансовом году средства из соответствующего бюджета. Суммы принимаемых обязательств определяются на основании извещений об осуществлении закупок с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсов, аукционов, запроса котировок, запроса предложений), размещаемых в единой информационной системе, в размере начальной (максимальной) цены контракта. Как было указано выше, принимаемые обязательства подлежат учету на счете 502 07 "Принимаемые обязательства".
Обращаем ваше внимание, что в силу п. 318 Инструкции N 157н учет принятых (принимаемых) обязательств и (или) денежных обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики, исходя из требований по санкционированию оплаты принятых (принимаемых) денежных обязательств, определенных финансовым органом. Таким образом, в учетной политике учреждения необходимо дополнить (либо обновить) перечень документов, являющихся основанием для отражения принимаемых обязательств согласно п. 308 Инструкции N 157н.
Уточнен порядок учета задолженности неплатежеспособных дебиторов на забалансовом счете 04. До внесения изменений в п. 339 Инструкции N 157н данный счет был предназначен для учета задолженности с момента признания ее в установленном порядке нереальной к взысканию и списания с балансового учета учреждения для наблюдения в течение пяти лет (иного срока) за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. После внесения изменений в указанный пункт учет задолженности осуществляется на этом счете в течение срока возможного возобновления согласно законодательству процедуры взыскания либо до поступления в названный срок в погашение задолженности денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным не противоречащим законодательству РФ способом. При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений поступлений производится списание такой задолженности с забалансового учета с одновременным отражением на соответствующих счетах балансового учета расчетов по поступлениям.
Расширен порядок применения забалансовых счетов 17 и 18. Согласно поправкам, внесенным в п. 365, 367 Инструкции N 157н, счета 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" и 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", предназначенные для аналитического учета поступлений (выбытий) денежных средств (возврата указанных поступлений (выбытий)) на банковские счета учреждения, лицевой счет, открытый ему органом Федерального казначейства (финансовым органом), а также в кассу, открываются не только к счету 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения", но и к счету 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".
Уточнено назначение счета 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)". В пункт 385 Инструкции N 157н внесено дополнение о том, что этот счет используется для учета форменного обмундирования, специальной одежды и иного имущества, выданного учреждением в личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, в целях обеспечения контроля за их сохранностью, целевым использованием и движением.

2.2. Изменения в первичных учетных документах

С 19.06.2015 Приказом Минфина РФ N 52н обновлены формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и методические указания по их применению. Использование учреждением новых форм осуществляется с момента утверждения изменений актов, устанавливающих правила ведения документооборота и технологию обработки учетной информации в целях организации и ведения бухгалтерского учета, принятые в рамках формирования его учетной политики на 2015 год исходя из своей организационно-технической готовности (Письмо Минфина РФ от 10.06.2015 N 02-07-07/33768).
Таким образом, дата начала применения новых форм (внесения изменений в учетную политику) определяется учреждением самостоятельно с учетом разъяснений Минфина в рамках формирования учетной политики на 2015 год.
Соответственно, первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, сформированные учреждением согласно Приказу Минфина РФ N 173н с 1 января 2015 года до даты перехода на применение новых форм, переоформлению и (или) исправлению не подлежат.
Далее рассмотрим, какие формы первичных учетных документов исключены из перечня унифицированных форм, и ознакомимся с новыми формами и изменениями, внесенными в отдельные действующие формы, а также с порядком их применения.

2.2.1. Документы, исключенные из перечня унифицированных форм

Из перечня унифицированных форм первичных учетных документов, используемых государственными (муниципальными) учреждениями в соответствии с Приказом Минфина РФ N 173н, исключены формы документов класса 03 "Унифицированная система первичной учетной документации" ОКУД, разработанные Госкомстатом, кроме кассовых документов (приходного кассового ордера (ф. 0310001), расходного кассового ордера (ф. 0310002), журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. 0310003)). Эти формы и еще книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. 0310005) будут применяться государственными (муниципальными) учреждениями в соответствии с Приказом Минфина РФ N 52н и Указанием ЦБ РФ от 11.03.2014 N 3210-У.
Приведем перечень форм, подлежащих исключению, в таблице.

Код формы	Наименование формы документа	
0301008	"Табель учета рабочего времени"	
0301010	"Расчетная ведомость"	
0301011	"Платежная ведомость"	
0306001	"Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)"	
0306002	"Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств"	
0306003	"Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)"	
0306004	"Акт о списании автотранспортных средств"	
0306030	"Акт о приеме-передаче здания (сооружения)"	
0306031	"Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)"	
0306032	"Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств"	
0306033	"Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)"	
0315004	"Акт о приемке материалов"	
0315006	"Требование-накладная"	
0315007	"Накладная на отпуск материалов на сторону"	
0340002	"Путевой лист строительной машины"	
0345001	"Путевой лист легкового автомобиля"	
0345002	"Путевой лист специального автомобиля"	
0345004	"Путевой лист грузового автомобиля"	
0345005	"Путевой лист грузового автомобиля"	
0345007	"Путевой лист автобуса необщего пользования"	

Многие исключенные формы заменены новыми. Некоторые формы вводятся впервые. В отношении исключенных форм путевых листов необходимо отметить, что учреждения вправе самостоятельно разработать аналогичные формы, включающие все обязательные реквизиты, с учетом Приказа Минтранса РФ от 18.09.2008 N 152 и утвердить их в составе своей учетной политики.

2.2.2. Новые формы документов и порядок их применения

Рассмотрим в таблице порядок применения новых форм первичных учетных документов и форм, в которые внесены изменения, а также дадим краткий комментарий к ним.

Порядок применения новых форм первичных учетных документов	Комментарий	
Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101)	
Составляется при оформлении операций по приемке (передаче) имущества, относящегося к объектам нефинансовых активов, в том числе вложений в объекты недвижимого имущества. Применяется для оформления приема-передачи как одного, так и нескольких объектов:
- при передаче нефинансовых активов между учреждениями, учреждениями и организациями (иными правообладателями), в том числе при закреплении права оперативного управления (хозяйственного ведения);
- при передаче имущества в государственную (муниципальную) казну, в том числе при изъятии органом, осуществляющим полномочия собственника государственного (муниципального) имущества, объектов нефинансовых активов из оперативного управления (хозяйственного ведения);
- при передаче имущества в качестве взноса в уставный капитал (имущественного взноса);
- при иных основаниях изменения правообладателя государственного (муниципального) имущества, за исключением приобретения имущества на государственные (муниципальные) нужды (нужды бюджетных (автономных) учреждений), продажи государственного (муниципального) имущества.
Учреждение в рамках формирования учетной политики вправе установить порядок применения данного акта при приобретении, безвозмездной передаче, продаже объектов нефинансовых активов	Данный акт заменил формы актов, используемых при приеме-передаче объектов основных средств (ф. 0306001, 0306030, 0306031).
При этом спектр применения нового акта шире, чем у названных выше форм. В указанных случаях акт (ф. 0504101) оформляется обязательно при приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов. При приобретении нефинансовых активов, безвозмездной передаче, продаже объектов оформление акта (ф. 0504101) не является обязательным. Все зависит от порядка, принятого в рамках формирования учетной политики.
Новая форма содержит гриф о согласовании (при необходимости)	
Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102)	
Применяется для оформления и учета перемещения объектов нефинансовых активов, в том числе основных средств, нематериальных активов, готовой продукции, произведенной учреждением, из одного структурного подразделения в другое, от одного материально ответственного лица другому, внутри учреждения.
Выписывается передающей стороной (структурным подразделением - отправителем) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получающей и передающей сторон. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица, передающего объект основных средств, третий экземпляр передается материально ответственному лицу, принимающему объект основных средств.
Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета нефинансовых активов (ф. 0504031)	Данная накладная заменит форму накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. 030632). При этом сфера применения новой формы шире, чем у прежней. Новая форма содержит гриф "Отметка бухгалтерии"	
Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103)	
Применяется для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете объектов основных средств, переданных (полученных) для проведения ремонта, реконструкции, модернизации.
Учреждение в рамках формирования учетной политики вправе установить порядок применения акта (ф. 0504103) при модернизации нематериальных активов.
В акте (ф. 0504103) содержатся сведения о сроках проведения работ по договору и фактически, сведения об объекте основных средств и расходах на проведение работ по ремонту, реконструкции и (или) модернизации.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.
Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта нефинансовых активов (ф. 0504031)	Данный акт заменил акт (ф. 0306002) с одноименным названием. В новой форме изменены формат, структура, добавлены новые реквизиты	
Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104)	
Составляется комиссией по поступлению и выбытию активов на основании ее решения о необходимости списания объектов основных средств, нематериальных активов, иных материальных ценностей (кроме сырья, материалов, а также готовой продукции, произведенной учреждением).
Акт о списании (ф. 0504104) оформляется на один или несколько объектов нефинансовых активов по одной группе государственного (муниципального) имущества (недвижимое, особо ценное движимое, иное). На объекты недвижимого имущества акт о списании (ф. 0504104) составляется с указанием информации, содержащейся в кадастровом паспорте объекта недвижимости.
К оформленному акту о списании (ф. 0504104) прилагаются копии инвентарных карточек учета нефинансовых активов (ф. 0504031), сформированные на дату составления акта (при наличии). Акт о списании (ф. 0504104) подписывается членами комиссии по поступлению и выбытию активов.
После принятия оформленного акта о списании (ф. 0504104), утвержденного руководителем, бухгалтер (иное должностное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета) делает бухгалтерские записи, которыми отражены операции по списанию объектов, в разделе "Отметка бухгалтерии о списании". На основании акта о списании (ф. 0504104) в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031), в разд. 3 "Движение объекта основных средств", ставится отметка о выбытии объекта. Акт о списании (ф. 0504104) служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения операций по выбытию нефинансовых активов	Данная форма заменила акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).
Новая форма акта отличается от вышеуказанных форм по содержанию, структуре. Содержит новые грифы - "Сведения о согласовании (при необходимости)", "Отметка бухгалтерии"	
Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105)	
Оформляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов на основании ее решения о списании объекта транспортного средства. Акт о списании (ф. 0504105) применяется при оформлении списания одного объекта (транспортного средства).
К акту о списании (ф. 0504105) в обязательном порядке прилагается копия инвентарной карточки списываемого объекта (если формирование инвентарной карточки предусмотрено законодательством РФ), сформированная на дату оформления акта.
Акт о списании (ф. 0504105) служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения операций по выбытию транспортного средства.
После принятия оформленного акта о списании (ф. 0504105), утвержденного руководителем, бухгалтер (иное должностное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета) делает бухгалтерские записи, которыми отражены операции по списанию объектов, в разделе "Отметка бухгалтерии о списании". На основании акта о списании (ф. 0504105) в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031), в разд. 3 "Движение объекта основных средств", ставится отметка о выбытии объекта	Данная форма заменила акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004). Структура новой формы значительно изменена. Содержит новые грифы - "Сведения о согласовании (при необходимости)", "Отметка бухгалтерии"	
Требование-накладная (ф. 0504204)	
Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.
Требование-накладную (ф. 0504204) составляет материально ответственное лицо структурного подразделения - отправителя, передающего материальные ценности подразделению-получателю (например, со склада на склад; со склада в структурное подразделение и др.) или другому материально ответственному лицу, в двух экземплярах, один из которых служит основанием для передачи ценностей, а второй - для их принятия.
Требование-накладная (ф. 0504204) применяется также для оформления операций по сдаче на склад остатков материалов, образовавшихся в результате разборки, выбытия основных средств.
Требование-накладную (ф. 0504204) подписывают материально ответственные лица и сдают в бухгалтерию отправителя и получателя материальных ценностей для учета движения материалов (материальных ценностей)	Данная форма заменила одноименную форму 0315006. Структура и содержание форм изменены незначительно. Содержит новый гриф - "Отметка бухгалтерии"	
Накладная на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205)	
Используется для учета отпуска материальных ценностей учреждением-отправителем сторонним учреждениям (организациям) - получателям, организациям, в том числе с привлечением организаций, осуществляющих перевозку, на основании договоров (контрактов) и других документов.
Накладная (ф. 0504205) выписывается в двух экземплярах учреждением-отправителем на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов при предъявлении представителем учреждения (организации) - получателя, организации, осуществляющей перевозку, доверенности на получение материальных ценностей, заполненной в установленном законодательством порядке. Один экземпляр является основанием для отпуска материалов, второй - передается представителю учреждения (организации) - получателя материальных ценностей	Данная форма заменила накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007).
Структура, содержание новой формы изменены незначительно. Дополнена грифом "Отметка бухгалтерии"	
Карточка (книга) учета выдачи имущества в пользование (ф. 0504206)	
Применяется для учета имущества, которое выдается в личное пользование работнику (служащему) при исполнении им служебных обязанностей.
В карточке регистрируется выданное в пользование имущество по наименованиям, отраженным в графе 1, с указанием нормы выдачи, нормативного срока использования (при наличии), количества выданных материальных ценностей. При возврате имущества регистрируется количество сданного имущества по наименованиям, отраженным в графе 1, с указанием количества возвращенного (сданного) имущества, даты возврата, а также ставится подпись лица, которое приняло сданное работником (служащим) имущество.
При формировании карточки (книги) (ф. 0504206) в целях учета имущества учреждения (организации), выданного работникам (служащим), реквизиты, отражающие индивидуальные характеристики лица, получившего имущество (размеры головного убора, одежды, обуви и т.д.), могут не заполняться	Данная форма введена впервые. Применяется при ведении учета имущества на забалансовом счете 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)"	
Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207)	
Составляется учреждением при поступлении материальных ценностей (в том числе основных средств, материальных запасов), в частности от сторонних организаций (учреждений), и служит основанием для принятия к бухгалтерскому учету и отражения на балансе учреждения.
В приходном ордере (ф. 0504207) указываются сведения о наименовании товара, его количестве, стоимости.
Бухгалтерия учреждения отражает корреспонденцию счетов и делает отметку о принятии к учету и оприходовании материальных запасов (материальных ценностей).
При наличии количественного и (или) качественного расхождения, а также несоответствия ассортимента принимаемых материальных ценностей сопроводительным документам отправителя (поставщика) комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов составляет акт приемки материалов (ф. 0504220), который является правовым основанием для предъявления претензии отправителю (поставщику)	Форма введена впервые. Используется при поступлении материалов, основных средств и других материальных ценностей на основании документов поставщика либо сторонних организаций (учреждений).
Учреждение вправе не оформлять акты приема-передачи нефинансовых активов при их приобретении. Первичным документом-основанием для принятия к учету данных материальных ценностей будет являться приходный ордер (ф. 0504207)	
Расчетная ведомость (ф. 0504402)	
Применяется для отражения начислений по заработной плате работников, стипендий, пособий, иных выплат, осуществляемых на основе договоров (контрактов) с физическими лицами, а также отражения удержаний из сумм начислений (налогов, страховых взносов, удержаний по исполнительным листам и иных удержаний).
Выдача наличных денег в этом случае производится по платежной ведомости (ф. 0504403) или иным документам, предусмотренным соглашениями с банками (при безналичных перечислениях)	Данная форма заменила одноименную форму (ф. 0301010)	
Платежная ведомость (ф. 0504403)	
Используется в тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате (оплате труда) осуществляются в межрасчетный период и не совпадают с составлением общего расчета.
Порядок оформления выдачи денежных средств в платежной ведомости (ф. 0504403) аналогичен порядку, предусмотренному для расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401)	Внесены незначительные коррективы в данную форму.
После вступления в силу Приказа Минфина РФ N 52н в государственных (муниципальных) учреждениях будет применяться только эта форма. Платежная ведомость (ф. 0301011) исключена	
Табель учета использования рабочего времени (ф. 0504421)	
Применяется для учета использования рабочего времени или регистрации различных случаев отклонений от нормального использования рабочего времени. Выбор способа заполнения табеля определяется актом учреждения в рамках формирования учетной политики учреждения	Изменено название данной формы (согласно Приказу Минфина РФ N 173н она называлась табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы). Сама форма также была значительно скорректирована	
Авансовый отчет (ф. 0504505)	
Оформляется для учета расчетов с подотчетными лицами. Подотчетное лицо приводит сведения о себе на лицевой стороне авансового отчета (ф. 0504505) и заполняет графы 1-6 на оборотной стороне о фактически израсходованных им суммах с указанием документов, подтверждающих произведенные расходы.
Документы, приложенные к авансовому отчету (ф. 0504505), нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
Авансовый отчет (ф. 0504505) утверждается руководителем учреждения или лицом, им уполномоченным.
На оборотной стороне авансового отчета (ф. 0504505) графы 7-10, содержащие сведения о расходах, принимаемых учреждением к бухгалтерскому учету, и бухгалтерские корреспонденции заполняются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Суммы, выплаченные в иностранной валюте, учитываются как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте. Авансы, полученные подотчетным лицом, отражаются с указанием даты их получения	Изменен код формы авансового отчета (согласно Приказу Минфина РФ N 173н код этой формы 0504049). Кроме того, теперь он является первичным учетным документом, ранее относился к регистрам бухгалтерского учета. По содержанию и структуре авансовый отчет не изменился	
Бухгалтерская справка (ф. 0504833)	
Предназначена для отражения учреждением операций, совершаемых в ходе ведения хозяйственной деятельности, а также операций, совершаемых органом, осуществляющим кассовое обслуживание, финансовым органом, не требующих документов от плательщиков, субъектов учета.
На основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) производятся бухгалтерские записи, связанные с исправлением ошибок, выявленных субъектом учета. При этом исправления записываются соответствующей корреспонденцией по счетам бухгалтерского учета и делается ссылка на номер и дату исправляемого документа и (или) документа, являющегося основанием для внесения исправлений.
В целях отражения в бухгалтерском учете операций, приведенных в бухгалтерской справке (ф. 0504833), главным бухгалтером субъекта учета (руководителем структурного подразделения) ставится отметка о принятии бухгалтерской справки к учету с одновременным внесением бухгалтерских записей в соответствующие регистры бухгалтерского учета	Изменено название данной формы (согласно Приказу Минфина РФ N 173н она называлась просто справка). Сама форма справки не изменилась. Внесены незначительные корректировки в порядок составления данного документа	

2.3. Порядок отражения в учете и отчетности событий после отчетной даты

Как было отмечено выше, согласно п. 6 Инструкции N 157н в состав учетной политики необходимо включить порядок отражения в учете событий после отчетной даты. Данное понятие для автономных учреждений совершенно новое. Нужно отметить, что у коммерческих организаций такое понятие используется в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденным Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 N 56н. Конечно, на государственные (муниципальные) учреждения данные документы не распространяются, но ими можно воспользоваться при разработке своего положения с учетом отраслевых и иных особенностей учреждения.
В положении о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты автономного учреждения необходимо указать лицо, ответственное за принятие решения об отражении операций после отчетной даты (главный бухгалтер учреждения), перечень событий после отчетной даты, информация о которых включается в показатели отчетного периода, а также дату (предельный срок), до которой принимаются первичные учетные документы, отражающие события после отчетной даты, и условия существенности названных событий при указании результатов деятельности учреждения, а также порядок отражения их в учете и отчетности.
Далее приведем образец такого документа и пример отражения в учете данных событий.

2.3.1. Образец положения

Положение о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты государственного автономного учреждения "Физкультурно-оздоровительный комплекс"

1. Общие положения

1.1. Настоящее положение разработано в соответствии с п. 6 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н, и устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности государственного автономного учреждения "Физкультурно-оздоровительный комплекс" событий после отчетной даты.
1.2. Лицом, ответственным за принятие решения об отражении в учете и отчетности операций после отчетной даты, является главный бухгалтер учреждения.

2. Понятие событий после отчетной даты

2.1. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной жизни учреждения, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата представления отчетности в адрес Минспорта (доводится приказом Минспорта ежеквартально).
2.2. К событиям после отчетной даты относятся:
2.2.1. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых учреждение вело свою деятельность:
- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
- продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации запасов по состоянию на отчетную дату был не обоснован;
- получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности учреждением, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.
2.2.2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых учреждение ведет свою деятельность:
- принятие решения о реорганизации учреждения;
- реконструкция или планируемая реконструкция;
- крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов учреждения;
- прекращение существенной части основной деятельности учреждения, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
- существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
- непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
- действия органов государственной власти.

3. Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности

3.1. Событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности независимо от положительного или отрицательного его характера для учреждения.
3.2. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности учреждения. Существенность события после отчетной даты учреждение определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.
3.3. Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерском учете и отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, доходах и расходах учреждения либо путем раскрытия соответствующей информации.
3.4. При составлении бухгалтерской отчетности учреждение оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты делается соответствующий расчет. Учреждением должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.
3.5. Данные об активах, обязательствах, доходах и расходах учреждения отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых учреждение вело свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых учреждение ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности учреждения в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты указываются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.
3.6. Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты, предусмотренных настоящим пунктом, устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету.
3.7. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, указанную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
3.8. Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых учреждение ведет свою деятельность, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая данное событие.
Информация, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то учреждение должно указать на это.
В случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность.

2.3.2. Пример отражения событий после отчетной даты в бухгалтерском учете

Из примерного положения о порядке отражения в учете и отчетности событий после отчетной даты мы узнали, что последствия таких событий отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке на основании данных о соответствующих активах, обязательствах, доходах и расходах учреждения в денежном выражении, подтвержденных соответствующим расчетом.
Далее при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, указанную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись об этом событии.
Рассмотрим на примере.

Пример
На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности автономного учреждения по состоянию на 31 декабря 2015 года по счету 2 206 31 000 отражена дебиторская задолженность по договору поставки оборудования на сумму 600 тыс. руб.
В январе 2016 года учреждение получило информацию о том, что данный дебитор в конце декабря признан в установленном порядке банкротом.
При принятии решения об отражении в учете данного события после отчетной даты учреждение должно заключительными оборотами отчетного периода (по состоянию на 31.12.2015) уменьшить сумму дебиторской задолженности на 600 тыс. руб. и признать в бухгалтерской отчетности убыток, понесенный от списания дебиторской задолженности.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
31.12.2015	
Списана дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, по причине банкротства поставщика	2 401 20 273 Забалансовый счет 04	2 206 31 000	600 000	

В январе 2016 года на дату поступления документа, подтверждающего банкротство поставщика, запись по списанию задолженности сторнируется и вновь отражается списание дебиторской задолженности.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Январь 2016 года	
Сторнирована запись по списанию дебиторской задолженности, отраженной ранее как событие после отчетной даты	2 401 20 273
Забалансовый счет 04	2 206 31 000	(600 000)	
Списана дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, по причине банкротства поставщика на дату поступления документа	2 401 20 273
Забалансовый счет 04	2 206 31 000	600 000	

2.4. Учет операций с денежными средствами с использованием банковских терминалов, карт, инкассаторских услуг

Многие автономные учреждения с целью минимизации наличных расчетов используют безналичный способ расчетов с физическими лицами за оказанные государственные (муниципальные) услуги посредством банковских терминалов (POS-терминалов) и банковских карт. К тому же некоторые расходы учреждения, такие как выплата заработной платы работника, закупка товаров, работ, услуг для нужд учреждения, а также командировочные расходы, осуществляются безналичным способом - путем перечисления средств на банковские карты. Сейчас порядок отражения в учете данных операций предусмотрен только в проекте изменений Инструкции N 183н и письмах Минфина, поэтому при совершении таких операций автономным учреждением в 2015 году его необходимо закрепить в учетной политике. В настоящем подразделе рассмотрим, каким образом названные операции отражаются в бухгалтерском учете, а также приведем корреспонденции счетов по передаче наличных средств из кассы учреждения на лицевой счет через банкомат, службу инкассации с учетом разъяснений Минфина.

2.4.1. Поступление доходов от платных услуг через банковский терминал

Порядок использования банковских карт при расчетах установлен Положением ЦБ РФ от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" (далее - Положение N 266-П).
Согласно п. 1.9 указанного положения кредитные организации, осуществляющие расчеты с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, называются эквайрерами. При этом организации или физические лица (потребители товаров, услуг) не являются клиентами названных кредитных организаций. Для осуществления расчетов с применением банковских терминалов и карт между учреждением и кредитной организацией заключается договор эквайринга, в рамках которого в учреждениях банком устанавливается необходимое оборудование.
Расчеты с использованием банковских карт через банк-эквайрер являются платной услугой. При этом необходимо отметить, что при переводе кредитной организацией денежных средств, полученных от потребителей услуг, в адрес учреждения следует учитывать положения п. 10 ст. 8 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", согласно которому вознаграждение оператора по переводу денежных средств (при его взимании) не может быть удержано из суммы перевода денежных средств, за исключением случаев осуществления трансграничных переводов денежных средств.
Далее перейдем непосредственно к порядку отражения данных операций в бухгалтерском учете.
В соответствии с п. 295 Инструкции N 157н признание доходов осуществляется по методу начисления, дата признания определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу.
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации доходы учреждения, полученные от оказания платных услуг, относятся на статью 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ. Таким образом, для отражения выручки, полученной от реализации платных услуг, применяется счет 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг".
Суммы доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, а также поступившие от плательщиков суммы предварительной оплаты отражаются на счете 0 205 30 000 "Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг".
На основании Указаний о порядке применения бюджетной классификации расходы учреждения за услуги банка относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Таким образом, операции по принятию обязательств по оплате договоров на оказание банковских услуг по переводу платежей отражаются согласно представленным исполнителями документам, оформленным по условиям договоров, подтверждающих исполнение услуг (работ), по счету 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам".
В Письме Минфина РФ от 01.07.2015 N 02-07-07/38257 на примерах рассмотрен порядок отражения данных операций в учете и отчетности. Для начисления расходов по оплате комиссии банка по приему платежей используется счет 0 109 90 226 "Издержки обращения в части прочих работ, услуг", а для отражения задолженности на сумму удержанной банком-эквайрером комиссии по приему платежей с последующим зачетом встречного однородного требования применяется счет 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами".
В бухгалтерском учете автономного учреждения данные операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Начислены суммы доходов, полученных от оказания платных услуг	2 205 30 000	2 401 10 130	
Отражена оплата услуг учреждения посредством банковских карт	2 201 23 000 Забалансовый счет 17	2 205 30 000	
Зачислены на лицевой счет учреждения денежные средства, поступившие от банка-эквайрера, за вычетом удержанной банком комиссии по приему платежей	2 201 11 000 Забалансовый счет 17	2 201 23 000 Забалансовый счет 18	
Отражена дебиторская задолженность на сумму удержанной банком-эквайрером комиссии по приему платежей	2 210 05 000	2 201 23 000 Забалансовый счет 18	
Начислены расходы по уплате банку-эквайреру комиссии по приему платежей	2 109 90 226	2 302 26 000	
Прекращены обязательства по оплате услуг банка по приему платежей зачетом встречного однородного требования	2 302 26 000	2 210 05 000	

2.4.2. Расчеты с подотчетными лицами с использованием банковских карт

Для перечисления наличных средств подотчетным лицам могут быть использованы банковские карты, выданные учреждению к балансовому счету 40116 "Средства для выплаты наличных денег и осуществления расчетов по отдельным операциям", открытому органу Федерального казначейства в кредитной организации, либо банковские карты работников, выданные им в рамках зарплатного проекта.
Порядок использования банковских карт, открытых учреждению к балансовому счету 40116, установлен Приказом Федерального казначейства от 30.06.2014 N 10н "Об утверждении Правил обеспечения наличными денежными средствами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации (муниципальных образований)".
О расчетах с подотчетными лицами с использованием зарплатных банковских карт работников говорится в письмах Минфина РФ от 10.09.2013 N 02-03-10/37209, от 04.06.2014 N 02-04-11/26793. В них сказано, что денежные средства можно перечислять на зарплатные карты сотрудников в целях компенсации командировочных и документально подтвержденных расходов. Решение о перечислении денежных средств работнику, направляемому в командировку, а также о специфике осуществления расходов, связанных с компенсацией работникам документально подтвержденных расходов, принимается учреждением самостоятельно на основании личного заявления работника. Для этих целей в учетной политике учреждения нужно предусмотреть порядок расчетов с подотчетными лицами.
Порядок отражения операций по расчетам с подотчетными лицами с использованием банковских карт в учете и отчетности приведен в Письме Минфина РФ N 02-07-07/38257.
При этом операции по перечислению денежных средств на банковские карты, открытые учреждению к счету 40116 для выплаты наличных, и карты, открытые работнику в кредитной организации в рамках зарплатного проекта, отражаются в учете по-разному:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Перечислены денежные средства на банковскую карту, открытую учреждению к счету 40116 *	0 210 03 000 Забалансовый счет 17	0 201 11 000 Забалансовый счет 18	
Получены подотчетным лицом наличные денежные средства через банкомат (плата за товары, работы, услуги через терминал) посредством банковской карты, открытой учреждению к счету 40116 *	0 208 хх 000	0 210 03 000 Забалансовый счет 18	
Перечислены денежные средства под отчет на зарплатную карту работника**	0 208 хх 000	0 201 11 000 Забалансовый счет 18	
* Корреспонденции счетов для подобных операций предусмотрены в проекте изменений Инструкции N 183н. Согласно поправкам, внесенным Приказом Минфина РФ N 124н в Инструкцию N 157н, забалансовые счета 17 и 18 открываются также к счету 0 210 03 000.
** В соответствии с Письмом Минфина РФ N 02-07-07/38257.	

Неизрасходованный остаток денежных средств, полученных под отчет, может быть внесен на лицевой счет учреждения путем их возврата в кассу учреждения, а из кассы - путем внесения средств на счет 40116 посредством банковской карты. Согласно Письму Минфина РФ N 02-07-07-38257 в бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Возвращен в кассу учреждения неиспользованный остаток подотчетной суммы	0 201 34 000
Забалансовый счет 18 *	0 208 хх 000	
Внесен неиспользованный остаток подотчетной суммы на банковскую карту,
выданную ОФК	0 201 23 000
Забалансовый счет 17	0 201 34 000
Забалансовый счет 18	
Зачислены средства на лицевой счет учреждения	0 210 03 000
Забалансовый счет 17	0 201 23 000
Забалансовый счет 18	
	0 201 11 000
Забалансовый счет 17	0 210 03 000
Забалансовый счет 18	
* Забалансовый счет показывается как восстановление кассового расхода.	

Пример
Работнику, направленному в командировку за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, были перечислены денежные средства на зарплатную банковскую карту: на оплату услуг гостиницы - 8 000 руб., суточные - 500 руб.
По возвращении из командировки работник представил в бухгалтерию учреждения утвержденный авансовый отчет, в котором отразил расходы на проживание в размере 7900 руб., суточные - 500 руб. Неиспользованный остаток подотчетной суммы, выданной на проживание, в размере 100 руб. был внесен в кассу учреждения. С помощью банковской карты учреждения, выданной ОФК, остаток средств внесен через банкомат на лицевой счет.
В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Перечислены средства под отчет:
- на оплату услуг гостиницы	2 208 26 000	2 201 11 000
Забалансовый счет 18
(226 КОСГУ)	8 000	
- суточные	2 208 12 000	2 201 11 000
Забалансовый счет 18
(212 КОСГУ)	500	
Учтены командировочные расходы:
- на оплату услуг гостиницы	2 109 60 226	2 208 26 000	7 900	
- суточные	2 109 60 212	2 208 12 000	500	
Внесен неиспользованный остаток в кассу учреждения	2 201 34 000
Забалансовый счет 18
(226 КОСГУ)	2 208 26 000	100	
Внесены денежные средства через банкомат на счет 40116 с использованием банковской карты, выданной ОФК	2 201 23 000
Забалансовый счет 17
(510 КОСГУ)	2 201 34 000 Забалансовый счет 18
(610 КОСГУ)	100	
Зачислены денежные средства, внесенные через банкомат, на лицевой счет	2 210 03 000
Забалансовый счет 17
(510 КОСГУ)
2 201 11 000
Забалансовый счет 17
(510 КОСГУ)	2 201 23 000
Забалансовый счет 18
(610 КОСГУ)
2 210 03 000
Забалансовый счет 18
(610 КОСГУ)	100	

2.4.3. Внесение наличных средств через службу инкассации

При ведении кассовых операций автономные учреждения руководствуются Указанием ЦБ РФ N 3210-У. Согласно п. 3 данного документа учреждение вправе сдать наличные деньги в банк или организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку, инкассацию наличных денег, операции по приему, пересчету, сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка, для зачисления их на банковский счет.
Правила обеспечения наличными денежными средствами учреждений, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов РФ (муниципальных образований), утверждены Приказом Федерального казначейства N 10н. В соответствии с указанными правилами обеспечение клиентов денежными средствами, а также взнос ими наличных денег осуществляются со счетов, открытых органам Федерального казначейства в подразделениях ЦБ РФ, кредитных организациях (с учетом положений законодательства РФ), на счет 40116.
Таким образом, учреждение, лицевые счета которому открыты в органе Федерального казначейства, вправе заключить договор на оказание инкассаторских услуг при условии, что инкассируемые суммы наличных денег учреждения, в силу условий названного договора, будут внесены инкассаторскими работниками на счет 40116 без зачисления их на счета кредитных организаций, оказывающих инкассаторские услуги (Письмо Минфина РФ от 16.12.2013 N 02-03-007/55345).
Порядок внесения наличных денежных средств учреждением в банк (в том числе через инкассаторскую службу) определен следующими документами:
- Положением о порядке ведения кассовых операций и правилами хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденными ЦБ РФ 24.04.2008 N 318-П (далее - Положение N 318-П);
- Положением об особенностях расчетного и кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства, финансовых органов субъектов РФ (муниципальных образований) и органов управления государственными внебюджетными фондами РФ, утвержденным ЦБ РФ N 414-П, Минфином РФ N 8н 18.02.2014 (далее - Положение N 414-П).
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации расходы на оплату инкассаторских услуг относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
Порядок отражения операций по выбытию денежных средств из кассы учреждения через службу инкассации и зачислению их на счет 40116 и далее на лицевой счет приведен в проекте изменений Инструкции N 183н, которым предусмотрены два варианта учета данных операций в зависимости от даты зачисления денежных средств на лицевой счет:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Выбыли денежные средства из кассы учреждения при передаче наличных денежных средств инкассаторам	0 201 23 000
Забалансовый счет 17	0 201 34 000
Забалансовый счет 18	
Вариант 1 (при зачислении средств на лицевой счет в один операционный день)	
Поступили (зачислены) на лицевой счет учреждения суммы, сданные инкассаторам из кассы учреждения	0 201 11 000
Забалансовый счет 17	0 201 23 000
Забалансовый счет 18	
Вариант 2 (при зачислении средств на счет в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы)	
Поступили (зачислены) денежные средства на балансовый счет 40116 из кассы учреждения	0 210 03 000
Забалансовый счет 17 *	0 201 23 000
Забалансовый счет 18	
Зачислены денежные средства на лицевой счет учреждения	0 201 11 000
Забалансовый счет 17	0 210 03 000
Забалансовый счет 18 *	
* Согласно поправкам, внесенным Приказом Минфина РФ N 124н в Инструкцию N 157н, забалансовые счета 17 и 18 открываются также к счету 0 210 03 000.	

По нашему мнению, при внесении наличных средств из кассы на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК, через службу инкассации необходимо в любом случае использовать счет 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам". Поэтому рекомендуем предусмотреть в учетной политике учреждения корреспонденции счетов, указанные в варианте 2, независимо от того, когда денежные средства будут зачислены на лицевой счет учреждения.

Пример
Автономное учреждение заключило договор с банком на оказание инкассаторских услуг. Выручка, принятая в кассу и полученная от оказания платных услуг, в сумме 256 000 руб. передана инкассаторским работникам для зачисления на лицевой счет, открытый в ОФК. Согласно договору стоимость инкассаторских услуг составляет 3 000 руб. в месяц. По учетной политике учреждения такие расходы включаются в состав общехозяйственных расходов.
В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Поступили наличные средства в кассу учреждения за оказанные платные услуги	2 201 34 000
Забалансовый счет 17
(130 КОСГУ)	2 205 30 000	256 000	
Отражена передача наличных средств инкассаторам	2 201 23 000
Забалансовый счет 17
(510 КОСГУ)	2 201 34 000
Забалансовый счет 18
(610 КОСГУ)	256 000	
Зачислены денежные средства на лицевой счет учреждения	2 210 03 000
Забалансовый счет 17
(510 КОСГУ)
2 201 11 000
Забалансовый счет 17
(510 КОСГУ)	2 201 23 000
Забалансовый счет 18
(610 КОСГУ)
2 210 03 000
Забалансовый счет 18
(610 КОСГУ)	256 000	
Перечислена в конце месяца с лицевого счета сумма оплаты инкассаторских услуг	2 302 26 000	2 201 11 000
Забалансовый счет 18
(226 КОСГУ)	3 000	
Отражены расходы на оплату инкассаторских услуг	2 109 80 226	2 302 26 000	3 000	

2.5. Учет расчетов по ущербу и иным доходам

Согласно поправкам, внесенным Приказом Минфина РФ N 89н в Инструкцию N 157н, расширен порядок применения счета 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" (ранее он назывался "Расчеты по ущербу имуществу"). Теперь на нем учитываются не только суммы ущерба, нанесенного имуществу, но и прочие суммы ущерба учреждения, например расчеты по штрафам, судебным решениям, просроченная задолженность дебиторов и т.п. Для этих целей в Инструкцию N 157н были добавлены новые аналитические счета. Корреспонденции счетов по новым счетам содержатся только в проекте изменений Инструкции N 183н, а также письмах Минфина. До принятия проекта рекомендуем предусмотреть порядок учета таких операций в учетной политике учреждения на 2015 год.

2.5.1. Виды ущерба и аналитические счета его учета

К различным видам ущерба, который может быть у учреждения, согласно п. 220 Инструкции N 157н относятся суммы:
- предварительных оплат, не возвращенные контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;
- задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенные (не удержанные из заработной платы);
- задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
- излишне произведенных выплат;
- принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении страховых случаев;
- ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации;
- выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, потерь от порчи материальных ценностей, а также другие суммы причинного ущерба имуществу учреждения, подлежащие возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке.
Для учета расчетов по указанным видам ущерба в рабочем плане счетов предусматриваются следующие аналитические счета:

Номер счета	Наименование счета	
209 30 000	"Расчеты по компенсации затрат"	
209 40 000	"Расчеты по сумма принудительного изъятия"	
209 71 000	"Расчеты по ущербу основным средствам"	
209 72 000	"Расчеты по ущербу нематериальным активам"	
209 73 000	"Расчеты по ущербу непроизведенным активам"	
209 74 000	"Расчеты по ущербу материальным запасам"	
209 81 000	"Расчеты по недостачам денежных средств"	
209 82 000	"Расчеты по недостачам иных финансовых активов"	
209 83 000	"Расчеты по иным доходам"	

Аналитический учет по указанным счетам ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), вида имущества и (или) сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам (п. 222 Инструкции N 157н).

2.5.2. Начисление сумм ущерба на счете 209 30 000

На счете 209 30 000 учитываются:
- суммы ущерба по произведенным предварительным оплатам в рамках договоров на нужды автономного учреждения, иных соглашений, не возвращенные контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы;
- суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенные (не удержанные из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
- суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодный оплачиваемый отпуск;
- суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, судебных издержек);
- суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным потерям, ранее списанной на забалансовый счет;
- прочие суммы ущерба, возникающие в ходе хозяйственной деятельности учреждения.
Для отражения расчетов по указанным суммам ущерба применяется следующая корреспонденция счетов (с учетом проекта изменений Инструкции N 183н):

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Начислена сумма ущерба*	0 209 30 000	0 401 10 130	
* В случае, когда начисляется сумма ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, одновременно отражаются исправительные бухгалтерские записи по соответствующим счетам 0 302 00 000 "Расчеты по обязательствам", 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (Письмо Минфина РФ N 02-07-07/66918).	

При этом возникает вопрос: по какому виду деятельности начислить задолженность по ущербу, причиненному учреждению? Ранее в Письме Минфина РФ от 18.10.2012 N 02-06-10/4354 разъяснялось, что поступления от возмещения виновными лицами ущерба, причиненного имуществу учреждения, признаются собственными доходами учреждения и подлежат начислению по дебету счета 2 209 70 000. Аналогично можно поступить и с суммами возмещений прочего ущерба учреждению.
В настоящее время иных разъяснений по данному вопросу нет. Поэтому рекомендуем согласовать с учредителем (финансовым органом), по какому виду деятельности необходимо начислять доходы, полученные от возмещения ущерба, и предусмотреть это в учетной политике учреждения.

Пример
При увольнении работника за ним числится задолженность в сумме 3 000 руб. за неотработанные дни отпуска до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск. Отпускные были начислены работнику за счет средств субсидии на выполнение госзадания. В учетной политике учреждения принято начислять суммы ущерба учреждению по приносящей доход деятельности.
В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Отражена сумма ущерба в виде задолженности бывшего работника перед учреждением за неотработанные дни отпуска при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск	2 209 30 000	2 401 10 130	3 000	
Отражена исправительная операция по начислению отпускных (методом "красное сторно")	4 109 60 211	4 302 11 000	(3 000)	
Отражена исправительная операция по удержанию НДФЛ (методом "красное сторно")* (3 000 руб. х 13%)	4 302 11 000	4 303 01 000	(390)	
Отражена исправительная операция по начислению страховых взносов (методом "красное сторно")*
(3 000 руб. х 30,2%)	4 109 60 213	4 303 хх 000 (по соответствующим счетам аналитического учета)	(906)	
* Необходимо отметить, что в этом случае после отражения исправительных операций в учете будет числиться переплата по НДФЛ и страховым взносам, которую необходимо будет учесть при очередном перечислении сумм в бюджет и во внебюджетные фонды.	

Отдельно скажем о видах задолженности, по которым нарушаются сроки ее погашения и (или) ведется претензионная работа (например, просроченная задолженность подотчетных лиц или задолженность поставщиков по перечисленным им авансам). Нужно ли при возникновении таких задолженностей и отражении их на счете 0 209 30 000 списывать их со счетов, на которых они числились (0 208 00 000, 0 206 00 000), и каким образом?
В настоящее время Инструкцией N 183н предусмотрены только операции по списанию с балансового учета задолженности, признанной согласно законодательству РФ нереальной к взысканию:
Дебет счета 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами"
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам"
По нашему мнению, данная корреспонденция счетов не применима для списания задолженности, по которой еще ведется претензионная работа. При возникновении такой задолженности целесообразно перенести ее со счета, на котором она числилась, на счет 0 209 30 000 без отражения исправительных операций и начисления доходов, полученных от сумм по возмещению ущерба.
В связи с переходом на новые положения Инструкции N 157н (в редакции Приказа Минфина РФ N 89н) в Письме Минфина РФ N 02-07-07/66918 были предложены подобные корреспонденции счетов по переносу задолженности. Бухгалтерские записи в этом случае будут выглядеть следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Отражен перенос сомнительной (просроченной) задолженности в категорию "расчеты по ущербу учреждению":			
- в сумме задолженности перед учреждением по предварительным оплатам в рамках договоров, государственных (муниципальных) контрактов, не возвращенной контрагентом в случае их расторжения, в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы	0 209 30 000	0 206 хх 000	
- в сумме своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы) задолженности подотчетных лиц, по которой на дату перехода осуществляется претензионная работа, в том числе в случае оспаривания физическим лицом - должником удержаний, а также работников, с которыми прекращены трудовые отношения	0 209 30 000	0 208 хх 000	

По нашему мнению, учреждение вправе по согласованию с учредителем или финансовым органом прописать в учетной политике учреждения порядок учета задолженности путем переноса задолженности со счета на счет.
Рассмотрим на примерах корреспонденции счетов в случае принятия такого решения.

Пример
В автономном учреждении при инвентаризации выявлена дебиторская задолженность по счету 2 208 26 000 в сумме 4 500 руб. Работник уволился. Учреждение направило претензию бывшему работнику.
В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Отражена сумма невозвращенной задолженности подотчетного лица, с которым прекращены трудовые отношения	2 209 30 000	2 208 26 000	4 500	

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что задолженность числилась в рамках деятельности по выполнению госзадания. В учетной политике учреждения принято начислять суммы ущерба учреждению по приносящей доход деятельности.
В бухгалтерском учете будут отражены такие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Отражена сумма невозвращенной задолженности подотчетного лица, с которым прекращены трудовые отношения	4 209 30 000	4 208 26 000	4 500	
Отражен перенос задолженности с кода деятельности 4 на код 2	4 304 06 000
2 209 30 000	4 209 30 000
2 304 06 000	4 500	

2.5.3. Начисление сумм ущерба на счете 209 40 000

На счете 209 40 000 отражаются:
- суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения;
- суммы расходов, связанных с судопроизводством;
- суммы неустойки, предусмотренные договорами;
- суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным потерям, ранее списанной на забалансовый счет.
Для отражения расчетов по указанным суммам ущерба применяется следующая корреспонденция счетов (с учетом проекта изменений Инструкции N 183н):

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Начислена сумма ущерба	0 209 40 000	0 401 101 40	

Пример
Автономное учреждение в рамках выполнения госзадания заключило с поставщиком договор на сумму 150 000 руб. В договоре предусмотрена неустойки в размере 0,5% цены договора за каждый день просрочки поставки товара, начиная со дня после истечения установленного договором срока поставки. Поставщик нарушил сроки поставки на пять дней.
Учреждение в адрес поставщика предъявило требование по уплате неустойки за нарушение сроков поставки по договору в сумме 3 750 руб. (150 000 руб. х 0,5% х 5 дн.).
Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 24.11.2014 N 02-06-10/59651, средства, полученные учреждением в виде неустойки по договорам, являются доходами учреждения. Таким образом, неустойку следует начислять по коду вида деятельности 2.
В бухгалтерском учете отражены следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Предъявлена неустойка поставщику по условиям договора	2 209 40 000	2 401 10 140	3 750	

2.5.4. Начисление сумм ущерба на счетах 209 70 000, 209 80 000

Счета группы 209 70 000, как и прежде, применяются в связи с расчетами по ущербу имуществу. Порядок учета на них, по сути, не изменился. Единственное новшество, которое необходимо отметить, - это то, что размер ущерба, причиненного недостачами, хищениями, определяется теперь исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая нужна для восстановления указанных активов (п. 220 Инструкции N 157н). Ранее, до внесения изменений в указанный пункт, ущерб оценивался по рыночной стоимости, которой признавалась сумма денежных средств, получаемая в результате продажи активов.
На счете 209 81 000 отражается недостача денежных средств.
На счете 209 82 000 - ущерб по недостачам иных финансовых активов (например, денежных документов).
На счете 209 83 000 учитываются расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженным на соответствующих аналитических счетах счета 205 00 000 "Расчеты по доходам".
Операции по увеличению расчетов по ущербу (недостачам) на указанных счетах оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Отражена сумма выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба, нанесенного имуществу, являющемуся нефинансовым активом	0 209 71 000
0 209 72 000
0 209 73 000
0 209 74 000	0 401 10 172	
Отражена сумма выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств	0 209 81 000	0 201 34 000
0 201 21 000
0 201 23 000
0 201 27 000	
Отражена сумма выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов, за исключением денежных средств	0 209 82 000	0 401 10 172	
Начислена сумма иных доходов	0 209 83 000	0 401 10 ххх*	
* По соответствующему коду КОСГУ.	

Пример
По результатам инвентаризации кассы в автономном учреждении обнаружена недостача денежных документов на сумму 1 000 руб. в рамках деятельности по выполнению госзадания. В учетной политике предусмотрено начислять суммы ущерба учреждению по приносящей доход деятельности
В бухгалтерском учете отражены следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Отражена выявленная недостача денежных документов	2 209 82 000	2 401 10 172	1 000	
Списаны денежные документы	4 401 10 172	4 201 35 000	1 000	

2.5.5. Списание (возмещение) сумм ущерба

Списание сумм ущерба со счетов группы 209 00 000 отражается:
- при возмещении виновным лицом ущерба в виде денежных средств или в натуральной форме;
- при невозможности установления виновных лиц;
- по иным основаниям согласно законодательству РФ.
Операции по уменьшению расчетов по ущербу (недостачам) на указанных счетах оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Поступили средства от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба	0 201 11 000
0 201 21 000
0 201 34 000	0 209 xx 000	
Возмещен ущерб виновными лицами в натуральной форме	0 401 10 172	0 209 xx 000	
Возмещен ущерб виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ	0 304 03 000	0 209 xx 000	
Отражены суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, их уточнением решениями судов	0 401 10 172
Забалансовый счет 04 *	0 209 xx 000	
Отражены суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным	0 401 10 173
Забалансовый счет 04 *	0 209 xx 000	
Отражены суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанной на забалансовый учет	0 209 xx 000	0 401 10 173
Забалансовый счет 04 **	
* Одновременно списанная задолженность с балансового учета в соответствии с п. 339 Инструкции N 157н учитывается на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов".
** Одновременно отражается списание с забалансового счета 04 восстановленной задолженности.	

Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведется в карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений (выплат) дебиторов (должников), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, с указанием их полных наименований, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях ее возможного взыскания.
Учет задолженности на забалансовом счете осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству процедуры взыскания либо до поступления в указанный срок в погашение задолженности денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным не противоречащим законодательству РФ способом. При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений поступлений производится списание такой задолженности с забалансового учета с одновременным отражением на соответствующих счетах балансового учета расчетов по поступлениям (п. 339 Инструкции N 157н в редакции Приказа Минфина РФ N 124н).

Пример
В августе 2014 года в результате стихийного бедствия (лесного пожара) нанесен ущерб автомобилю, принадлежащему автономному учреждению. Восстановительная стоимость суммы ущерба (450 000 руб.) отнесена на счет 2 209 71 000 до выяснения обстоятельств. На основании справки МЧС виновных лиц не обнаружено. В учреждении было принято решение списать дебиторскую задолженность с указанного счета.
В мае 2015 года в учреждение поступила официальная информация от судебных органов о причастности к пожару установленных лиц и возбуждении уголовного дела. В учреждении принято решение о возобновлении задолженности по ущербу автомобилю на балансовом счете.
В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
В августе 2014 года	
Списана сумма ущерба на основании справки МЧС	2 401 10 172 Забалансовый счет 04	2 209 71 000	450 000	
В мае 2015 года	
Отражена сумма восстановленной задолженности по выявленным потерям, ранее списанной на забалансовый учет	2 209 71 000	2 401 10 173 Забалансовый счет 04	450 000	

2.5.6. Возмещение сумм неустойки путем зачета встречного требования

Как уже отмечалось выше, согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ N 02-06-10/59651, средства, полученные учреждением в виде неустойки по договорам, в том числе некассовым методом, являются доходами учреждения и не подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ. Необходимо отметить, что ранее (до внесения изменений Приказом Минфина РФ N 89н в Инструкцию N 157н) отражение суммы неустойки предусматривалось на счете 205 40 000 "Расчеты по сумма принудительного изъятия", поэтому в письме указаны бухгалтерские записи с применением данного счета. Теперь для таких целей используется счет 209 40 000.
С учетом указанного письма операции по оплате обязательств с удержанием неустойки, исчисленной согласно гражданско-правовому договору (контракту) при неисполнении или ненадлежащем исполнении исполнителем своих обязательств, отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Прекращено встречное требование зачетом согласно акту, иному документу в рамках договора, заключенного по приносящей доход деятельности	2 302 хх 000	2 209 40 000	
Прекращено встречное требование зачетом согласно акту, иному документу по договору, заключенному в рамках выполнения государственного (муниципального) задания	4 302 хх 000
2 304 06 000	4 304 06 000
2 209 40 000	

Пример
Автономное учреждение за счет субсидии на выполнение государственного задания приобрело оборудование на сумму 500 000 руб. В договоре предусмотрено условие о взимании неустойки за нарушение сроков поставки в размере 0,1% стоимости договора за каждый день просрочки, начиная со дня после истечения установленного договором срока поставки. Поставщиком нарушен срок поставки оборудования на 10 дней.
Учреждение предъявило поставщику неустойку за нарушение сроков поставки оборудования по договору (с зачетом встречного однородного требования) в сумме 5 000 руб. (500 000 руб. х 0,1% х 10 дн.).
В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Предъявлена неустойка поставщику по условиям договора	2 209 40 000	2 401 10 140	5 000	
Произведена оплата по договору за поставку оборудования (с учетом встречного требования) ((500 000 - 5 000) руб.)	4 302 31 000	4 201 11 000
Забалансовый счет 18	495 000	
Отражен зачет встречного требования	4 302 31 000
2 304 06 000	4 304 06 000
2 209 40 000	5 000	

В Письме Минфина РФ N 02-06-10/59651 отмечено, что, в случае если оплата договора на приобретение нефинансовых активов была осуществлена учреждением за счет субсидии на выполнение государственного задания в размере оплаты поставщику (исполнителю) суммы, уменьшенной на сумму неустойки, сумма неустойки отражается как некассовая операция в отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737):
- по коду деятельности 4 "Субсидии на выполнение государственного задания" в разд. 2 "Расходы учреждения" в графе 8 по соответствующей строке расходов и разд. 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" в графе 8 в строке 831 со знаком плюс;
- по коду деятельности 2 "Приносящая доход деятельность" в разд. 1 "Доходы учреждения" в графе 8 по строке 050 и разд. 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" в графе 8 в строке 832 со знаком минус.
При этом обращено внимание, что денежные средства, полученные учреждением в виде субсидии на выполнение государственного задания и от приносящей доход деятельности, отражаются на одном лицевом счете с кодом 20, в связи с чем в графе 5 отчета показатели по указанным средствам не формируются.

2.6. Учет обеспечений при осуществлении закупок

При создании в соответствии с Федеральным законом N 223-ФЗ собственного положения о закупке автономные учреждения - заказчики вправе установить требование для участников закупки по обеспечению заявок на участие в торгах и исполнения договоров, заключаемых по результатам торгов.
Кроме того, автономные учреждения, выступающие участниками закупки, обязаны сами выполнять эти требования, если они предусмотрены документацией о закупке.
В данном подразделе книги приведем порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению и предоставлению сумм таких обеспечений на основе разъяснений Минфина. Его автономные учреждения могут использовать при формировании учетной политики.

2.6.1. Учет принятых сумм обеспечений у заказчика

При установлении в рамках формируемого положения о закупке требований к участникам закупки по предоставлению обеспечений заявки и исполнения договора автономные учреждения предусматривают:
- случаи, при которых предоставление такого обеспечения обязательно;
- способы предоставления обеспечения, а также правила их применения;
- размер обеспечения;
- порядок предоставления сумм обеспечений участниками и их возврата;
- иные условия, связанные с обеспечением заявок и исполнения договора.
Определение требований по обеспечению заявки на участие в торгах (исполнения договора) осуществляется с учетом следующих особенностей:
1. Обеспечение заявки на участие в торгах (конкурсах, аукционах) - это финансовый залог, который гарантирует серьезность намерений участника закупки.
Обеспечение заявки может предоставляться участником закупки путем внесения денежных средств или банковской гарантией. При этом способ обеспечения выбирает участник закупки. Автономное учреждение может установить для отдельных закупок только один способ предоставления обеспечения (например, при проведении электронных аукционов - только путем внесения денежных средств).
При обеспечении заявки на участие в торгах путем внесения денежных средств участник закупки обязан до даты рассмотрения и оценки заявок перечислить сумму обеспечения на счет заказчика и представить заказчику соответствующие документы (платежные поручения), подтверждающие внесение денежных средств в качестве обеспечения заявки.
Денежные средства, принятые в качестве обеспечения заявки, возвращаются:
- победившему участнику закупки после заключения с ним договора;
- остальным участникам закупки (не победившим в торгах) сразу или в течение нескольких дней после подписания протокола и рассмотрения оценки заявок.
При этом автономное учреждение вправе установить случаи, при которых денежные средства, полученные в качестве обеспечения заявки, не возвращаются (например, в случае уклонения или отказа участника закупки заключить договор).
Банковская гарантия, выданная банком участнику закупки в качестве обеспечения заявки на участие в торгах, представляет собой письменное обязательство банка уплатить заказчику в соответствии с условиями даваемого обязательства денежную сумму по представлении заказчиком письменного требования о ее уплате (ст. 368 ГК РФ).
Автономное учреждение - заказчик, предусматривающее в документации о закупке условие по обеспечению заявки путем предоставления банковской гарантии, должно также определить требования к такой банковской гарантии.
Как правило, банковская гарантия, выданная для целей обеспечения заявки, должна быть безотзывной, включаться в реестр банковских гарантий и содержать:
- сумму банковской гарантии, подлежащую уплате заказчику;
- обязательства участника закупки, надлежащее исполнение которых обеспечивается банковской гарантией;
- обязанность банка уплатить заказчику неустойку в случае просрочки платежа;
- условие, согласно которому исполнением обязательств банка по банковской гарантии является фактическое поступление денежных сумм на счет заказчика;
- срок действия банковской гарантии;
- перечень документов, представляемых заказчиком банку одновременно с требованием об осуществлении уплаты денежной суммы по банковской гарантии.
Срок действия банковской гарантии, предоставленной в качестве обеспечения заявки, должен составлять не менее чем два месяца с даты окончания срока подачи заявок.
2. Обеспечение исполнения договора - это финансовая гарантия исполнения поставщиком (исполнителем, подрядчиком) обязательств по договору.
В случае установления заказчиком требования к победившему участнику закупки обеспечения исполнения договора такой договор заключается только после предоставления участником закупки обеспечения.
В качестве обеспечения исполнения договора, аналогично обеспечению заявки, поставщик (подрядчик, исполнитель) может внести на счет заказчика денежные средства или предоставить банковскую гарантию.
Денежные средства, внесенные в качестве обеспечения исполнения договора, должны быть возращены заказчиком поставщику (подрядчику, исполнителю), исполнившему такой договор. Поскольку основным условием исполнения договора является выполнение всех обязательств по нему, возврат обеспечения заказчиком осуществляется, как правило, после подписания актов выполненных работ по факту выполнения обязательств поставщиком (подрядчиком, исполнителем).
К банковской гарантии, предоставляемой в качестве обеспечения исполнения договора, предъявляются такие же требования, как и к банковской гарантии, выдаваемой в целях обеспечения заявки. При этом срок действия банковской гарантии, предоставляемой в качестве обеспечения исполнения договора, должен превышать срок действия договора не менее чем на один месяц.
Бухгалтерский учет денежных сумм, принятых заказчиком в качестве обеспечения заявки (исполнения договора). Как было отмечено выше, денежные средства, предоставленные участниками закупки в качестве обеспечения заявки (исполнения договора), поступают на счет заказчика, а при наступлении определенных условий подлежат возврату. Иными словами, в распоряжении заказчика названные средства находятся временно.
Согласно Инструкции N 183н средства, которые при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном им порядке (денежные залоги, задатки, средства на хранении), относятся к денежным средствам во временном распоряжении автономного учреждения.
С учетом изложенного денежные средства, поступившие в качестве обеспечения заявки (исполнения договора), учитываются в бухгалтерском учете как денежные средства, полученные во временное распоряжение, с указанием в 18-м разряде номера счетов кода 3 "Средства во временном распоряжении" (п. 21 Инструкции N 157н).
В соответствии с п. 267 Инструкции N 157н для учета сумм, поступивших во временное распоряжение учреждения и при наступлении определенных условий подлежащих возврату, предназначен счет 304 01 000  "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение". Аналитический учет средств, поступивших во временное распоряжение учреждения, ведется на многографной карточке (ф. 0504054) по каждому получателю в разрезе видов обязательств, в обеспечение которых они поступили.
Учет операций по данному счету ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами (п. 269 Инструкции N 157н).
Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 08.10.2014 N 02-07-07/50609, денежные средства, поступившие в качестве обеспечения заявки (исполнения договора), по своей экономической сущности не являются доходами учреждения. В соответствии с положениями разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации операции, приводящие к увеличению (уменьшению) денежных средств и не относящиеся к доходам (расходам) учреждений, в том числе поступление (выбытие) денежных средств во временное распоряжение автономного учреждения, отражаются с применением статьи 510 "Поступление на счета бюджетов" (статьи 610 "Выбытие со счетов бюджетов") КОСГУ.

Пример
Проводится конкурс на выполнение ремонтных работ кровли автономного учреждения. Учреждение, выступающее заказчиком, в конкурсной документации установило требование об обеспечении заявки на участие в таком конкурсе в размере 7000 руб.
Сумма обеспечения заявки в виде денежных средств поступила на лицевой счет учреждения от трех подрядчиков. Один из них был признан победителем, с ним был заключен договор. После подписания договора сумма обеспечения возвращена подрядчику, победившему в конкурсе. Суммы обеспечения, принятые от остальных участников закупки, возвращены на следующий день после подписания протокола рассмотрения и оценки заявок.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Поступили на лицевой счет заказчика денежные средства в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе
(7 000 руб. x 3)	3 201 11 000
Забалансовый счет 17
(510 КОСГУ)	3 304 01 000	21 000	
Возвращены суммы обеспечения невыигравшим подрядчикам после подписания протокола рассмотрения и оценки заявок
(7 000 руб. x 2)	3 304 01 000	3 201 11 000
Забалансовый счет 18
(610 КОСГУ)	14 000	
Возвращены суммы обеспечения победителю конкурса после подписания с ним договора	3 304 01 000	3 201 11 000
Забалансовый счет 18
(610 КОСГУ)	7 000	

Пример
Автономное учреждение - заказчик установило в документации о закупке требование об обеспечении исполнения договора поставки. В качестве такого обеспечения поставщик, с которым планируется заключить договор, перечислил на счет заказчика денежные средства в сумме 100 000 руб. После поставки товара и представления накладной заказчик вернул поставщику сумму обеспечения.
В бухгалтерском учете будут отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Поступили средства, полученные в качестве обеспечения исполнения договора, на лицевой счет учреждения	3 201 11 000
Забалансовый счет 17
(510 КОСГУ)	3 304 01 000	100 000	
Возвращены средства, полученные в качестве обеспечения исполнения договора, поставщику после поступления товара	3 304 01 000	3 201 11 000
Забалансовый счет 18
(610 КОСГУ)	100 000	

Если при расторжении контракта поставщик (подрядчик, исполнитель) отказывается возвращать сумму аванса, ранее перечисленного заказчиком, заказчик вправе в счет невозвращенного аванса удержать сумму обеспечения, принятую от поставщика (подрядчика, исполнителя). Такие разъяснения приводятся в Письме Минфина РФ N 02-02-04/67438, Федерального казначейства N 42-7.4-05/5.1-805 от 25.12.2014. В нем сообщается, что суммы удержанного обеспечения в размере предоставленного аванса перечисляются на соответствующий счет заказчика, с которого был перечислен аванс, и подлежат использованию заказчиком - автономным учреждением для исполнения обязательств с уточнением плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения.
При этом суммы удержанного обеспечения, поступившие в течение финансового года, в котором был перечислен аванс по договору, отражаются на соответствующем лицевом счете автономного учреждения как восстановление кассового расхода.
Суммы удержанного обеспечения, поступившие после завершения финансового года, учитываются следующим образом:
1) если источником финансового обеспечения по договору являлись средства, полученные от платных услуг, или субсидия на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, такие суммы учитываются на лицевом счете автономного учреждения и отражаются в ПФХД учреждения как суммы дебиторской задолженности прошлых лет, возникшие в связи с нарушением обязательств, связанных с исполнением контракта, по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ;
2) если источником финансового обеспечения по контракту являлись целевые субсидии или субсидии на осуществление капитальных вложений, то суммы удержанного обеспечения учитываются без права расходования на соответствующем лицевом счете автономного учреждения до представления учреждением сведений об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению (приложение к требованиям к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденным Приказом Минфина РФ N 81н). При этом в графах 6-8 таких сведений указывается информация о поступивших суммах удержанного обеспечения, а в графе 9 - о планируемых расходах за счет указанных поступлений.

Пример
Автономное учреждение (заказчик) за счет субсидии на выполнение государственного задания заключило договор на выполнение ремонтных работ в сумме 150 000 руб. Исполнитель перечислил на счет заказчика денежные средства в размере 50 000 руб. в качестве обеспечения исполнения договора. В этой же сумме договором предусмотрен аванс, который обязуется уплатить заказчик.
Впоследствии договор был расторгнут. В связи с тем, что исполнитель не вернул сумму ранее перечисленного аванса, заказчиком была удержана сумма поступившего обеспечения.
Операции осуществляются в течение одного финансового года.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Поступили на лицевой счет учреждения денежные средства в качестве обеспечения исполнения договора	3 201 11 000 Забалансовый счет 17
(510 КОСГУ)	3 304 01 000	50 000	
Перечислен аванс исполнителю	4 206 25 000	4 201 11 000
Забалансовый счет 18
(225 КОСГУ)	50 000	
Предъявлено требование в адрес исполнителя о возврате аванса при расторжении договора	4 209 30 000	4 206 25 000	50 000	
Удержан аванс за счет денежного залога (задатка), предоставленного в обеспечение исполнения договора, в сумме удовлетворения требования залогодержателя	3 304 01 000	3 304 06 000	50 000	
Уменьшена дебиторская задолженность в размере сумм, удержанных за счет сумм денежного залога (задатка), предоставленного в обеспечение исполнения договора	4 304 06 000	4 209 30 000	50 000	
Перечислена удержанная сумма обеспечения исполнения договора в счет невозвращенного аванса со счета, предназначенного для учета средств во временном распоряжении, на лицевой счет	3 304 06 000	3 201 11 000
Забалансовый счет 18
(610 КОСГУ)	50 000	
	4 201 11 000
Забалансовый счет 18
(225 КОСГУ)	4 304 06 000		

При предъявлении требований в адрес исполнителя о возврате аванса при расторжении договора заказчик также вправе предъявить дополнительное требование об уплате процентов за пользование чужими средствами. Такая операция отразится в бухгалтерском учете по дебету счета 2 209 40 000 / кредиту счета 2 401 10 140.
Бухгалтерский учет банковской гарантии, принятой заказчиком в качестве обеспечения заявки (исполнения договора). Согласно п. 351 Инструкции N 157н для учета банковской гарантии как одного из видов обеспечения исполнения обязательств предназначен забалансовый счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств". На основании данного пункта банковские гарантии, принятые в качестве обеспечения участия в торгах (исполнения договора), подлежат учету на указанном забалансовом счете.
Согласно разъяснениям Минфина, приведенным в Письме от 27.06.2014 N 02-07-07/31342, обеспечение обязательства в виде банковской гарантии отражается на забалансовом счете 10 на дату предоставления банковской гарантии. Выбытие банковской гарантии с забалансового учета (отражение по забалансовому счету 10 со знаком минус) производится на дату прекращения обязательства, в обеспечение которого выдана банковская гарантия (дату исполнения участником закупки обязательств, обеспеченных гарантией, или дату исполнения банком требований заказчика об уплате денежной суммы в связи с нарушением участником закупки обязательства, в обеспечение которого была выдана гарантия).

Пример
В документации о закупке заказчиком (автономным учреждением) установлено требование об обеспечении исполнения контракта. В качестве такого обеспечения поставщик, с которым планируется заключить договор, выбрал банковскую гарантию. Размер обеспечения составляет 70 000 руб. Срок действия договора поставки - один месяц. Банковская гарантия выдана банком поставщика на три месяца.
В бухгалтерском учете будут отражены такие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Отражена сумма банковской гарантии, принятая заказчиком в качестве обеспечения исполнения договора	Забалансовый счет 10		70 000	
Отражено выбытие банковской гарантии на дату исполнения поставщиком договорных обязательств, в обеспечение которых такая гарантия выдавалась		Забалансовый счет 10	70 000	

2.6.2. Учет перечисленных сумм обеспечений у участника закупки

Обязанность по предоставлению обеспечения заявки на участие в торгах, обеспечения исполнения контракта (договора), если такое требование установлено в документации о закупке, распространяется на всех участков закупки, в том числе являющихся автономными учреждениями.
Таким образом, в случае если автономное учреждение считается участником закупки в соответствии с документацией о закупке, оно обязано предоставить заказчику обеспечение.
Согласно п. 235 Инструкции N 157н для учета расчетов с дебиторами по операциям предоставления учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков предназначен счет 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами".
В соответствии с Письмом Минфина РФ от 27.04.2015 N 02-07-07/24261 "Об отражении в учете бюджетных и автономных учреждений операций по перечислению и возврату денежных залогов" с учетом характера средств, перечисляемых в качестве денежного залога, в том числе в обеспечение заявки на участие в торгах, при проведении конкурса и закрытого аукциона в обеспечение исполнения контракта, а также в иных случаях, по своей экономической сущности вышеуказанные выплаты не являются расходами учреждения.
В силу положений разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации операции, приводящие к уменьшению (увеличению) денежных средств и не относящиеся к расходам (доходам) учреждений, в том числе выбытие (поступление) денежных средств в виде денежного залога (возврата денежного залога), в бухгалтерском учете и отчетности автономного учреждения отражаются с применением статьи 510 "Поступление на счета бюджетов" (статьи 610 "Выбытие со счетов бюджетов") КОСГУ.

Пример
Автономное учреждение выступает участником закупки. В целях выполнения требований, установленных заказчиком в документации о закупке, оно перечисляет с лицевого счета на счет заказчика денежные средства в сумме 17 000 руб. в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе.
Сумма обеспечения перечисляется за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.
По результатам проведенного конкурса учреждение признано победителем. После подписания договора заказчик возвратил ранее перечисленную учреждением сумму обеспечения.
В бухгалтерском учете будут сделаны такие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание	
Перечислены учреждением денежные средства на счет заказчика в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе	2 210 05 000	2 201 11 000
Забалансовый счет 18
(610 КОСГУ)	17 000	Выписка из лицевого счета, документация о закупке	
Возвращены заказчиком денежные средства, внесенные ранее в качестве обеспечения, после заключения договора	2 201 11 000
Забалансовый счет 17
(510 КОСГУ)	2 210 05 000	17 000	Выписка из лицевого счета, документация о закупке	

2.7. Учет расчетов по НДС

Автономные учреждения, как и другие организации, обязаны исчислять и уплачивать НДС в общем порядке в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ. Также они имеют возможность получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12 по делу N А06-1871/2011 при расчете указанного предельного показателя выручки в целях применения освобождения от обязанностей плательщика НДС доход, полученный от операций, не подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не учитывается. Соответственно, размер выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (Письмо ФНС РФ от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@).
Дополнительно отметим, что согласно позиции Пленума ВАС, высказанной в Постановлении от 30.05.2014 N 33, при исчислении размера выручки, полученной от реализации товаров, работ и услуг, в целях применения ст. 145 НК РФ надлежит исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил признания такой выручки и ее отражения в бухучете.
В случае если учреждение не воспользовалось данным правом либо размер выручки превышает установленный норматив, оно должно организовать учет НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства. В этом подразделе книги мы рассмотрим порядок учета операций по исчислению налога и сделаем акцент на существенные моменты, которые необходимо отразить в учетной политике.

2.7.1. Корреспонденция счетов по НДС

В соответствии с п. 158 Инструкции N 183н для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ применяется счет 303 00 000  "Расчеты по платежам в бюджеты". Данный счет детализирован счетом для учета операций по НДС - 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". По кредиту этого счета отражается начисление налога, по дебету - его уплата.
Дополнительно к счету 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" предусмотрен счет 210 10 000 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС", который, в свою очередь, детализирован счетами:
- 0 210 11 000 "Расчеты по НДС по авансам полученным";
- 0 210 12 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".
По дебету счета 210 10 000 отражается "входной" НДС, по кредиту - использование (закрытие) налогового вычета.
Необходимо отметить, что счета по учету налоговых вычетов были введены в Инструкцию N 157н Приказом Минфина РФ N 89н. Данные изменения на момент сдачи книги в печать не внесены в Инструкцию N 183н, поэтому автономным учреждениям необходимо рабочий план счетов организации дополнить счетами по учету налоговых вычетов, а также корреспонденцией счетов по отражению операций по налоговым вычетам с начала 2015 года.

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Отражены суммы НДС, предъявленные автономному учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам (выполненным работам, оказанным услугам), не включаемые в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг)*	0 210 12 000	0 208 00 000
0 302 00 000	
Отражено списание суммы НДС, принятой учреждением в качестве налогового вычета*	0 303 04 000	0 210 12 000	
Отражено начисление суммы НДС по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг)**	0 210 11 000	0 303 04 000	
Отражено списание суммы НДС, принятой учреждением в качестве налогового вычета***	0 303 04 000	0 210 11 000	
* В отношении сумм НДС, предъявленных автономному учреждению поставщиками товаров (работ, услуг, имущественных прав), необходимо иметь в виду следующее: право на налоговый вычет по НДС возникает только в случае выполнения условий, перечисленных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно:
- товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены учреждением для использования в облагаемых НДС операциях;
- приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету;
- у учреждения имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура поставщика.
Как разъяснил Минфин в Письме от 08.08.2014 N 03-07-09/39449, в случае если счет-фактура выставлен налогоплательщиком-продавцом в одном налоговом периоде, а получен налогоплательщиком-покупателем в следующем налоговом периоде, вычет суммы НДС следует производить в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура.
** При авансовых платежах налоговая база по НДС рассчитывается как сумма предоплаты с учетом налога. Налог с нее исчисляется в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, то есть сумма налога определяется расчетным методом, налоговая ставка рассчитывается как процентное отношение налоговой ставки (18 или 10%) к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
*** В силу п. 6 ст. 172 НК РФ НДС, исчисленный налогоплательщиком с сумм предоплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежит вычету в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг).	

2.7.2. Облагаемые и не облагаемые НДС операции

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектами обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ независимо от источника финансирования (Письмо Минфина РФ от 02.09.2011 N 03-07-11/237).
В пункте 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ содержатся перечни операций, не признаваемых объектами налогообложения, а также не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДС.
В силу пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ выполнение работ (оказание услуг) автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, не признается объектом обложения НДС (Письмо Минфина РФ от 08.05.2014 N 02-02-09/21987).
Выполняемые учреждениями работы, не включенные в государственное (муниципальное) задание, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке независимо от источника финансирования (Письмо Минфина РФ от 18.03.2014 N 03-07-15/11691).
Для правильного применения вышеуказанной нормы следует учитывать, что в соответствии со ст. 38 НК РФ:
- товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ);
- работой является деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ);
- услугой считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ под реализацией следует понимать передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг не только на возмездной, но и на безвозмездной основе.
Таким образом, если автономное учреждение реализует продукцию собственного производства либо товар на возмездной основе, то применить льготу, приведенную в пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, не представляется возможным.
Учреждение, выступающее продавцом при осуществлении операций, облагаемых НДС, дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязано предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 166 НК РФ).
Налоговые ставки, применяемые при исчислении НДС, приведены в ст. 164 НК РФ (18%, 10%, 0%, 18/118, 10/110). Использование каждой из них зависит от осуществляемых учреждением операций.
Указанные суммы НДС отражаются в счетах-фактурах, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг) не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Сумма НДС выделяется в счетах-фактурах отдельной строкой (п. 3, 4 ст. 168 НК РФ).
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации операции налогоплательщиков - государственных (муниципальных) автономных учреждений по НДС отражаются по соответствующей статье КОСГУ (130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" или 180 "Прочие доходы") согласно решению учреждения, принятому в рамках его учетной политики. Данный момент необходимо отразить в учетной политике.

2.7.3. Раздельный учет "входного" НДС

Следующее, на что мы обращаем внимание, является ведение раздельного учета в рамках совершения облагаемых и необлагаемых операций.
Согласно п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, подлежащих обложению данным налогом. Право на налоговые вычеты возникает в том налоговом периоде, в котором приобретаемые им товары (материалы) приняты к учету на основании первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцом (Письмо Минфина РФ от 24.05.2013 N 03-07-09/18671). Следовательно, учреждения, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, обязаны вести их раздельный учет.
Порядок ведения раздельного учета таких операций в Налоговом кодексе не прописан, и, следовательно, его нужно закрепить в учетной политике. Под порядком ведения раздельного учета можно понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике организации и позволяющую достоверно определить необходимые показатели. Формы ведения раздельного учета выбираются организациями самостоятельно в рамках общеустановленных норм и правил. К примеру, раздельный учет может быть организован путем открытия соответствующих субсчетов (первого и второго порядка) к счету 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг" на основании данных аналитического учета. Аналогично можно определять и сумму расходов, относящихся к разным видам деятельности.
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма "входного" налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит.
Следовательно, автономные учреждения должны самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения порядок ведения раздельного учета.
Рассмотрим пример распределения НДС, предъявленного поставщиками, по операциям, облагаемым и не облагаемым этим налогом.

Пример
Автономное учреждение помимо услуг, не подлежащих обложению НДС, осуществляет подлежащие обложению НДС операции (реализацию товаров, предоставление объектов недвижимости в аренду и т.д.). За счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, учреждением приобретена мебель стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.). Приобретенная мебель будет использоваться в деятельности, как подлежащей, так и не подлежащей обложению НДС. В налоговом периоде, в котором была приобретена мебель, выручка, полученная от реализации платных услуг, составила:
- от осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, - 1 500 000 руб.;
- от осуществления операций, подлежащих обложению НДС, - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).
1. Определим общую сумму доходов, полученных учреждением в налоговом периоде. Она составит 1 854 000 руб. (1 500 000 + 354 000).
2. Определим долю выручки, полученной от не облагаемых НДС операций, в общей сумме доходов. Она равна 80,91% (1 500 000 руб. / 11 854 000 руб. x 100%). Соответственно, доля выручки, полученной от облагаемых НДС операций, составит 19,09% (100 - 80,91).
Как мы отмечали выше, при определении НДС, подлежащего вычету, необходимо применять сопоставимые показатели. Сопоставимыми в данном случае являются суммы, отражающие стоимость товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС, без учета этого налога.
3. Определим сумму НДС, подлежащую вычету. Она будет равна 1 718,1 руб. (9 000 руб. x 19,09%).
4. Определим сумму НДС, подлежащую включению в стоимость приобретенной мебели. Она составит 7 281,9 руб. (9 000 - 1 718,1).

Также отметим и другие важные моменты, которые связаны с отражением операций по НДС.
Во-первых, в силу п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Формы и порядок заполнения документов по НДС утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Во-вторых, в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ автономные учреждения, как и другие налогоплательщики, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС. Подробно составление декларации по НДС рассмотрено в подразделе 6.2 данной книги.

2.8. Резервы предстоящих расходов

Приказом Минфина РФ N 89н в Инструкцию N 157н введен счет 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов". Необходимо отметить, что создание резервов предстоящих расходов в бухгалтерском учете, как и в налоговом учете, не является для автономных учреждений обязательным. Учреждения самостоятельно определяют, использовать им в своей деятельности принцип резервирования или нет. При принятии решения о создании резервов предстоящих расходов в учетной политике необходимо предусмотреть порядок создания (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дату признания в учете), детализацию рабочего плана счетов и соответствующие корреспонденции счетов бухгалтерского учета в отношении каждого вида формируемого резерва.

2.8.1. Назначение и детализация счета 401 60 000

Счет 401 60 000 предназначен для учета сумм, зарезервированных в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения, по не определенным по величине и (или) времени исполнения (п. 302.1 Инструкции N 157н):
- обязательствам на предстоящую оплату отпусков за фактически отработанное время или выплату компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения;
- обязательствам на ремонт основных средств;
- обязательствам предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки;
- обязательствам предстоящей оплаты, возникающим при принятии решения о реструктуризации деятельности учреждения, в том числе создании, изменении структуры (состава) обособленных подразделений учреждения и (или) изменении видов деятельности учреждения, а также при принятии решения о реорганизации либо ликвидации учреждения;
- обязательствам, возникающим вследствие принятия иного обязательства (сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств);
- обязательствам предстоящей оплаты, возникающим из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, в размере сумм предъявленных к учреждению штрафных санкций (пеней), иных компенсаций по причиненному ущербу (убыткам), в том числе вытекающих из условий гражданско-правовых договоров (контрактов), в случае предъявления претензий (исков) к публично-правовому образованию о возмещении вреда, причиненного физическому лицу или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов или должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания актов органов государственной власти, не соответствующих закону или иному правовому акту, а также ожидаемых судебных расходов (издержек), в случае предъявления учреждению согласно законодательству РФ претензий (исков), иных аналогичных ожидаемых расходов;
- иным обязательствам в случаях, установленных в учетной политике учреждения.
Дополнительно в Письме Минфина РФ от 20.05.2015 N 02-07-07/28998 разъясняется, что резервы создаются в целях формирования полной и достоверной информации об обязательствах учреждения по методу начисления, предусматривающему отражение расходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда выплачены денежные средства, а также для равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения, в том числе для расчета налога на прибыль организаций.
Приведем пример детализации рабочего плана счетов по счету 0 401 60 000 (в соответствии с Письмом N 02-07-07/28998):

Номер счета	Наименование счета	
0 401 60 200	"Резервы предстоящих расходов"	
0 401 61 210	"Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время"	
0 401 61 211	"Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время в части выплат персоналу"	
0 401 61 213	"Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время в части оплаты страховых взносов"	
0 401 62 200	"Резерв на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные документы"	
0 401 62 221	"Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по услугам связи"	
0 401 62 223	"Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по коммунальным услугам"	
0 401 62 225	"Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по работам, услугам по содержанию имущества"	
0 401 63 200	"Резерв по претензионным требованиям и искам"	
0 401 63 290	"Резерв по претензионным требованиям и искам по прочим расходам"	
0 401 64 200	"Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию"	
0 401 64 211	"Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части выплат персоналу"	
0 401 64 213	"Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части оплаты страховых взносов"	
0 401 64 226	"Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части оплаты прочих услуг"	
0 401 64 290	"Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части прочих расходов"	

2.8.2. Расчет отчислений в резерв (оценочные обязательства)

Согласно п. 302.1 Инструкции N 157н методы оценки обязательств по создаваемым видам резервов предстоящих расходов устанавливаются учреждением в рамках учетной политики.
Необходимо отметить, что в целях налогового учета в соответствии со ст. 267.3 НК РФ виды резервов предстоящих расходов и методы их расчета также закрепляются в учетной политике учреждения. При этом в данной статье указано, что размер создаваемого резерва предстоящих расходов устанавливается на основании разработанных и утвержденных налогоплательщиком смет расходов. Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов не может превышать 20% от суммы доходов отчетного (налогового) периода, учитываемых при определении налоговой базы. Если налогоплательщиком сформирован резерв предстоящих расходов на осуществление расходов, предусмотренных несколькими сметами расходов, налогоплательщик самостоятельно в налоговом учете распределяет сумму отчислений в резерв между сметами расходов.
Таким образом, при создании резервов целесообразно максимально сблизить порядок расчета отчислений в резерв в бухгалтерском и налоговом учете. Все расчеты должны быть представлены в форме сметы либо специального расчета. В конце отчетного года обязательно проводится инвентаризация созданного резерва.
Далее рассмотрим порядок расчета оценочных обязательств на примере наиболее распространенных видов резервов: на оплату отпусков, ремонт основных средств.
Методы расчета сумм резерва на оплату отпусков приведем в соответствии с рекомендациями Минфина, данными в Письме N 02-07-07/28998.
Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время может определяться ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) на последний день месяца (квартала или года), исходя из данных о количестве дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату, предоставленных кадровой службой.
Резерв при этом рассчитывается ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) как сумма оплаты отпусков работникам за фактически отработанное время на дату расчета и сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Сумма расходов на оплату предстоящих отпусков может определяться по одному из следующих методов.

Метод 1. Расчет производится персонифицированно по каждому сотруднику

Резерв отп. = К х ЗП, где:

К - количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);
ЗП - среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату расчета резерва.

Метод 2. Расчет производится по учреждению в целом

Резерв отп. = К х ЗПср, где:

К - общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);
ЗПср - средняя заработная плата по всем сотрудникам учреждения в целом.

Метод 3. Расчет производится по отдельным категориям сотрудников (группам персонала)

Резерв отп. = К1 х ЗПср1 + К2 х ЗПср2 + КЗ х ЗПсрЗ, где:

К1, К2, КЗ - количество всех дней неиспользованного отпуска каждой категории работников (группы персонала);
ЗПср1, ЗПср2, ЗПсрЗ - средняя заработная плата, рассчитанная по каждой категории работников (группе персонала).
Резерв на оплату страховых взносов рассчитывается с учетом методики расчета резерва на оплату отпусков.
Сумма страховых взносов при формировании резерва может быть рассчитана по каждому работнику:
- индивидуально:

Резерв стр. взн. = К х ЗП х С, где:

С - ставка страховых взносов;
- в среднем по учреждению:

Резерв стр. взн. = К х ЗПср х С;

- по каждой категории работников (группе персонала):

Резерв стр. взн. = (К1 х ЗПср1 + К2 х ЗПср2 + КЗ х ЗПсрЗ) х С.

При этом сумма страховых взносов может быть рассчитана с учетом предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС на основании информации за предшествующий период, а также применяемого к нему повышающего коэффициента.

Пример
В учетной политике учреждения принято создавать резервы на оплату отпусков. Оценочное обязательство определяется ежегодно на первый рабочий день года исходя из данных о количестве дней неиспользованного отпуска и средней заработной платы по всем сотрудникам в целом по учреждению на указанную дату.
По состоянию на 10.01.2015 кадровая служба представила данные по количеству дней не использованного всеми сотрудниками отпуска - 2 524 дн. Средняя дневная заработная плата по всем сотрудникам в целом составила 833,39 руб.
Сумма резерва на 2015 год равна 2 103 476 руб. (833,39 руб. х 2 524 дн.).
Размер ежемесячных отчислений в резерв составил 175 289,70 руб. (2 103 476 руб. / 12 мес.).
Расчет резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств. В настоящее время ни один нормативный документ для целей ведения бухгалтерского учета не содержит методик расчета резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств. Таким образом, при разработке данной методики можно взять за основу принципы, установленные в ст. 324 НК РФ (с учетом положений ст. 267.3 НК РФ): при определении размеров отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств рассчитывается предельная сумма исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. В случае необходимости накопления средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного отчетного периода предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование ремонта, приходящегося на соответствующий период по графику проведения названных видов ремонта, при условии, что в предыдущих периодах данные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Пример
В автономном учреждении согласно учетной политике создаются резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств. В соответствии со сметой в 2015 году запланирован ремонт помещений на сумму 1 000 000 руб., оргтехники на сумму 200 000 руб.
Сумма резерва на 2015 год составила 1 200 000 руб. (1 000 000 + 200 000).
Ежемесячный размер отчислений в резерв равен 100 000 руб. (1 200 000 руб. / 12 мес.).

2.8.3. Учет операций по начислению и расходованию резервов

Признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов, осуществляется только за счет суммы созданного резерва. Резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально создан.
Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке (ф. 0504054) или карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) по видам создаваемых резервов.
Далее приведем перечень типовых корреспонденций счетов по формированию резерва предстоящих расходов и его расходованию в соответствии с проектом изменений Инструкции N 183н.

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Операции по начислению сумм резерва	
Начислена сумма резерва на оплату отпусков (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время)	0 109 60 211	0 401 60 211	
Начислена сумма резерва на оплату отпусков в части страховых взносов (отложенных обязательств по перечислению страховых взносов)	0 109 60 213	0 401 60 213	
Начислена сумма резерва по понесенным расходам, по которым не поступили расчетные документы (на основе оценочных значений)	0 109 00 000 *	0 401 60 000*	
Начислены суммы резерва для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке (по судебным разбирательствам)	0 401 20 200*	0 401 60 000*	
Начислена сумма резерва на восстановление последствий эксплуатации ОС	0 106 00 000 *	0 401 60 000*	
Операции по расходованию сумм резерва	
Начислена сумма отпускных, компенсаций	0 401 60 211	0 302 11 000	
Начислены страховые взносы на суммы отпускных	0 401 60 213	0 303 00 000 *	
Учтены расходы по оплате обязательств при поступлении расчетных документов	0 401 60 000*	0 302 00 000 *	
Учтены расходы по оплате обязательств, в том числе признанных в судебном порядке за счет резерва, созданного по судебным разбирательствам	0 401 60 000*	0 302 00 000 *
0 303 00 000 *	
* По соответствующим аналитическим счетам бухгалтерского учета.	

Как правило, расчет резерва, указанный в смете, является ориентировочным, поэтому на практике при отражении фактически произведенных расходов могут возникнуть расхождения как в большую, так и в меньшую сторону. Для этих целей в конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. По окончании отчетного периода неизрасходованный резерв восстанавливается. Если расходы превысили размер созданного резерва, сумма превышения относится на расходы в общепринятом порядке.
В налоговом учете в этом случае в соответствии со ст. 267.3 НК РФ предусмотрен следующий порядок:
- если сумма резерва не полностью использована для осуществления расходов, установленных сметой расходов, то она подлежит включению в состав внереализационных доходов на последнее число налогового периода;
- если сумма резерва оказалась меньше фактических расходов, в отношении которых сформирован резерв, разница между указанными суммами входит в расходы, учитываемые при определении налоговой базы.

Пример
Сумма резерва на ремонт основных средств в 2015 году составила 1 200 000 руб. (ежемесячные отчисления - 100 000 руб.). В октябре в учреждении для проведения ремонта были закуплены строительные материалы на сумму 400 000 руб. Ремонт проводился в ноябре 2015 года сторонней организацией, его стоимость согласно договору составила 650 000 руб. Другие виды ремонтов основных средств до конца текущего года не проводились. Остаток зарезервированной суммы был восстановлен в учете.
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Ежемесячно с января по декабрь 2015 года	
Отражены затраты по созданию резерва на ремонт основных средств	2 109 60 225	2 401 60 225	100 000	
Октябрь 2015 года	
Закуплены строительные материалы	2 105 34 000	2 302 34 000	400 000	
Ноябрь 2015 года	
Списаны затраты на расходование строительных материалов	2 401 60 225	2 105 34 000	400 000	
Списаны затраты на услуги сторонней организации по ремонту	2 401 60 225	2 302 25 000	650 000	
31 декабря 2015 года	
Восстановлен неизрасходованный резерв методом "красное сторно"
((1 200 000 - 400 000 - 650 000) руб.)	2 109 60 225	2 401 60 225	(150 000)	

Необходимо отметить, что при принятии к учету зарезервированных сумм на счете 0 401 60 000 и их расходовании одновременно отражаются операции по учету отложенных обязательств на счетах группы 0 500 00 000  "Санкционирование расходов" (эти операции подробно рассмотрены в части 2.9.3).

2.9. Учет обязательств на счетах по санкционированию расходов

Для учета обязательств учреждения в рамках санкционирования расходов используется счет 502 00 000 "Обязательства" (п. 318 Инструкции N 157н). На аналитических счетах, открытых к данному счету, обособленно учитываются:
- принятые обязательства (счет 502 01 000);
- принятые денежные обязательства (счет 502 02 000);
- принимаемые обязательства (счет 502 07 000);
- отложенные обязательства (счет 502 09 000).
Стоит отметить, что последние два счета (502 07 000, 502 09 000) были введены в Инструкцию N 157н Приказом Минфина РФ N 89н.
На указанных счетах ведется аналитика в разрезе соответствующих:
а) финансовых периодов, указываемых в 22-м разряде номера счета:
- 1 "Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) текущего финансового года";
- 2 "Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) на очередной финансовый год";
- 3 "Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) на второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным)";
- 4 "Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) на второй год, следующий за очередным";
- 9 "Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) на иные очередные года (за пределами планового периода)";
б) видов расходов (кодов КОСГУ), отражаемых в 24-26-м разрядах номера счета.
В данном подразделе книги приведен порядок учета перечисленных обязательств учреждения с указанием документов, подтверждающих их принятие. О нем нужно помнить при формировании учетной политики на 2015 год.

2.9.1. Учет принятых обязательств (денежных обязательств)

Под обязательствами учреждения понимаются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности автономного учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения (п. 308 Инструкции N 157н).
Для отражения принятых обязательств учреждения применяется счет 0 502 01 000 "Принятые обязательства". Принятие обязательств осуществляется по кредиту данного счета (в корреспонденции со счетом 0 506 00 000 "Право на принятие обязательств"). Уточнение (уменьшение) принятых обязательств отражается методом "красное сторно" (п. 193 Инструкции N 183н).
Под денежными обязательствами учреждения подразумевается обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора или соглашения (п. 308 Инструкции N 157н).
Для отражения принятых денежных обязательств учреждения применяется счет 0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства". Принятие денежных обязательств осуществляется по кредиту указанного счета (в корреспонденции со счетом 0 502 01 000 "Принятые обязательства"). Уточнение (уменьшение) принятых денежных обязательств отражается методом "красное сторно" (п. 193 Инструкции N 183н).
В рамках формирования учетной политики автономные учреждения устанавливают момент для отражения принятых обязательств (денежных обязательств), а также перечень документов, подтверждающих их принятие.
С учетом разъяснений, изложенных в письмах Минфина РФ от 21.01.2013 N 02-06-07/155, от 08.11.2013 N 02-06-010/47818, порядок принятия обязательств (денежных обязательств) может быть отражен в учетной политике следующим образом:

Вид обязательства учреждения	Документы-основания, подтверждающие принятие	Момент отражения в учете	
	обязательств учреждения	денежных обязательств учреждения	обязательств учреждения	денежных обязательств учреждения	
Обязательства перед работниками:			
- по заработной плате, стипендиям, отпускным	Расчетно-платежная ведомость, листок нетрудоспособности, записка-расчет	Дата начисления кредиторской задолженности	Не позднее последнего дня месяца, за который производится начисление	
- по подотчетным суммам	Оправдательные документы	Дата утверждения заявления на выдачу под отчет денежных средств (авансового отчета)	
Обязательства по договорам с юридическими и физическими лицами на выполнение работ, оказание услуг, поставку материальных ценностей	Договор	Акты выполненных работ (оказанных услуг), накладные	Дата заключения договора	Дата подписания актов, накладных о приемке работ (услуг), товаров	
Обязательства по оплате продукции, работ, услуг без заключения договоров	Счета, акты	Акты, накладные	Дата принятия к оплате разовых счетов, накладных, актов выполненных работ (оказанных услуг)	
Обязательства по налогам, сборам и иным платежам в бюджет	Налоговые карточки, расчеты, декларации, расчетно-платежная ведомость, расчеты по страховым взносам	Дата начисления налогов, страховых взносов	
Обязательства по неустойкам (штрафам, пеням)	Решения суда, исполнительные листы, распоряжения руководителя	Дата начисления неустойки (штрафа, пени)	

Пример
Автономное учреждение направило сотрудников на курсы повышения квалификации. Договорная стоимость обучения на таких курсах составляет 70 000 руб. По окончании обучения сотрудники предъявили документы, подтверждающие прохождение обучения, а также акт приемки-сдачи оказанных услуг, подписанный образовательной организацией.
Согласно принятой в учреждении учетной политики расходы на повышение квалификации работников относятся к общехозяйственным расходам. Операции осуществляются за счет субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание	
Приняты учреждением обязательства по договору на оказание услуг по повышению квалификации работников учреждения	4 506 10 226	4 502 11 226	70 000	Договор	
Отражены расходы на повышение квалификации работников	4 109 80 226	4 302 26 000	70 000	Акт приемки-сдачи оказанных услуг	
Приняты учреждением денежные обязательства по оплате услуг по повышению квалификации работников	4 502 11 226	4 502 12 226	70 000		
Перечислены денежные средства в оплату услуг обучения	4 302 26 000	4 201 11 000
Забалансовый счет 18
(226 КОСГУ)	70 000	Выписка с лицевого счета	

2.9.2. Учет принимаемых обязательств

Принимаемыми обязательствами называются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом обязанности государственных (муниципальных) учреждений предоставить с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) в соответствующем финансовом году средства из соответствующего бюджета. Суммы принимаемых обязательств устанавливаются на основании извещений об осуществлении закупок с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений), размещаемых в единой информационной системе (до ее внедрения на сайте - www.zakupki.gov.ru), в размере начальной (максимальной) цены контракта (п. 308 Инструкции N 157н).
Для отражения принимаемых обязательств учреждения применяется счет 0 502 07 000 "Принимаемые обязательства". Детализация указанного счета устанавливается учреждением в рамках формирования его учетной политики при разработке рабочего плана счетов. Примерная детализация такого счета приведена в приложении 1 к Письму Минфина РФ от 07.04.2015 N 02-07-07/19450.
Также в этом письме приведены рекомендации о порядке отражения принимаемых обязательств в бухгалтерском учете. Рассмотрим их в таблице.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Документ-основание	Момент отражения в учете	
Размещено извещение об осуществлении закупок в единой информационной системе в сумме начальной (максимальной) цены договора (лота), объявленной в конкурсной документации*	0 506 10 000	0 502 07 000	Извещение о проведении конкурса, торгов, запроса котировок	Дата размещения извещения о проведении запроса котировок	
Приняты расходные обязательства при заключении договора по результатам конкурсной процедуры (в сумме заключенного договора с учетом финансовых периодов, в которых подлежит исполнению контракт)	0 502 07 000	0 502 01 000	Договор	Дата подписания договора	
Уточнены суммы расходных обязательств при заключении договора по результатам конкурсной процедуры (корректировка осуществляется на сумму экономии, полученной при осуществлении закупки)	0 502 07 000	0 506 10 000	Договор	Дата подписания договора	
Уменьшено обязательство в случае отказа поставщиков от заключения договора или отсутствия заявок на всю сумму ранее отраженного в учете методом "красное сторно" обязательства	0 506 10 000	0 502 07 000	Протокол конкурсной комиссии	Дата признания торгов несостоявшимися	
* Обязательство отражается в учете с указанием контрагента "конкурсная закупка".	

Пример
В целях выбора подрядчика для проведения ремонтных работ был проведен конкурс в соответствии с положением о закупках. Заказчиком выступает автономное учреждение. Согласно извещению, опубликованному на официальном сайте для размещения заказов, максимальная стоимость планируемых ремонтных работ установлена учреждением в размере 170 000 руб. По результатам конкурса выбран победитель, который сможет выполнить объявленный объем ремонтных работ за 143 000 руб. На указанную сумму с данным подрядчиком заключен договор.
По условиям договора учреждение перечисляет подрядчику аванс в размере 30% стоимости работ по договору.
Оплата по договору осуществляется за счет субсидии на выполнение государственного задания.
В бухгалтерском учете будут отражены такие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма,
руб.	
Размещено извещение об осуществлении закупки в сумме максимальной цены договора (лота), объявленной в конкурсной документации	4 506 10 225	4 502 17 225	170 000	
Заключен договор по результатам конкурса	4 502 17 225	4 502 11 225	143 000	
Скорректированы принимаемые обязательства на сумму экономии, полученной в результате проведения конкурса
((170 000 - 143 000) руб.)	4 502 17 225	4 506 10 225	27 000	
Приняты денежные обязательства по перечислению аванса согласно условиям договора
(143 000 руб. x 30%)	4 502 11 225	4 502 12 225	42 900	
Перечислен аванс с лицевого счета	4 206 25 000	4 201 11 000 Забалансовый счет 18 (225 КОСГУ)	42 900	
Приняты расходы на ремонт на основании подписанного сторонами акта выполненных работ	4 401 20 225	4 302 25 000	143 000	
Зачтен ранее перечисленный аванс	4 302 25 000	4 206 25 000	42 900	
Приняты денежные обязательства по окончательному расчету с подрядчиком на основании подписанного акта
((143 000 - 42 900) руб.)	4 502 11 225	4 502 12 225	100 100	
Произведен окончательный расчет с подрядчиком	4 302 25 000	4 201 11 000 Забалансовый счет 18 (225 КОСГУ)	100 100	

2.9.3. Учет отложенных обязательств

Отложенные обязательства - это обязательства учреждения, которые должны возникнуть в будущих отчетных периодах. К таким обязательствам относятся обязательства в сумме сформированных резервов предстоящих расходов.
Для отражения отложенных обязательств учреждения применяется счет 0 502 09 000 "Отложенные обязательства". При установлении детализации указанного счета в целях разработки рабочего плана счетов в рамках формирования учетной политики автономное учреждение может использовать приложении 1 к Письму Минфина РФ N 02-07-07/19450.
В приложении 3 к указанному письму приведена корреспонденция счетов по отражению операций с отложенными обязательствами. Проанализировав представленные проводки, можно сделать вывод, что отражение в бухгалтерском учете отложенных обязательств осуществляется одновременно с проводками по созданию и использованию резервов предстоящих расходов. Рассмотрим указанную корреспонденцию счетов подробно.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Документ-основание	Момент отражения в учете	
Принято обязательство на сумму созданного резерва (в сумме оценочного значения, по методу, предусмотренному в учетной политике)	0 506 90 000	0 502 99 000	Расчет, бухгалтерская справка (ф. 0504833)	Дата расчета резерва согласно положениям учетной политики	
Приняты расходные обязательства, производимые за счет созданного резерва:					
- принято обязательство текущего финансового года (в сумме фактически начисленных расходов)	0 506 10 000	0 502 11 000	Расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость, договоры, акты, накладные и пр.	Дата начисления обязательства текущего финансового года (дата расчета отпускных, расходов на ремонт, прочих расходов)	
- уменьшено отложенное обязательство по созданию резерва методом "красное сторно" (в сумме фактически начисленных расходов, но не более суммы ранее созданного резерва)	0 506 90 000	0 502 99 000	Бухгалтерская справка (ф. 0504833)		

Пример
В учреждении принято решение о создании резерва на оплату отпусков и для компенсации за неиспользованные отпуска. Согласно учетной политике формирование такого резерва производится ежегодно (на последний день года). На 2015 год сумма резерва составила 50 000 руб. на оплату отпусков и 5 000 руб. на оплату обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисленных на суммы отпускных (компенсаций). В июне 2015 года за счет созданного резерва начислены компенсации за неиспользованные отпуска в сумме 10 000 руб., страховые взносы с сумм компенсаций - 2 500 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма,
руб.	
Принято обязательство на сумму созданного резерва (ежегодно)	0 506 90 211
0 506 90 213	0 502 99 211
0 502 99 213	50 000
5 000	
Принято обязательство по оплате компенсации за неиспользованный отпуск за счет ранее созданного резерва (с учетом начислений по обязательным взносам в государственные внебюджетные фонды РФ):				
- принято обязательство текущего финансового года по оплате компенсации за неиспользованный отпуск (на основании расчетно-платежной ведомости)	0 506 10 211
0 506 10 213	0 502 11 211
0 502 11 213	10 000
2 500	
- уменьшено отложенное обязательство по оплате отпускных и компенсаций методом "красное сторно"	0 506 90 211
0 506 90 213	0 502 99 211
0 502 99 213	(10 000)
(2 500)	

3. Подготовительные мероприятия перед составлением годовой отчетности

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо осуществить ряд мероприятий: провести инвентаризацию имущества и отразить в учете ее результаты, провести внутренний финансовый контроль учтенных хозяйственных операций, при необходимости исправить выявленные ошибки и недочеты, вывести финансовый результат деятельности учреждения путем отражения в учете заключительных операций по закрытию финансового года.

3.1. Проведение инвентаризации

Согласно п. 9 Инструкции N 33н учреждения перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в обязательном порядке должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.
Результаты инвентаризации имущества и обязательств учреждения отражаются на счетах бухгалтерского учета и являются подтверждением достоверности данных бухгалтерской отчетности.
Инвентаризации подлежат:
- основные средства, нематериальные активы, материальные запасы, в том числе учтенные на забалансовых счетах (материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении и арендованные);
- денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности;
- расчеты с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами;
- резервы предстоящих расходов.
При проведении инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, производится сопоставление его с данными бухгалтерского учета, проверяется полнота отражения в учете расчетов и обязательств.
Порядок и сроки проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, утверждаются в учетной политике учреждения.
Общий порядок проведения инвентаризации установлен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания). Обобщим основные моменты проведения инвентаризации в соответствии с этим документом.
До начала инвентаризации в учреждении издается приказ руководителя, в котором указываются:
- дата начала и окончания проведения инвентаризации;
- виды имущества и расчетов, подлежащие инвентаризации;
- состав инвентаризационной комиссии.
Перед проведением данного мероприятия следует проверить наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые учреждением в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
Также нужно сформировать акты сверки расчетов с контрагентами, налоговыми и финансовыми органами, внебюджетными фондами и т.д.
Непосредственно перед проведением инвентаризации необходимо получить от материально ответственных лиц расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
При проведении инвентаризации члены комиссии оформляют инвентаризационные описи по формам, утвержденным Приказом Минфина РФ N 52н. Эти формы могут быть заполнены с использованием вычислительной и другой техники, а так же в ручную чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. В процессе проведения инвентаризации применяются следующие регистры учета:

Объект инвентаризации	Наименование регистра	
Ценные бумаги	Инвентаризационная опись ценных бумаг (ф. 0504081)	
Денежные средства на лицевых (банковских) счетах	Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств (ф. 0504082)	
Расчеты по кредитам, займам, ссудам	Инвентаризационная опись задолженности по кредитам, займам (ссудам) (ф. 0504083)	
Бланки строгой отчетности, денежные документы	Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов (ф. 0504086)	
Нефинансовые активы	Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф.0504087)	
Касса	Инвентаризационная опись наличных денежных средств (ф. 0504088)	
Расчеты с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами	Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0505089)	
Расчеты по доходам	Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (ф. 0504091)	

На каждой странице инвентаризационной описи следует указывать прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.
Ошибки исправляются во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними правильных. Эти исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах они прочеркиваются.
Инвентаризационные описи составляются не менее чем в двух экземплярах отдельно по каждому месту хранения ценностей и материально ответственным лицам.
Составленные инвентаризационные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица должны дать расписку об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение, кроме того, расписка подтверждает проверку комиссией имущества в их присутствии. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственных лиц.
В случае выявления расхождений (недостачи или излишков) между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета нефинансовых и финансовых активов (денежных средств и денежных документов), бланков строгой отчетности и денежных документов инвентаризационная комиссия должна оформить ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении.
По результатам проведения инвентаризации комиссия составляет акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835). Основанием для составления данного акта являются инвентаризационные описи (сличительные ведомости). При выявлении по результатам инвентаризации расхождений к нему также прилагается ведомость расхождений по результатам инвентаризации. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения.

3.2. Отражение результатов проведения инвентаризации в бухгалтерском учете

Отражение в бухгалтерском учете результатов проведения инвентаризации осуществляется в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
Излишки нефинансовых активов, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей ведения бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 31 Инструкции N 157н). Оприходование излишков материальных ценностей отражается на основании акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835), акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) следующей корреспонденцией счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Оприходованы неучтенные объекты нефинансовых активов	0 101 хх 000
0 102 хх 000
0 103 хх 000
0 105 хх 000	0 401 10 180	

Излишки денежных средств и денежных документов отражаются на основании акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835), приходного ордера (ф. 030001) следующей корреспонденцией счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Приняты к учету излишки денежных средств и денежных документов	0 201 34 000
0 201 35 000	0 401 10 180	

Недостачи. Согласно п. 220 Инструкции N 157н при определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба, под которой понимается сумма денежных средств, необходимая для восстановления указанных активов. Выявленные в ходе инвентаризации недостачи отражаются в учете на основании акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835) и бухгалтерской справки (ф. 0504833) следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Отражены недостачи, выявленные в ходе инвентаризации:
- по имуществу	

0 209 71 000
0 209 72 000
0 209 73 000
0 209 74 000	

0 401 10 172

- по денежным средствам	0 209 81 000	0 201 34 000	
- по денежным документам, иным финансовым активам	0 209 82 000	0 401 10 172	

Согласно п. 5.1 Методических указаний при выявлении недостач нефинансовых активов следует произвести их списание с учета на основании акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835) и соответствующих актов о списании нефинансовых активов (материальных запасов):

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Списаны недостачи материальных запасов в пределах норм естественной убыли*	0 109 хх 272
0 401 20 272	0 105 хх 000	
Списаны объекты нефинансовых активов в результате недостачи:	
		
- основных средств	0 104 хх 000
0 401 10 172	0 101 хх 000
	
- нематериальных активов	0 104 хх 000
0 401 10 172	0 102 хх 000
	
- материальных запасов	0 401 10 172	0 105 хх 000	
Списана торговая наценка по товарам, списанным в результате недостачи (методом "красное сторно")	0 401 10 130	0 105 29 000
0 105 39 000	
Списаны денежные документы, иные финансовые активы	0 401 10 172	0 201 35 000	
* Списанные материальные ценности в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, относятся на затраты или на уменьшение финансового результата в рамках формирования учетной политики. При этом убыль ценностей в пределах предусмотренных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице (в случае их наличия). Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому определена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.	

3.3. Проверка операций по начислению доходов и расходов

Заключительным этапом подготовительных мероприятий перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является проведение заключительных операций по завершении финансового года. Для того чтобы вывести достоверный финансовый результат деятельности учреждения, целесообразно проверить, правильно ли начислены доходы и расходы текущего финансового года по тем или иным операциям.
Операции, влияющие на финансовый результат деятельности автономного учреждения за текущий финансовый год и определяющие финансовый результат за прошлые отчетные периоды, отражаются по соответствующим аналитическим счетам счета 0 401 00 000 "Финансовый результат хозяйствующего субъекта", в частности:
- 0 401 10 100 "Доходы хозяйствующего субъекта";
- 0 401 20 200 "Расходы хозяйствующего субъекта".
Финансовый результат текущего финансового года в бухгалтерском учете рассчитывается как разница между начисленными доходами и расходами учреждения за отчетный период.
Согласно п. 295 Инструкции N 157н доходы и расходы учреждения в текущем отчетном периоде учитываются по методу начисления. В соответствии с этим методом результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением названных операций.
Признание доходов и расходов производится по продажной цене (сумме сделки), указанной в договоре, на дату перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу. При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых обозначены этапы выполнения (если невозможно определить дату перехода собственности), применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или осуществляется их списание в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности.
Операции по начислению доходов текущего отчетного периода приведем в таблице:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Начислены доходы в сумме полученных субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания	4 205 80 000	4 401 10 180	
Начислены доходы, полученные в связи с предоставлением субсидий на иные цели в объеме расходов, произведенных автономным учреждением, источником финансового обеспечения которых являлись субсидии на соответствующие цели, подтвержденных отчетом учреждения	5 205 80 000	5 401 10 180	
Начислены доходы, полученные в связи с предоставлением автономному учреждению субсидий на цели осуществления капитальных вложений в объеме расходов, произведенных на строительство (достройку, реконструкцию) объекта инвестиций, подтвержденных отчетом автономного учреждения	6 205 80 000	6 401 10 180	
Начислены доходы, связанные с деятельностью учреждения по реализации программ обязательного медицинского страхования	7 205 80 000	7 401 10 180	
Начислены доходы, полученные от сдачи имущества в аренду	2 205 20 000	2 401 10 120	
Начислены доходы, полученные от реализации готовой продукции (работ, услуг)	2 205 30 000	2 401 10 130	
Начислены доходы, полученные от реализации:
- основных средств
- нематериальных активов
- материальных запасов	
0 205 71 000
0 205 72 000
0 205 74 000	
0 401 10 172	
Начислены доходы в сумме денежных средств, полученных в виде пожертвований, грантов и иных аналогичных поступлений	2 205 80 000	2 401 10 180	
Принято к учету имущество (за исключением денежных средств), полученное в виде дара, пожертвования	2 100 00 000
2 200 00 000	2 401 10 180	
Зачислены в доход текущего отчетного периода полученные ранее доходы, учитываемые в составе доходов будущих периодов	0 401 40 000	0 401 10 130
0 401 10 180	

Операции по начислению расходов. Расходы в зависимости от своего экономического содержания учитываются:
- в составе затрат на выполнение (оказание) конкретных видов работ (услуг) с использованием счета 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (затраты, формирующие себестоимость);
- в составе расходов текущего финансового года на счете 401 20 000  "Расходы текущего финансового года" (затраты, не формирующие себестоимость).
Расходы, учтенные на счетах 109 00 000 в установленном порядке, списываются в дебет счетов 401 10 100 "Доходы текущего финансового года", 401 20 200 "Расходы текущего финансового года" в рамках формирования учетной политики учреждения.
Отражение расходов автономного учреждения текущего финансового года осуществляется на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета в порядке, определенном в п. 181 Инструкции N 183н. Корреспонденция счетов по начислению расходов по отдельным операциям представлена в таблице:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Начислены расходы, источником финансового обеспечения которых являются субсидии на иные цели (пожертвования, гранты)	0 401 20 200	0 101 00 000 *
0 104 00 000
0 105 00 000
0 109 80 000
0 208 00 000
0 210 10 000**
0 301 00 000
0 302 00 000
0 303 00 000	
Начислены расходы, источником финансового обеспечения которых являются субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, не формирующие себестоимость работ, услуг (готовой продукции)	4 401 20 262
4 401 20 263
4 401 20 273
4 401 20 290	4 208 00 000
4 302 00 000
4 303 00 000	
Начислены расходы, предназначенные для содержания недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за автономным учреждением учредителем или приобретенного автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовым источником которых являлась субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания	(4 401 20 223 -
4 401 20 226)
4 401 20 290	4 208 00 000
4 302 00 000
4 303 00 000	
Отнесены общехозяйственные расходы в части, не распределяемой на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), на финансовый результат текущего финансового года (отражаются на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833))	0 401 20 200	0 109 80 200	
Отнесена стоимость реализованной готовой продукции на финансовый результат текущего финансового года (отражается на основании товарного отчета, бухгалтерской справки (ф. 0504833))	0 401 20 272	0 105 27 000
0 105 37 000	
Отнесена себестоимость выполненных работ, оказанных услуг в рамках государственного (муниципального задания) на финансовый результат текущего финансового года (отражается на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833))	4 401 10 180	4 109 60 200	
Отнесена себестоимость выполненных работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции в рамках приносящей доход деятельности на финансовый результат текущего финансового года (отражается на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833))	2 401 10 130	2 109 60 200	
Отнесены расходы автономного учреждения, произведенные ранее и учитываемые в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года (на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833))	0 401 20 200	0 401 50 200	
* В части объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно.
** В части НДС, уплаченного учреждением, не возмещаемого из бюджета.
*** Данная корреспонденция счетов приведена в соответствии с проектом изменений Инструкции N 183н.	

Прочие операции, влияющие на изменение финансового результата, представлены в таблице в соответствии с п. 180, 181 Инструкции N 183н:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Списаны суммы дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию (на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833), с одновременным отражением указанной суммы на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов")	0 401 10 173	0 205 00 000
0 209 00 000	
Списана сумма дебиторской задолженности по расходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию (на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833), с одновременным отражением указанной суммы на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов")	0 401 20 273	0 206 00 000
0 208 00 000	
Списаны балансовая стоимость непроизведенных активов, остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, фактическая стоимость материальных запасов, балансовая стоимость финансовых активов, реализованных автономным учреждением согласно законодательству РФ	0 401 10 172	0 100 00 000
0 200 00 000	
Списаны расходы, связанные с реализацией объектов нефинансовых и финансовых активов (издержек обращения) (на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833))	2 401 10 172
2 401 10 130
(в части реализации готовой продукции, товаров)	2 109 90 000	
Списана балансовая стоимость реализованных товаров за отчетный период (декаду, месяц) (на основании товарного отчета и бухгалтерской справки (ф. 0504833))	2 401 10 130	2 105 28 000
2 105 38 000	
Списана торговая наценка, приходящаяся на стоимость товаров, реализованных за отчетный период (декаду, месяц) (на основании товарного отчета и бухгалтерской справки (ф. 0504833), отражается способом "красное сторно")	2 401 10 130	2 105 29 000
2 105 39 000	
Списана наценка по выявленным недостачам товаров (ущербам, нанесенным товарам) (на основании товарного отчета, акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835) и бухгалтерской справки (ф. 0504833), отражается способом "красное сторно")	2 401 10 172	2 105 29 000
2 105 39 000	
Списана наценка по товарам, пришедшим в негодность вследствие стихийных бедствий (на основании товарного отчета, акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) и бухгалтерской справки (ф. 0504833), отражается способом "красное сторно")	2 401 20 273	2 105 29 000
2 105 39 000	
Отражена сумма положительной курсовой разницы (при осуществлении операций с иностранной валютой в отношении нефинансовых и финансовых активов)	0 100 00 000
0 200 00 000	0 401 10 171	
Отражена сумма отрицательной курсовой разницы (при осуществлении операций с иностранной валютой в отношении нефинансовых и финансовых активов)	0 401 10 171	0 100 00 000
0 200 00 000	
Отражена сумма положительной курсовой разницы (при осуществлении операций с иностранной валютой в отношении обязательств учреждения)	0 401 10 171	0 300 00 000	
Отражена сумма отрицательной курсовой разницы (при осуществлении операций с иностранной валютой в отношении обязательств учреждения)	0 300 00 000	0 401 10 171	

Отдельно необходимо отметить операции по начислению НДС и налога на прибыль (в случае если деятельность подлежит налогообложению). Согласно разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации операции государственных (муниципальных) автономных учреждений по НДС и налогу на прибыль организаций отражаются в бухгалтерском учете по соответствующей статье КОСГУ (130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" или 180 "Прочие доходы") на основании решения учреждения, принятого в рамках его учетной политики, в уменьшение доходов согласно п. 179 Инструкции N 183н следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Начислен НДС	2 401 10 130
2 401 10 180	2 303 04 000	
Начислен налог на прибыль организаций	2 401 10 130
2 401 10 180	2 303 03 000	

3.4. Выведение финансового результата

По завершении финансового года суммы начисленных доходов и расходов в течение отчетного периода, отраженные на соответствующих счетах, на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) закрываются на счете 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
В соответствии с п. 183, 184 Инструкции N 183н закрытию подлежат следующие счета (по соответствующим аналитическим счетам):
- 0 401 20 200 "Расходы хозяйствующего субъекта";
- 0 401 10 100 "Доходы хозяйствующего субъекта";
- 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты";
- 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".
Приведем пример заключительных операций по выведению финансового результата текущего финансового года:

Дебет	Кредит	
0 401 30 000	0 401 10 100
(в части дебетового остатка)
0 401 20 200
(в части дебетового остатка)
0 304 04 000
(в части дебетового остатка)
0 304 06 000
(в части дебетового остатка)	
0 401 10 100
(в части кредитового остатка)
0 401 20 200
(в части кредитового остатка)
0 304 04 000
(в части кредитового остатка)
0 304 06 000
(в части кредитового остатка)	0 401 30 000	

При выведении финансового результата кредитовый остаток по счету 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" отражает положительный результат, а дебетовый остаток - отрицательный.

3.5. Исправление обнаруженных в бухгалтерском учете ошибок

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, необходимо осуществлять до проведения заключительных операций по закрытию года в соответствии с порядком, изложенным в п. 18 Инструкции N 157н, в зависимости от характера ошибки:
1. Если ошибка за отчетный период обнаружена до момента представления бухгалтерской отчетности и не требует внесения изменения данных в регистрах бухгалтерского учета (журналах операций), она исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бухгалтерского учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено".
2. Если ошибка обнаружена до момента представления бухгалтерской отчетности и требует внесения изменений в регистр бухгалтерского учета (журнал операций), в зависимости от ее характера она отражается на последний день отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью.
3. Ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера отражается на дату обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "красное сторно", и (или) дополнительной бухгалтерской записью.
Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета, - бухгалтерской справкой (ф. 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

4. Бухгалтерская отчетность

При составлении бухгалтерской отчетности автономным учреждениям необходимо руководствоваться Инструкцией N 33н, порядком, установленным органом государственной власти, органом местного самоуправления, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, а также разъяснениями финансовых органов. Следует также учитывать, что ежегодно (в конце декабря) Минфином и Федеральным казначейством доводятся письма об особенностях составления отчетности за соответствующий год (размещаются на сайтах www.minfin.ru, www.roskazna.ru). Кроме того, на указанных сайтах приводятся контрольные соотношения, с помощью которых проверяются показатели взаимосвязанных форм.
Начиная с отчетности за 2015 год некоторые формы и порядок их составления претерпели существенные изменения в соответствии с поправками, внесенными в Инструкцию N 33н Приказом Минфина РФ от 29.12.2014 N 172н.
В данном разделе рассмотрим общие требования к бухгалтерской отчетности автономных учреждений и порядок заполнения основных форм.

4.1. Требования к отчетности

Годовая бухгалтерская отчетность составляется на основе данных Главной книги и других регистров бухгалтерского учета, установленных законодательством РФ для учреждений, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета. Как уже отмечалось выше, данные, отраженные в отчетности, должны быть подтверждены результатами проведенной учреждением инвентаризации активов и обязательств.
Состав отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность автономных учреждений включает в себя следующие формы (п. 12 Инструкции N 33н):
- баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - баланс (ф. 0503730));
- справку по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (далее - справка (ф. 0503710));
- справку по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) (далее - справка (ф. 0503725));
- отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - отчет (ф. 0503737));
- отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738) (далее - отчет (ф. 0503738));
- отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - отчет (ф. 0503721));
- пояснительную записку к балансу учреждения (ф. 0503760).
При этом учредитель автономного учреждения вправе установить для представления в составе годовой бухгалтерской отчетности дополнительные формы и порядок их составления и представления.
Порядок и сроки представления отчетности учредителю.
Бухгалтерская отчетность представляется учреждением в орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, осуществляющий в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, в установленном им порядке. Сроки сдачи отчетности также определяются учредителем.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется учредителю только после рассмотрения ее наблюдательным советом автономного учреждения.
Отчетность подается на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи.
Бухгалтерская отчетность на бумажном носителе представляется от имени учреждения главным бухгалтером учреждения или лицом, ответственным в учреждении (в централизованной бухгалтерии) за ведение бухгалтерского учета, составление и представление бухгалтерской отчетности, в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом. Учредитель не вправе отказать учреждению в принятии его бухгалтерской отчетности и по просьбе представителя учреждения на сопроводительном письме, а также в левом верхнем углу титульного листа баланса (ф. 0503730) проставляет отметку о поступлении бухгалтерской отчетности (дату поступления, должность, подпись (с расшифровкой) ответственного исполнителя учредителя). Отметка учредителя о принятии отчетности по результатам проведенной камеральной проверки ставится на сопроводительном письме с указанием даты принятия, должности и подписи (с расшифровкой) ответственного исполнителя учредителя.
При представлении учреждением бухгалтерской отчетности в виде электронного документа на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи необходимо соблюдать обязательные требования к форматам и способам передачи бухгалтерской отчетности в электронном виде, установленные учредителем. В этом случае уведомление о поступлении бухгалтерской отчетности направляется учреждению в виде электронного документа. Также направляется и уведомление о принятии бухгалтерской отчетности учредителем по результатам проведенной камеральной проверки.
Днем представления бухгалтерской отчетности считается дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи или дата фактической передачи. В случае если дата представления бухгалтерской отчетности учреждения, определенная учредителем, совпадает с праздничным (выходным) днем, бухгалтерская отчетность представляется учреждением не позднее первого рабочего дня, следующего за установленным днем представления.
Порядок и сроки представления отчетности в налоговые органы. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 28.03.2013 N 02-06-07/9937, автономные учреждения обязаны в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Форматы представления в налоговый орган годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений в электронной форме ежегодно утверждаются приказами ФНС. В настоящее время такой документ для представления отчетности за 2015 год еще не выпущен, но он обязательно будет, так как отдельные формы бухгалтерской отчетности претерпели изменения.

4.2. Порядок исправления ошибок в отчетности

При составлении бухгалтерской отчетности в ней могут быть выявлены ошибки как самим учреждением, так и учредителем (иным органом, осуществляющим финансовый контроль) при проведении им камеральной проверки представленной бухгалтерской отчетности.
В случае если учреждение самостоятельно обнаружило ошибку, оно обязано уведомить об этом учредителя. Далее по согласованию с учредителем учреждение представляет бухгалтерскую отчетность с исправлениями с сопроводительным письмом, содержащим перечень внесенных изменений.
При исправлении ошибок, выявленных учредителем по результатам камеральной проверки бухгалтерской отчетности, отчетность с исправлениями представляется также с сопроводительным письмом и копией уведомления о выявленном несоответствии бухгалтерской отчетности, направленного учредителем по результатам камеральной проверки бухгалтерской отчетности.
Если ошибка, выявленная в отчетности, влечет за собой исправления в регистрах бухгалтерского учета, необходимо руководствоваться п. 18 Инструкции N 157н (см. подраздел 3.5 книги).

4.3. Порядок составления форм отчетности

Все формы бухгалтерской отчетности составляются нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.
Когда показатель по бухгалтерскому учету имеет отрицательное значение, такой показатель отражается в бухгалтерской отчетности учреждения со знаком минус.
В случае если все показатели формы бухгалтерской отчетности не имеют числового значения, данная форма в составе бухгалтерской отчетности не составляется и за отчетный период не представляется.
Отчетность учреждений, имеющих обособленные подразделения (филиалы, представительства), независимо от их места нахождения должна включать в себя все показатели этих подразделений.

4.3.1. Баланс государственного (муниципального) учреждения

Прежде чем рассмотреть порядок составления баланса (ф. 0503730), приведем основные изменения, которые внесены в эту форму и порядок ее составления Приказом Минфина РФ N 172н и применяются начиная с подачи отчетности за 2015 год.
Изменения в показателях по видам деятельности. Новшеством в форме баланса (ф. 0503730) является то, что теперь информация по государственному (муниципальному) заданию выделена в отдельные графы. При этом объединена информация по приносящей доход деятельности, средствам обязательного медицинского страхования и средствам во временном распоряжении. Для наглядности представим в виде таблицы, какие показатели теперь указываются в графах, и приведем их наименования.

Графы 3, 7 "Деятельность с целевыми средствами"	Графы 4, 8 "Деятельность по государственному заданию"	Графы 5, 9 "Приносящая доход деятельность"	Графы 6, 10
"Итого"	
Показатели отражаются в разрезе субсидии на иные цели и цели осуществления капитальных вложений	Формируются показатели по субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания	Показатели отражаются в разрезе собственных доходов учреждения, в том числе доходов, полученных от оказания услуг (выполнения работ), средств по обязательному медицинскому страхованию, средств во временном распоряжении	Указываются итоговые показатели по всем видам деятельности	

Напомним, ранее графы 4, 6 назывались "Деятельность по оказанию услуг (работ)" и показатели в них отражались в разрезе субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, собственных доходов учреждения, средств по обязательному медицинскому страхованию. В графах 5, 9 указывались показатели по средствам во временном распоряжении.
Изменения в порядке отражения отдельных показателей по доходам и обязательствам. Теперь в балансе (ф. 0503730) по счетам 205 00 000  "Расчеты по доходам", 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам", 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" информацию необходимо формировать раздельно: по дебиторской задолженности - в активе баланса, по кредиторской задолженности - в пассиве. Для этого в саму форму баланса добавлены новые строки.
Для наглядности в таблице приведем новый порядок отражения данных показателей по соответствующим строкам.

Актив	Пассив	
Раздел II "Финансовые активы"
баланса (ф. 0503730)	Раздел III
"Обязательства" баланса (ф. 0503730)	
Строка 230 *	Отражается остаток по счету 0 205 00 000 в части дебиторской задолженности по платежам в доход учреждения	Строка 580
(новая)	Отражается остаток по счету 0 205 00 000 в части кредиторской задолженности по доходам	
Строка 310 *	Отражается остаток по счету 0 208 00 000 в части дебиторской
задолженности подотчетных лиц	Строка 570
(новая)	Отражается остаток по счету 0 208 00 000 в части остатков кредиторской задолженности перед подотчетными лицами	
Строка 320 **	Показывается остаток по счету 0 209 00 000	Строка 590 **
(новая)	Приводится остаток по счету 0 209 00 000	
Строка 380 (новая)	Отражается остаток по счету 0 303 00 000 в части дебиторской задолженности по платежам в бюджеты	Строка 510 ***	Отражается остаток по счету 0 303 00 000 в части кредиторской задолженности по платежам в бюджеты	
* До внесения изменений в порядок заполнения данных строк баланса (ф. 0503730) остатки по счетам 205 00 000, 208 00 000 отражались только в активе баланса следующим образом: дебетовый - со знаком плюс, кредитовый - со знаком минус.
** В отношении данных строк отсутствует порядок их заполнения. По сути, он аналогичен порядку заполнения вышеуказанных строк (остаток в части дебиторской задолженности отражается в активе, в части кредиторской - в пассиве).
*** До внесения изменений в порядок заполнения данной строки баланса (ф. 0503730), а также строк 511, 512, 513, 514, 515 остатки по счету 0 303 00 000 отражались только в пассиве баланса следующим образом: кредитовый - со знаком плюс, дебетовый - со знаком минус. Напомним, в названных строках показываются остатки по счетам:
- 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";
- 0 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством",
- 0 303 06 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
- 0 303 03 000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций";
- 0 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
- 0 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет",
- 0 303 12 000 "Расчеты по налогу на имущество организаций",
- 0 303 13 000 "Расчеты по земельному налогу".	

Обратите внимание: изменения, внесенные в порядок составления баланса (ф. 0503730), приведут к изменению показателей вступительного баланса на начало отчетного периода (2015 года). Согласно положениям п. 72 Инструкции N 33н данные об изменении показателей на начало отчетного периода вступительного баланса учреждения относительно баланса, представленного за 2014 год, отражаются в сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773).
Порядок составления баланса (ф. 0503730) с учетом этих изменений представим в таблице.

Строка	Показатели баланса (ф. 0503730)	
Раздел "Нефинансовые активы"	
010	Остаток по счету 0 101 00 000 "Основные средства" (сумма строк 011-014)	
011	Остаток по счету 0 101 10 000 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения"	
012	Остаток по счету 0 101 20 000 "Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения"	
013	Остаток по счету 0 101 30 000 "Основные средства - иное движимое имущество учреждения"	
014	Остаток по счету 0 101 40 000 "Основные средства - предметы лизинга"	
020	Сумма остатков по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация" (сумма строк 021-024)	
021	Остаток по счету 0 104 10 000 "Амортизация недвижимого имущества учреждения"	
022	Остаток по счету 0 104 20 000 "Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения" за минусом остатка по счету 0 104 29 000 "Амортизация нематериальных активов - особо ценного движимого имущества учреждения"	
023	Остаток по счету 0 104 30 000 "Амортизация иного движимого имущества учреждения" за минусом остатка по счету 0 104 39 000 "Амортизация нематериальных активов - иного движимого имущества учреждения"	
024	Остаток по счету 0 104 40 000 "Амортизация предметов лизинга" за минусом остатка по счету 0 104 49 000 "Амортизация нематериальных активов - предметов лизинга"	
030	Разность строк 010 и 020	
031	Разность строк 011 и 021	
032	Разность строк 012 и 022	
033	Разность строк 013 и 023	
034	Разность строк 014 и 024;	
040	Остаток по счету 0 102 00 000 "Нематериальные активы" (сумма строк 041-043)	
041	Остаток по счету 0 102 20 000 "Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения"	
042	Остаток по счету 0 102 30 000 "Нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения";	
043	Остаток по счету 0 102 40 000 "Нематериальные активы - предметы лизинга"	
050	Сумма остатков по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация" (сумма строк 051-053)	
051	Остаток по счету 0 104 29 000 "Амортизация нематериальных активов - особо ценного движимого имущества учреждения"	
052	Остаток по счету 0 104 39 000 "Амортизация нематериальных активов - иного движимого имущества учреждения"	
053	Остаток по счету 0 104 49 000 "Амортизация нематериальных активов - предметов лизинга"	
060	Разность строк 040 и 050	
061	Разность строк 041 и 051	
062	Разность строк 042 и 052	
063	Разность строк 043 и 053	
070	Остаток по счету 0 103 00 000 "Непроизведенные активы"	
080	Остаток по счету 0 105 00 000 "Материальные запасы"	
081	Остаток по счету 0 105 20 000 "Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения"	
090	Остаток по счету 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" (сумма строк 091-094)	
091	Остаток по счету 0 106 10 000 "Вложения в недвижимое имущество учреждения"	
092	Остаток по счету 0 106 20 000 "Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения"	
093	Остаток по счету 0 106 30 000 "Вложения в иное движимое имущество учреждения"	
094	Остаток по счету 0 106 40 000 "Вложения в предметы лизинга"	
100	Остаток по счету 0 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути" (сумма строк 101-104)	
101	Остаток по счету 0 107 10 000 "Недвижимое имущество учреждения в пути"	
102	Остаток по счету 0 107 20 000 "Особо ценное движимое имущество учреждения в пути"	
103	Остаток по счету 0 107 30 000 "Иное движимое имущество учреждения в пути"	
104	Остаток по счету 0 107 40 000 "Предметы лизинга в пути"	
140	Остаток по счету 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"	
150	Сумма строк 030, 060, 070, 080, 090, 100, 140	
Обратите внимание: строки 010, 011-014, 020, 021-024, 040, 041-043, 050, 051-053, 081 в валюту баланса не включаются	
Раздел "Финансовые активы"	
170	Остаток по счету 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" (сумма строк 171-179)	
171	Остаток по счету 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства"	
172	Остаток по счету 0 201 13 000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути"	
173	Остаток по счету 0 201 21 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации"	
174	Остаток по счету 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути"	
175	Остаток по счету 0 201 26 000 "Денежные средства на специальных счетах учреждения в кредитной организации"	
176	Остаток по счету 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации"	
177	Остаток по счету 0 201 34 000 "Касса"	
178	Остаток по счету 0 201 35 000 "Денежные документы"	
179	Остаток по счету 0 201 22 000 "Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации"	
210	Остаток по счету 0 204 00 000 "Финансовые вложения" (сумма строк 211-213)	
211	Остаток по счету 0 204 20 000 "Ценные бумаги, кроме акций"	
212	Остаток по счету 0 204 30 000 "Акции и иные формы участия в капитале"	
213	Остаток по счету 0 204 50 000 "Иные финансовые активы"	
230	Остаток по счету 0 205 00 000 "Расчеты по доходам" в части дебиторской задолженности по платежам в доход учреждения (дебетовый остаток)	
260	Остаток по счету 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам"	
290	Остаток по счету 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)" (сумма строк 291-292)	
291	Остаток по счету 0 207 10 000 "Расчеты по предоставленным кредитам, займам (ссудам)"	
292	Остаток по счету 0 207 20 000 "Расчеты в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)"	
310	Остаток по счету 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" в части дебиторской задолженности подотчетных лиц	
320	Остаток по счету 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" в части дебиторской задолженности	
330	Остаток по счету 0 210 00 000 "Прочие расчеты с дебиторами" (сумма строк 331, 333, 335, 338)	
331	Остаток по счету 0 210 10 000 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС"	
333	Остаток по счету 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам"	
335	Остаток по счету 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами"	
336	Остаток по счету 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" (кредитовый остаток по счету отражается со знаком минус)	
337	Показатель размера начисленной амортизации особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения, балансовая стоимость которого отражена на счете 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем", на начало отчетного периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8) (показатель отражается со знаком плюс)	
338	Остаточная стоимость особо ценного движимого, недвижимого имущества, балансовая стоимость которого отражена на счете 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" (сумма строк 336 и 337)	
370	Остаток по счету 0 215 00 000 "Вложения в финансовые активы" (сумма строк 371-373)	
371	Остаток по счету 0 215 20 000 "Вложения в ценные бумаги, кроме акций"	
372	Остаток по счету 0 215 30 000 "Вложения в акции и иные формы участия в капитале"	
373	Остаток по счету 0 215 50 000 "Вложения в иные финансовые активы"	
380	Остаток по счету 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" в части дебиторской задолженности по платежам в бюджеты	
400	Сумма строк 170, 210, 230, 260, 290, 310, 320, 330, 370, 380	
410	Сумма строк 150, 400	
Обратите внимание: строки 336, 337, 338 в графах 3, 7 не заполняются; строки 336, 337 в валюту баланса не включаются	
Раздел "Обязательства"	
470	Остаток по счету 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (сумма строк 471, 472, 474)	
471	Остаток по счету 0 301 10 000 "Расчеты по долговым обязательствам в рублях"	
472	Остаток по счету 0 301 20 000 "Расчеты по долговым обязательствам по целевым иностранным кредитам (заимствованиям)"	
474	Остаток по счету 0 301 40 000 "Расчеты по долговым обязательствам в иностранной валюте"	
490	Остаток по счету 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам"	
510	Остаток по счету 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (сумма строк 511-516) в части кредиторской задолженности по платежам в бюджеты	
511	Остаток по счету 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"	
512	Сумма остатков по счетам 0 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", 0 303 06 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"	
513	Остаток по счету 0 303 03 000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций"	
514	Остаток по счету 0 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"	
515	Сумма остатков по счетам 0 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет", 0 303 12 000 "Расчеты по налогу на имущества организаций", 0 303 13 000 "Расчеты по земельному налогу"	
516	Сумма остатков по счетам 0 303 07 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС", 0 303 08 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС", 0 303 09 000 "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование", 0 303 10 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии", 0 303 11 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии"	
530	Остаток по счету 0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами" (сумма строк 531-534, 536), дебетовый остаток по счету отражается со знаком минус	
531	Остаток по счету 0 304 01 000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение"	
532	Остаток по счету 0 304 02 000 "Расчеты с депонентами"	
533	Остаток по счету 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда"	
534	Остаток по счету 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты", дебетовый остаток по счету отражается со знаком минус	
536 *	Остаток по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами", дебетовый остаток по счету отражается со знаком минус	
570	Остаток по счету 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" в части кредиторской задолженности перед подотчетными лицами	
580	Остаток по счету 0 205 00 000 "Расчеты по доходам" в части кредиторской задолженности по доходам	
590	Остаток по счету 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" в части кредиторской задолженности	
600	Сумма строк 470, 490, 510, 530, 570, 580, 590	
Раздел "Финансовый результат"	
620	Остаток по счету 0 401 00 000 "Финансовый результат хозяйствующего субъекта" (сумма строк 623, 623.1, 624, 625, 626) (дебетовый остаток по счету отражается со знаком минус)	
623	Остаток по счету 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (дебетовый остаток по счету отражается со знаком минус)	
623.1	Размер амортизации особо ценного движимого, недвижимого имущества, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения на начало отчетного периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8), показатель отражается со знаком плюс	
624	Остаток по счету 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов"**	
625	Остаток по счету 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов" (дебетовый остаток по счету отражается со знаком минус)**	
626	Остаток по счету 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов"	
900	Сумма строк 600, 620	
* Наличие остатков по строке 536 баланса (ф. 0503730) на счете 0 304 06 000 допускается по незавершенным расчетам. Например, по незавершенным внутренним заимствованиям средств между видами финансового обеспечения деятельности учреждений. При этом в пояснительной записке (ф. 0503760) отражается раскрытие данных показателей (п. 4.3 Письма Минфина РФ N 02-07-07/68722, Федерального казначейства N 42-7.4-05/2.1-823 от 29.12.2014).
** Показатели, отраженные в балансе (ф. 0503730) по счетам 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов" и 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов", подлежат раскрытию в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503760) в разрезе видов доходов, направлений расходов и кодов КОСГУ (например, размер расходов будущих периодов составил 100 000 руб., из них по счету 2 401 50 226 - 10 000 руб. на осуществление обязательного страхования автогражданской ответственности, по счету 2 401 50 225 - 90 000 руб. на ремонт основных средств). При этом остатки в балансе (ф. 0503730) по строке 624 "Доходы будущих периодов (0 401 40 000)" могут включать в себя остатки по счету 0 401 40 180 в части начисленных доходов будущих периодов по соглашениям о предоставлении субсидий в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным), в том числе на иные цели, по соглашениям о предоставлении грантов, иным договорам (п. 4.2 Письма Минфина РФ N 02-07-07/68722, Федерального казначейства N 42-7.4-05/2.1-823).	

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах. Данная форма является приложением к балансу (ф. 0503730). Согласно п. 21 Инструкции N 33н эта справка формируется на основании показателей о составе имущества и обязательств, учтенных на забалансовых счетах. Согласно изменениям, внесенным с 2015 года в справку, она формируется в разрезе:
- деятельности с целевыми средствами (графы 4, 8);
- деятельности по государственному заданию (графы 5, 9);
- приносящей доход деятельности (графы 6, 10);
- итоговых показателей на начало и конец отчетного периода (графы 7, 11).
Рассмотрим порядок ее заполнения в таблице с учетом внесенных изменений.

Номер забалансового счета, наименование	Строки	Показатели справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах	
01 "Имущество, полученное в пользование"	010-016	Отражаются в разрезе недвижимого имущества и движимого имущества с обособлением имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну	
02 "Материальные ценности, принятые на хранение"	020-029	Отражаются с группировкой по видам материальных ценностей, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по раскрытию аналитической информации в бухгалтерской отчетности учреждения	
03 "Бланки строгой отчетности"	030-039	Отражаются с группировкой по видам бланков, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике	
04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов"	040-049	Отражаются в разрезе дебиторов, по заключенным учреждением крупным сделкам, сделкам с зависимостью, с иной группировкой по видам дебиторской задолженности (по доходам (их видам)), утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике	
05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению"	050-055	Отражаются в разрезе видов нефинансовых активов: основные средства (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), материальные запасы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество)	
06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности"	060	-	
07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры"	070-072	Отражаются раздельно по имуществу, учтенному в условной оценке и по стоимости приобретения	
08 "Путевки неоплаченные"	080	-	
09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных"	090	-	
10 "Обеспечение исполнения обязательств"	101-105	Отражаются в разрезе видов обеспечения (задаток, залог, банковская гарантия, поручительство, иное обеспечение)	
12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками"	120	-	
13 "Экспериментальные устройства"	130	-	
15 "Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения"	150	-	
16 "Переплата пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок"	160	-	
17 "Поступления денежных средств на счета учреждения"	170-173	Отражаются в разрезе итоговых сумм по доходам, иным поступлениям - источникам финансирования дефицита средств, а также расходам, иным выплатам по возврату источников финансирования дефицита средств учреждения (в том числе по расчетам между учреждением и им созданным обособленным подразделением либо между обособленными подразделениями)	
18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения"	180-182	Отражаются в разрезе итоговых сумм по расходам и выплатам по источникам финансирования дефицита средств учреждения	
20 "Задолженность, не востребованная кредиторами"	200-209	Указываются в разрезе кредиторов, по заключенным учреждением крупным сделкам, сделкам, в совершении которых имеется заинтересованность, иной группировки по видам кредиторской задолженности (ее срокам), утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике	
21 "Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации"	210-212	Показатели отражаются в разрезе групп основных средств: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество, иной группировки по видам основных средств, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике	
22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению"	220-225	Отражаются материальные ценности, полученные по централизованному снабжению (строка 220), в разрезе видов нефинансовых активов: основные средства (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), материальные запасы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество)	
23 "Периодические издания для пользования"	230	-	
24 "Имущество, переданное в доверительное управление"	240-249	Отражаются в разрезе нефинансовых активов: основные средства (по группам имущества: недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), непроизведенные активы, нематериальные активы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), непроизведенные активы; материальные запасы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), непроизведенные активы - и финансовых активов (по видам активов)	
25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)"	250-258	Отражаются в разрезе видов нефинансовых активов: основные средства, нематериальные активы, материальные запасы, непроизведенные активы, по группам имущества (недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество); иной группировки, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике	
26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование"	260-268	Отражаются в разрезе видов нефинансовых активов: основные средства, нематериальные активы, материальные запасы, непроизведенные активы, по группам имущества (недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество); иной группировки, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике	
27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)"	-	-	
30 "Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц"	-	-	

Перечень дополнительных аналитических показателей по строкам "В том числе" устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики исходя из требований учредителя к аналитике.

4.3.2. Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года

В справке (ф. 0503710) отражаются показатели по счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию по завершении отчетного финансового года.
В данную форму Приказом Минфина РФ N 172н внесены корректировки, не изменяющие порядок ее заполнения. Она составляется в разрезе целевых средств (графы 2, 3, 6, 7, 10, 11), деятельности по государственному заданию и приносящей доход деятельности (графы 4, 5, 8, 9, 12, 13). Ранее последние графы назывались "Деятельность по оказанию услуг (работ)".
Согласно п. 31-33 Инструкции N 33н справка заполняется на основании показателей, сформированных по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения заключительных операций (графы 2-5) и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершении отчетного финансового года (графы 6-13) на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета:
- 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты";
- 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами";
- 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года";
- 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года".
Согласно поправкам, внесенным в порядок заполнения справки (ф. 0503710), в нее не включаются показатели по счетам 0 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" и 0 401 10 180 "Прочие доходы".
Рассмотрим пример по заполнению справки (ф. 0503710).

Пример
В бухгалтерском учете автономного учреждения по состоянию на 31.12.2015 на счетах, подлежащих закрытию по завершении финансового года, имеются следующие данные до заключительных записей:

Номер счета бухгалтерского учета	Остаток на начало периода	Обороты	Остаток на конец периода	
		по дебету	по кредиту		
2 401 10 130	-	56 136 128,49	57 002 128,49	866 000,00 (кредитовый)	
4 401 10 180	-	409 743,00	500 000,00	90 257,00 (кредитовый)	
2 401 20 226	-	306 258,58	-	306 258,58 (дебетовый)	
4 401 20 290	-	90 257,00	-	90 257,00 (дебетовый)	

31.12.2015 в бухгалтерском учете отражены заключительные операции по счетам:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
2 401 10 130	2 401 30 000	866 000,00	
4 401 10 180	4 401 30 000	90 257,00	
2 401 30 000	2 401 20 226	306 258,58	
4 401 30 000	4 401 20 290	90 257,00	

Справка (ф. 0503710) заполняется в сумме показателей по соответствующим счетам, сформированных по состоянию на 31.12.2015 до проведения заключительных операций (графы 4-5), и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31.12.2015 по завершении отчетного финансового года (графы 8-9, 12-13), следующим образом:

Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (в сокращенном виде)

Номер счета бухгалтерского учета	Остаток на 1 января года, следующего за отчетным (до заключительных записей)	Заключительные записи по счету	
	Деятельность с целевыми средствами	Деятельность по государственному заданию, приносящая доход деятельность	Деятельность с целевыми средствами	Деятельность по государственному заданию, приносящая доход деятельность	Номер счета 0 401 30 000	
					Деятельность с целевыми средствами	Деятельность по государственному заданию, приносящая доход деятельность	
	по
дебету	по
кредиту	по дебету	по кредиту	по
дебету	по
кредиту	по дебету	по
кредиту	по
дебету	по
кредиту	по дебету	по кредиту	
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	
2 40110 130	-	-	-	866 000,00	-	-	866 000,00	-	-	-	-	866 000,00	
4 40110 180	-	-	-	90 257,00	-	-	90 257,00	-	-	-	-	90 257,00	
2 401 20 226	-	-	306 258,58	-	-	-	-	306 258,58	-	-	306 258,58	-	
4 401 20 290	-	-	90 257,00	-	-	-	-	90 257,00	-	-	90 257,00	-	
Итого			396 515,58	956 257,00			396 515,58	956 257,00			396 515,58	956 257,00	

4.3.3. Справка по консолидируемым расчетам

Справка (ф. 0503725) формируется головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированных форм бухгалтерской отчетности.
Для консолидации внутренних расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями справка (ф. 0503725) составляется нарастающим итогом с начала финансового года на основании данных, отраженных на отчетную дату по счетам:
- 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты";
- 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".
Обратите внимание: согласно изменениям, внесенным Приказом Минфина РФ N 172н в порядок составления данной формы, в нее теперь не включаются показатели, отраженные на счетах 0 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям", 0 401 10 180 "Прочие доходы", в части расчетов по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между головным учреждением и ему подведомственными обособленными подразделениями (филиалами), имеющими статус юридического лица, в том числе по централизованным закупкам, централизации и распределению денежных средств.
Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в справке без учета результата заключительных операций по закрытию этих счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря.
Справка (ф. 0503725) составляется раздельно по каждому счету и видам финансового обеспечения:
- собственные доходы учреждения (код 2);
- субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания (код 4);
- субсидии на иные цели (код 5);
- субсидии на цели осуществления капитальных вложений (код 6);
- средства по обязательному медицинскому страхованию (код 7).
Показатели справки формируются в соответствии с п. 26-30 Инструкции N 33н.

4.3.4. Отчет об исполнении учреждением плана финансово-хозяйственной деятельности

Отчет (ф. 0503737) составляется учреждением раздельно по видам финансового обеспечения (деятельности):
- приносящая доход деятельность (код 2);
- субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания (код 4);
- субсидии на иные цели (код 5);
- субсидии на цели осуществления капитальных вложений (код 6);
- средства по обязательному медицинскому страхованию (код 7).
Показатели исполнения плана ФХД в данной форме отражаются на основании аналитических данных бухгалтерского учета учреждения в разрезе аналитических кодов вида доходов (иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения)) и расходов (иных выплат, в том числе по погашению заимствований).
Отчет (ф. 0503737) состоит из следующих разделов:
1. "Доходы учреждения". В нем отражаются данные по кассовым поступлениям доходов (с учетом их возвратов), исполненным:
- через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющем кассовое обслуживание (графа 5);
- через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению в соответствии с законодательством РФ, а также при проведении операций по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения (графа 6);
- через кассу учреждения (графа 7);
- без движения денежных средств (далее - некассовые операции) (графа 8).
2. "Расходы учреждения". Показываются данные по расходам (с учетом восстановления расходов текущего года), исполненным:
- через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющем кассовое обслуживание (графа 5);
- через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению в соответствии с законодательством РФ, а также по расходам (с учетом восстановления), произведенным через расчетные (дебетовые) банковские карты, выданные органом Федерального казначейства, к балансовым счетам 40116 "Средства для выплаты наличных денег и осуществления расчетов по отдельным операциям", отраженным по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции со счетом 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" (обратной корреспонденцией), и при проведении операций по приему возвратов дебиторской задолженности с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения (графа 6);
- через кассу учреждения (графа 7);
- без движения денежных средств (некассовые операции исполнения расходов учреждения) (графа 8).
3. "Источники финансирования дефицита средств учреждения". В нем отражаются данные по кассовым поступлениям и выбытиям источников финансирования дефицита средств учреждения, исполненным:
- через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющем кассовое обслуживание (графа 5);
- через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению в соответствии с законодательством РФ, и при проведении операций по погашению задолженности с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения (графа 6);
- через кассу учреждения (графа 7);
- без движения денежных средств (данные о некассовых операциях по исполнению поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждений) (графа 8).
4. "Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет". В разделе указывается сумма поступлений от возвратов расходов учреждений, в том числе выплат по предоставленным учреждениями обеспечениям заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков прошлых лет (в погашение дебиторской задолженности прошлых лет), отраженных как восстановление кассовых выплат.
Порядок заполнения показателей отчета (ф. 0503737) представим в таблице в соответствии с п. 38-45 Инструкции N 33н.

Номер и наименование графы, строки	Показатели	
Графа 4 "Утверждено плановых назначений"	В разделах о доходах и расходах учреждения приводятся суммы запланированных на текущий (отчетный) финансовый год доходов, расходов, поступлений средств от заимствований и выплат в погашение заимствований, утвержденных планом ФХД автономного учреждения на текущий (отчетный) финансовый год, с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату, отраженные по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 504 10 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения текущего финансового года"	
	В разделе об источниках финансирования дефицита средств учреждения по строке 700 графы 4 отражается запланированный планом ФХД показатель изменения остатков денежных средств учреждения относительно начала отчетного финансового года в части планового изменения остатка денежных средств учреждения, в том числе увеличения (уменьшения) средств, размещенных автономным учреждением на его депозитных счетах, следующим образом:
- плановый показатель увеличения остатка денежных средств учреждения отражается по строке 700 со знаком минус;
- плановый показатель уменьшения остатка денежных средств учреждения отражается по строке 700 со знаком плюс.
Графа 4 по строкам 710, 720 не заполняется. По строкам 820, 821, 822 графы 4 отражаются плановые назначения поступлений (выбытий) денежных средств учреждения при осуществлении им расчетов, производимых между головным учреждением и его обособленным подразделением (между обособленными подразделениями одного учреждения), таким образом:
- по строке 821 отражается плановый показатель поступлений денежных средств со знаком плюс;
- по строке 822 - плановый показатель выбытий денежных средств со знаком минус;
- показатель по строке 820 равен сумме строк 821 и 822.
По строкам 830, 831, 832 графы 4 приводятся плановые назначения изменения расчетов по привлечению денежных средств учреждения от иных видов финансового обеспечения (деятельности) при исполнении в пределах остатка собственных средств учреждения обязательств (денежных обязательств) так:
- по строке 831 отражается плановый показатель увеличения расчетов по привлечению остатков средств со знаком плюс;
- по строке 832 - плановый показатель уменьшения расчетов по привлечению остатков средств со знаком минус;
- показатель по строке 830 равен сумме строк 831 и 832	
Графа 5 "Исполнено плановых назначений" (через лицевые счета)	По доходам показатели приводятся на основании аналитических данных по видам доходов, отраженных на счетах забалансового счета 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения", открытых к счетам:
- 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства";
- 0 201 13 000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства".
При этом операции по зачислению на лицевые счета учреждения наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов, а также средств по операциям приема оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, и средств, полученных от продажи валюты, поступившей на валютный счет учреждения в виде доходов, в графу 5 не включаются.
Обратите внимание: возврат в доход бюджета в отчетном периоде неиспользованных остатков субсидий, предоставляемых автономным учреждениям в соответствии с положениями абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ (на иные цели), прошлых лет в отчете (ф. 0503737) по видам финансового обеспечения 5 "Субсидии на иные цели", 6 "Субсидии на цели осуществления капитальных вложений" отражается по коду 180 КОСГУ по строке 104 со знаком минус (п. 4.5.2 Письма Минфина РФ N 02-07-07/68722, Федерального казначейства N 42-7.4-05/2.1-823)	
	По расходам показатели отражаются на основании аналитических данных по видам расходов, отраженных на счетах забалансового счета 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытых к счету 0 201 11 000.
При этом операции на лицевых счетах учреждения по обеспечению наличными денежными средствами для осуществления выплат по расходам учреждения, а также операции по возвратам дебиторской задолженности, полученным с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, и операции по перечислению средств на приобретение валюты для осуществления расходов в графу 5 не включаются.
Обратите внимание: восстановление расходов текущего финансового года, а также расходов прошлых лет отражается по соответствующим кодам видов финансового обеспечения и по кодам КОСГУ, по которым ранее были произведены указанные расходы (со знаком минус), за исключением поступлений возврата дебиторской задолженности прошлых лет, сложившейся у учреждения как получателя бюджетных средств, отражаемых по коду 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ, до ее перечисления в доход соответствующего бюджета (п. 4.5.3 Письма Минфина РФ N 02-07-07/68722, Федерального казначейства N 42-7.4-05/2.1-823)	
	По источникам финансирования дефицита средств учреждения показатели в данной графе отражаются на основании аналитических данных по видам поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждения, отраженных на счетах забалансовых счетов 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" и 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытых к счетам 0 201 11 000, 0 201 13 000 в положительном и отрицательном значении показателей (по строкам 525, 527, 625 отражаются со знаком плюс, по строкам 526, 528, 626 - со знаком минус). При этом операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег из кассы учреждения, а также операции по погашению задолженности с использованием расчетных (дебетовых) карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, в графу 5 не включаются	
Графа 6 "Исполнено плановых назначений" (через счета в кредитной организации)	По доходам показатели отражаются на основании аналитических данных по видам доходов, отраженных на счетах забалансового счета 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения, открытых к счетам:
- 0 201 21 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации";
- 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути";
- 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации".
При этом операции по взносу на счета наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов, средств, зачисленных при покупке иностранной валюты на валютный счет учреждения, в графу 6 не включаются.
Возврат в доход бюджета в отчетном периоде неиспользованных остатков субсидий на иные цели прошлых лет отражается с учетом особенностей, рассмотренных выше (заполнение графы 5)	
	По расходам показатели приводятся на основании аналитических данных по видам расходов, отраженных на счетах забалансового счета 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытых к счетам 0 201 21 000, 0 201 26 000, 0 201 27 000, 0 210 03 000, 0 201 23 000.
При этом операции по получению наличных денег для осуществления выплат по расходам учреждения, а также операции по выбытию денежных средств при продаже иностранной валюты в графу 6 не включаются.
Восстановление расходов текущего финансового года, а также расходов прошлых лет отражаются с учетом особенностей, рассмотренных выше(заполнение графы 5)	
	По источникам финансирования дефицита средств учреждения показатели приводятся на основании аналитических данных по видам поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждения, отраженных на счетах забалансовых счетов 17 и 18, открытых к счетам 0 201 21 000, 0 201 23 000, 0 201 26 000, 0 201 27 000 (по графе 6), в положительном и отрицательном значении показателей (по строкам 525, 625 отражаются со знаком плюс, по строкам 526, 626 - со знаком минус). При этом операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег из кассы учреждения в графу 6 не включаются	
Графа 7 "Исполнено плановых назначений" (через кассу учреждения)	По доходам показатели отражаются на основании аналитических данных по видам доходов, поступивших в отчетном периоде в кассу учреждения и отраженных на забалансовом счете 17, открытом к счету 0 201 34 000 "Касса"	
	По расходам показатели отражаются на основании аналитических данных по видам выплат по расходам, произведенным в отчетном периоде из кассы учреждения и отраженным на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 201 34 000	
	По источникам финансирования дефицита средств учреждения данные указываются на основании аналитических данных по видам поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждения, произведенных в отчетном периоде из кассы учреждения и отраженных на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счету 0 201 34 000	
Графа 8 "Исполнено плановых назначений" (по некассовым операциям)	По доходам, расходам, источникам финансирования дефицита средств учреждения показатели приводятся на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета, отражающим некассовые операции соответственно по доходам, расходам, источникам финансирования дефицита
средств учреждения, в разрезе видов доходов, расходов, источников финансирования дефицита средств учреждения, предусмотренных плановыми назначениями на текущий (отчетный) финансовый год. Для справки: к некассовым операциям относятся операции по исполнению расчетов по доходам (расходам) без движения средств учреждения. Например, по видам финансового обеспечения 2 "Собственные доходы учреждения", 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания" отражаются:
- показатели, сформированные в результате операций по исполнению обязательств с удержанием санкций, исчисленных согласно гражданско-правовому договору (контракту) при неисполнении или ненадлежащем исполнении исполнителем своих обязательств;
- показатели, сформированные в результате операций по удержанию из заработной платы работников сумм возмещения недостач материальных ценностей, сумм на погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или на осуществление хозяйственных расходов и иные аналогичные операции;
- показатели по исполнению денежных обязательств, принимаемых за счет разных видов финансового обеспечения, в корреспонденции со счетом 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами"	
Графа 9 "Исполнено плановых назначений" (итого)	По доходам, расходам, источникам финансирования дефицита средств учреждения указывается итоговая сумма исполненных плановых назначений за отчетный период (сумма граф 5, 6, 7, 8)	
Графа 10 "Не исполнено плановых назначений"	В графе отражается разность по разделам отчета "Доходы учреждения", "Расходы учреждения", "Источники финансирования дефицита средств учреждения" между графами 4 и 9. При исполнении сверхплановых назначений либо при отсутствии плановых назначений (графа 4) показатели графы 10 не рассчитываются. Графа 10 по строкам 710, 720, 731, 732 не заполняется	
Графы 4-10 по строкам 010, 200, 520, 620	Показатели рассчитываются путем суммирования показателей граф 4-10 по формирующим их строкам по разделам "Доходы учреждения", "Расходы учреждения", "Источники финансирования дефицита средств учреждения"	
Строка 300	Отражаются данные по восстановлениям расходов прошлых лет, произведенных в отчетном периоде, в соответствующих графах в порядке, предусмотренном п. 43 Инструкции N 33н для отражения расходов текущего года. Показатель приводится со знаком минус	
Строки 450, 500	По строке 450 отчета отражается разность строки 010 раздела "Доходы учреждения" и строк 200 и 300 раздела "Расходы учреждения" соответственно в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9.
Графа 10 по строке 450 не заполняется.
По строке 500 отчета отражается сумма строк 520, 620, 700, 730, 820, 830 соответственно в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9.
Показатели по строке 500 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9 должны быть равны показателям, приведенным по строке 450 в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9 раздела "Расходы учреждения" соответственно с противоположным знаком	
Строка 700	В графах 5, 6, 7, 9 отражается сумма строк 710 и 720	
Строка 710 (данные отражаются в отрицательном значении)	В графе 5 показатели формируются на основании данных по поступлениям (увеличениям) денежных средств на лицевые счета учреждения, отраженных по дебету счета 0 201 11 000.
В графе 6 показатели формируются согласно данным по поступлениям (увеличениям) денежных средств на банковские счета учреждения, отраженных по дебету счетов 0 201 21 000, 0 201 22 000, 0 201 23 000, 0 201 26 000, 0 201 27 000. Также приводятся операции по обеспечению учреждения наличными денежными средствами, отраженные по дебету счета 0 210 03 000.
В графе 7 показатели формируются на основании данных по поступлениям (увеличениям) денежных средств в кассу учреждения, отраженных по дебету счета 0 201 34 000.
Графа 8 не заполняется.
В графе 9 указывается сумма показателей по строке 710 граф 5, 6, 7, 8	
Строка 720 (данные отражаются в положительном значении)	В графе 5 показатели формируются на основании данных по выплатам (уменьшениям) денежных средств с лицевых счетов учреждения, отраженных по кредиту счета 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства".
В графе 6 показатели формируются согласно данным по выплатам (уменьшениям) денежных средств со счетов учреждения, отраженных по кредиту счетов 0 201 21 000, 0 201 22 000, 0 201 23 000, 0 201 26 000. Также приводятся операции по обеспечению учреждения наличными денежными средствами, отраженные по кредиту счета 0 210 03 000.
В графе 7 показатели формируются на основании данных по выплатам (уменьшениям) денежных средств из кассы учреждения, отраженных по кредиту счета 0 201 34 000.
Графа 8 не заполняется.
В графе 9 приводится сумма показателей по строке 720 граф 5, 6, 7, 8	
По строке 730	В графах 5, 6, 7, 9 отражается сумма строк 731 и 732	
По строкам 731, 732	Приводятся суммы оборотов денежных средств между счетами учреждения (обособленного подразделения), счетами и кассой учреждения (обособленного подразделения), за исключением оборотов, отраженных в корреспонденции со счетом 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами":
- по строке 731 - сумма денежных средств, поступивших в отчетном периоде на счет (в кассу) учреждения (обособленного подразделения). Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс);
- по строке 732 - сумма денежных средств, выбывших в отчетном периоде со счета (из кассы) учреждения (обособленного подразделения). Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус).
В графе 6 приводятся обороты денежных средств по обеспечению учреждения наличными денежными средствами, отраженных в корреспонденции:
- по строке 731 - по дебету счета 0 210 03 000;
- по строке 732 - по кредиту счета 0 210 03 000.
Графа 8 не заполняется.
В графе 9 указывается сумма показателей по строкам 731, 732 граф 5, 6, 7, 8	
Строка 820	В графах 5, 6, 9 отражается сумма строк 821 и 822.
Графы 7, 8 не заполняются	
Строка 821	Заполняется на основании данных по увеличению внутренних расчетов в части операций по поступлениям денежных средств при расчетах между головным учреждением и его обособленным подразделением для целей осуществления уплаты налогов и (или) централизации денежных средств.
В графе 5 данные отражаются по дебетовым оборотам соответствующих счетов 0 201 11 000, 0 201 13 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 304 04 510 "Внутриведомственные расчеты по изменению (увеличению) остатков денежных средств". Показатель поступлений приводится в положительном значении.
В графе 6 данные отражаются по дебетовым оборотам соответствующих счетов 0 201 21 000, 0 201 23 000, 0 201 27 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 304 04 510 "Внутриведомственные расчеты по изменению (увеличению) остатков денежных средств". Показатель поступлений приводится в положительном значении.
Графы 7, 8 не заполняются.
В графе 9 указывается сумма показателей по строке 821 граф 5, 6	
Строка 822	Заполняется на основании данных по уменьшению внутренних расчетов в части операций по перечислениям денежных средств в рамках расчетов между головным учреждением и его обособленным подразделением в целях уплаты налогов и (или) централизации денежных средств.
В графе 5 данные отражаются по кредитовым оборотам соответствующих счетов 0 201 11 000 в корреспонденции с дебетом счета 0 304 04 610 "Внутриведомственные расчеты по изменению (уменьшению) остатков денежных средств". Показатель уменьшения внутренних расчетов приводится в отрицательном значении.
В графе 6 данные отражаются по кредитовым оборотам соответствующих счетов 0 201 21 000, 0 201 23 000, 0 201 27 000 в корреспонденции с дебетом счета 0 304 04 610. Показатель уменьшения внутренних расчетов приводится в отрицательном значении.
Графы 7, 8 не заполняются.
В графе 9 указывается сумма показателей по строке 822 граф 5, 6	
Строка 830	В графах 5, 6, 7, 8, 9 отражается сумма строк 831 и 832	
Строка 831	Заполняется на основании данных в пределах остатка денежных средств учреждения, в том числе при исполнении некассовых операций (в пределах остатка средств).
В графе 5 данные отражаются по дебетовым оборотам счета 0 201 11 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 304 06 000. Показатель поступлений приводится в положительном значении.
В графе 6 данные отражаются по дебетовым оборотам соответствующих счетов 0 201 21 000, 0 201 27 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 304 06 000. Показатель поступлений приводится в положительном значении.
В графе 7 данные отражаются по дебетовым оборотам счета 0 201 34 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 304 06 000. Показатель поступлений приводится в положительном значении.
В графе 8 отражаются показатели увеличения расчетов по внутреннему привлечению финансовых активов при исполнении некассовых операций в сумме кредитовых оборотов по счету 0 304 06 000 в корреспонденции с дебетом иных счетов расчетов.
В графе 9 указывается сумма показателей по строке 831 граф 5, 6, 7, 8	
Строка 832	Заполняется на основании данных по уменьшению расчетов в части операций в пределах остатка денежных средств учреждения, в том числе при исполнении некассовых операций (в пределах остатка средств).
В графе 5 данные отражаются по кредитовому обороту счета 0 201 11 000 в корреспонденции с дебетом счета 0 304 06 000. Показатель уменьшения расчетов приводится в отрицательном значении.
В графе 6 данные отражаются по кредитовым оборотам соответствующих счетов 0 201 21 000, 0 201 27 000 в корреспонденции с дебетом счета 0 304 06 000. Показатель уменьшения расчетов приводится в отрицательном значении. В графе 7 данные отражаются по кредитовым оборотам счета 0 201 34 000 в корреспонденции с дебетом счета 0 304 06 000. Показатель уменьшения расчетов приводится в отрицательном значении.
В графе 8 отражаются показатели уменьшения расчетов по внутреннему привлечению финансовых активов при исполнении некассовых операций в сумме дебетовых оборотов по счету 0 304 06 000 в корреспонденции с кредитом иных счетов расчетов.
В графе 9 указывается сумма показателей по строке 832 граф 5, 6, 7, 8	

В разделе 4 "Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет" показатели приводятся следующим образом:
- в графах 4-7 - на основании аналитических данных по видам восстановленных в отчетном периоде расходов прошлых лет, отраженных на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения", открытом к соответствующим счетам, в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 43 Инструкции N 33н для формирования граф 5-8 в разделе "Расходы учреждения";
- по строке 900 - общая сумма восстановленных расходов прошлых лет;
- в графе 8 - сумма показателей граф 4-7.
Рассмотрим на примере порядок отражения в отчете (ф. 0503730) операций по возврату дебиторской задолженности прошлых лет (на основе примера, приведенного в Письме Минфина РФ от 15.04.2015 N 02-07-07/21402).

Пример
В бухгалтерском учете автономного учреждения по приносящей доход деятельности с 01.01.2015 по 31.12.2015 отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма,
руб.	
Отражены плановые назначения по доходам (поступлениям), полученным от оказания платных услуг	2 507 10 130	2 504 10 130	50 000	
Отражены плановые назначения по расходам (выбытиям):
- по оплате услуг связи
- по оплате прочих расходов	2 504 10 221
2 504 10 290	2 506 10 221
2 506 10 290	10 000
40 000	
Поступили доходы, полученные от оказания платных услуг	2 201 11 000
Забалансовый счет 17
(130 КОСГУ)	2 205 30 000	50 000	
Отражена предварительная оплата услуг связи	2 206 21 000	2 201 11 000	8 500	
Поступил возврат аванса за услуги связи, перечисленного в 2015 году	2 201 11 000
Забалансовый счет 18
(221 КОСГУ)	2 206 21 000	3 500	
Поступил возврат излишне уплаченного в 2014 году транспортного налога	2 201 11 000
Забалансовый счет 18
(290 КОСГУ)	2 303 05 000	800	
Перечислен транспортный налог в 2015 году	2 303 05 000	2 201 11 000
Забалансовый счет 18
(290 КОСГУ)	38 000	

В отчете возврат аванса за услуги связи, перечисленного в 2015 году, отражается в разделе "Расходы учреждения" по коду 221 КОСГУ со знаком минус.
Возврат излишне уплаченного транспортного налога в 2014 году - в разделе "Расходы учреждения" по строке 300 со знаком минус.
В отчете (ф. 0503737) по приносящей доход деятельности (по коду 2) по состоянию на 01.01.2016 отражены следующие показатели (отчет приведен в сокращенном виде):

Отчет об исполнении учреждением плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (приведен в сокращенном виде)

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений	Не исполнено плановых назначений	
				через лицевые счета	через банковские счета	через кассу	итого		
1	2	3	4	5	6	7	9	10	
Раздел 1 "Доходы учреждения"	
Доходы всего, в том числе:	010		50 000,00	50 000,00	-	-	50 000,00	-	
- доходы, полученные от оказания платных услуг	040	130	50 000,00	50 000,00	-	-	50 000,00	-	
Раздел 2 Расходы учреждения"	
Расходы всего, в том числе:	200		50 000,00	43 000,00	-	-	43 000,00	7000,00	
- приобретение работ, услуг	170	220	10 000,00	5 000,00	-	-	5000,00	5000,00	
- услуги связи	171	221	10 000,00	5 000,00	-	-	5000,00	5000,00	
- прочие расходы	250	290	40 000,00	38 000,00	-	-	38 000,00	2000,00	
- возвраты расходов и выплат обеспечений прошлых лет (строка 300 (графы 5 - 9) = строка 900 (графы 4 - 8)	300	-	-	-800,00	-	-	-800,00	X	
Результат исполнения (дефицит/профицит)	
Результат исполнения (дефицит/профицит)	450	-	-	7800,00	-	-	7800,00	X	
Раздел 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения"	
Источники финансирования дефицита средств, всего (строка 520 + строка 620 + строка 700 + строка 730 + строка 820 + строка 830)	500	-	-	-7800,00	-	-	-7800,00	-	
Изменение остатков средств (строка 710 + строка 720)	700	-	-	-7800,00	-	-	-7800,00	-	
Увеличение остатков средств, всего	710	510	X	-54 300,00	-	-	-54 300,00	-	
Уменьшение остатков средств, всего	720	610	X	46 500,00	-	-	46 500,00	-	

Раздел 4. Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Произведено возвратов	
			через лицевые счета	через банковские счета	через кассу учреждения	некассовыми операциями	итого	
1	2	3	4	5	6	7	8	
Возвращено расходов и обеспечений прошлых лет, всего	900	X	-800,00	-	-	-	-800,00	
Из них по кодам аналитики: прочие расходы	901	290	-800,00	-	-	-	-800,00	

К сведению: в письмах Минфина РФ N 02-07-07/21402, N 02-07-07/38257 также приведены примеры по заполнению отчета (ф. 0503737) при отражении следующих операций:
- по приобретению валюты;
- по некассовым операциям;
- с дебетовыми банковскими картами;
- по субсидиям на иные цели;
- с залоговыми суммами;
- по приему платежей с использованием банковских карт;
- по удержанию неустойки (пени, штрафов) из суммы денежного залога, полученного в обеспечение контракта, договора.

4.3.5. Отчет об обязательствах учреждения

Отчет (ф. 0503738) составляется по каждому виду финансового обеспечения (деятельности) учреждения отдельно. Показатели в нем отражаются на основании данных об обязательствах, подлежащих исполнению в соответствующем финансовом году, в следующих разделах:
1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам.
2. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения.
3. Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом.
Порядок заполнения показателей в отчете (ф. 0503738) представим в таблице.

Графа, строка	Порядок заполнения показателей по разделам	
	Обязательства текущего (отчетного) финансового
года по расходам	Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам
источников финансирования дефицита учреждения	Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом	
Графа 1	Указывается наименование показателя (расходов (выплат) учреждения)	
Графа 2	Проставляются коды строк	
Графа 3	Отражаются коды вида расходов (выплат) учреждения, по которым в отчетный период принимались и (или) исполнялись обязательства учреждения	Показатели не заполняются	
Графа 4	Указываются годовые объемы утвержденных сметных назначений по расходам (выплатам) с учетом изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату. Показатели отражаются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 504 10 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения текущего финансового года" (0 504 10 200, 0 504 10 300, 0 504 10 500, 0 504 10 800)	Показатели не заполняются	
Графа 5	Заполняется на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 17 000 "Принимаемые обязательства на текущий финансовый год" в сумме кредитовых остатков по счету	Показатели граф 5-8 формируются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для граф 5-8 разд. 1 и 2
На основании показателей соответствующих счетов аналитического учета счета 0 500 00 000 "Санкционирование расходов", сформированных по следующим финансовым периодам:
20 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)";
30 "Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первым годом, следующим за очередным)";
40 "Санкционирование по второму году, следующему за очередным";
90 "Санкционирование на иные очередные годы (за пределами планового периода)"	
Графа 6	Заполняется на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 11 000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год" в сумме кредитовых оборотов по счету		
Графа 7	Заполняется на основании данных по дебетовым оборотам соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 17 000 "Принимаемые обязательства" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 11 000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год"		
Графа 8	Заполняется на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 12 000 "Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год" в сумме показателя по кредиту счета		
Графа 9	Заполняется на основании аналитических данных по исполнению принятых денежных обязательств текущего финансового года, отраженных по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытому к соответствующим счетам счетов 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения", 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам", в разрезе видов расходов (выплат), без учета выплат учреждениями обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков. Также по графе 9 отражается информация по исполнению денежных обязательств без движения средств учреждения (некассовыми операциями). При этом показатели восстановленных расходов прошлых лет не приводятся	Показатели не заполняются	
Графа 10 *	Отражается разность граф 6 и 9	
Графа 11 *	Указывается разность граф 8 и 9	
Строка 900	Приводится сумма показателей строк 910 и 920	
Строка 999	Отражается сумма показателей строк 200, 510, 900	
* В группе граф 10 и 11 "Не исполнено" отражается объем принятых обязательств (денежных обязательств) текущего (отчетного) финансового года (разд. 1, 2 отчета (ф. 0503738)) и финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом (разд. 3 названного отчета), не исполненных на отчетную дату, исполнение которых предусмотрено в следующие отчетные периоды.	

Рассмотрим на примере порядок заполнения отчета (ф. 0503738).

Пример
В бухгалтерском учете автономного учреждения в период с 01.01.2015 по 31.12.2015 отражены следующие данные в рамках выполнения государственного задания:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Утверждено плановых назначений по расходам на текущий финансовый год, в том числе:
- на работы, услуги по содержанию имущества	4 504 10 225	4 506 10 225	200 000	
Приняты обязательства, подлежащие исполнению в текущем финансовом году по договорам (контрактам), заключенным без применения конкурентных способов определения поставщика, в том числе:
- на работы по содержанию имущества	4 506 10 225	4 502 11 225	5 000	
Размещены извещения об осуществлении закупок в единой информационной системе в сумме начальной (максимальной) цены контракта (лота), объявленной в конкурсной документации на осуществление работ по капитальному ремонту здания с исполнением обязательств в текущем финансовом году	4 506 10 225	4 502 17 225	195 000	
Приняты (уточнены) обязательства согласно условиям договора, заключенного по результатам закупки с использованием конкурентных способов	4 502 17 225	4 502 11 225	180 500	
Уточнены принимаемые обязательства на сумму экономии, полученной при осуществлении закупки	4 502 17 225	4 506 10 225	14 500	
Принято денежных обязательств по оплате услуг по содержанию имущества, подлежащих исполнению в текущем финансовом году	4 502 11 225	4 502 12 225	185 500	
Произведена оплата услуг по содержанию имущества	4 302 25 000	4 201 11 000 Забалансовый счет 18 (225 КОСГУ)	185 500	

Анализ счета 4 502 17 225 (с 01.01.2015 по 31.12.2015):

Корреспондирующий счет	Дебет	Кредит	
Сальдо на начало периода	0	0	
4 506 10 225	0	195 000	
4 502 11 225	180 500	0	
4 506 10 225	14 500	0	
Обороты за период	195 000	195 000	
Сальдо на конец периода		0	

Анализ счета 4 502 11 225 (с 01.01.2015 по 31.12.2015):

Корреспондирующий счет	Дебет	Кредит	
Сальдо на начало периода	0	0	
4 506 10 225	0	5 000	
4 502 17 225	0	180 500	
4 502 12 225	185 500		
Обороты за период	185 500	185 500	
Сальдо на конец периода		0	

Анализ счета 7 502 12 225 (с 01.01.2015 по 31.12.2015):

Корреспондирующий счет	Дебет	Кредит	
Сальдо на начало периода	0	0	
4 502 11 225	0	185 500	
Обороты за период	0	185 500	
Сальдо на конец периода		0	

Пример заполнения отчета (ф.0503738) по состоянию на 01.01.2016 приведен на стр. 152-153.

Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738) (приведен в сокращенном виде)

Наименование показателя	Код строки	Код вида расходов	Утверждено плановых назначений на 2015 год	Обязательства	Исполнено денежных обязательств*(5)	Не исполнено	
				принимаемые обязательства*(1)	Принятые обязательства	денежные обязательства*(4)		принятых бюджетных обязательств	принятых денежных обязательств	
					всего*(2)	из них с применением конкурентных способов*(3)					
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	
1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего*(6)	200	X	200 000,00	185 500,00	185 500,00	180 500,00	185 500,00	185 500,00	-	-	
в том числе работы, услуги по содержанию имущества	220	225	200 000,00	185 500,00	185 500,00	180 500,00	185 500,00	185 500,00	-	-	
2. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита бюджета, всего*(6)	510	X	-	X	-	-	-	-	-	-	
3. Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом, всего*(7)	900	X	-	-	-	-	-	-	-	-	
в том числе по расходам	910	X	-	-	-	-	-	-	-	-	
по выплатам источников финансирования дефицита бюджета	920	X	-	-	-	-	-	-	-	-	
Итого	999	X	200 000,00	185 500,00	185 500,00	180 500,00	185 500,00	185 500,00	-	-	
*(1) В графе 5 - на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 4 502 17 000 "Принимаемые обязательства" в сумме кредитовых остатков по счету.
*(2) В графе 6 - на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 4 502 11 000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год" в сумме кредитовых оборотов по счету.
*(3) В графе 7 - на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 4 502 17 000 "Принимаемые обязательства", в сумме оборотов в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 4 502 11 000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год".
*(4) В графе 8 - на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 502 02 000 "Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год" в сумме показателя по кредиту счета по итогам отчетного периода.
*(5) В графе 9 - на основании данных по забалансовому счету 18.
*(6) Разделы 1, 2 заполняются по данным счета 1 500 10 000 (по условиям примера данные по разд. 2 отсутствуют).
*(7) Раздел 3 заполняется по данным счетов 1 500 20 000, 1 500 30 000, 1 500 40 000, 1 500 90 000 без детализации (по условиям примера данные отсутствуют).	

4.3.6. Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения

Отчет (ф. 0503721) подается в составе годовой отчетности и содержит данные о финансовых результатах деятельности учреждения в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов (выбытий). Показатели отражаются в отчете без учета операций, отражаемых при заключении счетов текущего финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.
Согласно изменениям, внесенным Приказом Минфина РФ N 172н в данную форму, показатели отражаются в разрезе:
- деятельности с целевыми средствами (графа 4);
- деятельности, осуществляемой за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (графа 5);
- приносящей доход деятельности (собственные доходы учреждения), средств во временном распоряжении (графа 6).
Итоговый показатель формируется в графе 7, он равен сумме показателей по графам 4, 5, 6.
Таким образом, теперь в отчете (ф. 0503721), как и в балансе (ф. 0503730), разделены показатели по государственному (муниципальному) заданию и приносящей доход деятельности. В то же время объединены показатели по приносящей доход деятельности и средствам, находящимся у учреждения во временном распоряжении. Напомним, ранее показатели в рамках государственного (муниципального) задания и приносящей доход деятельности формировались совместно в графе 5, а показатели по средствам во временном распоряжении указывались отдельно в графе 6.
Порядок заполнения данной формы содержится в п. 53-55 Инструкции N 33н. При этом необходимо отметить, что при внесении последних изменений в форму отчета (ф. 0503721) некоторые положения в указанных пунктах не были скорректированы (они относятся к прежней форме и не применяются к новой). Так, в абз. 26 п. 53 Инструкции N 33н указано, что графа 6 по строкам 160, 161-163, 170, 171-176, 190, 191, 192, 210, 211, 212, 230, 232, 233, 240, 242, 243, 250, 260, 261, 264, 269, 290 не заполняется. В прежней форме в графе 6 отражались данные о средствах во временном распоряжении, поэтому она не заполнялась. Теперь в графе 6 помимо этих показателей также содержатся данные о приносящей доход деятельности, средствах обязательного медицинского страхования. Таким образом, указанные выше строки по графе 6 подлежат заполнению.
Порядок заполнения граф 4, 5, 6 отчета (ф.0503721) представим в таблице с учетом корректировок (графы и строки, которые не заполняются в отчете, оставлены в таблице пустыми).

Код строки	Показатели	
	Графа 4 (деятельность с целевыми средствами)	Графа 5 (деятельности по государственному заданию)	Графа 6 (приносящая доход деятельность)	
010	Сумма строк 030, 040, 050, 060, 090, 100, 110	
030			Сумма начисленных доходов по данным счета 2 401 10 120 за минусом начисленных за счет этого дохода (по дебету счета 2 401 10 120) сумм НДС	
040			Сумма начисленных доходов, отраженных по кредиту счета (2, 7) 401 10 130, за минусом начисленных за счет этого дохода (по дебету счета 2 401 10 130) сумм НДС	
050			По данным счета 2 401 10 140	
060			Сумма строк 062, 063	
062			По данным счета 2 401 10 152	
063			По данным счета 2 401 10 153	
090	Сумма строк 091, 092, 099	
091	По данным счета 0 401 10 171, сумма, увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций	
092	Сумма строк 093, 096	
093	Сумма по данным счета 0401 10 172, в части операций с нефинансовыми активами, увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль	
096	Сумма по данным счета 0 401 10 172, в части операций с финансовыми активами, увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль	
099	По данным счета 0 401 10 173, сумма, увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль	
100	Сумма строк 101, 102, 103, 104	
101	По данным счета 5 401 10 180	Сумма по данным счета 4 401 10 180		
102	По данным счета 6 401 10 180			
103			Сумма по данным счета 2 401 10 180 (в части иных безвозмездных поступлений, в том числе грантов, пожертвований)	
104		По данным счета 4 401 10 180	По данным счетов (2, 7) 401 10 180	
110	Разность между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 0 401 40 000, сложившимися за отчетный период	
150	Сумма строк 160, 170, 190, 210, 230, 240, 250, 260, 290	
160	Сумма строк 161-163	Заполняется аналогично строкам графы 4 (по указанным счетам), при этом дополнительно по строкам 160-269 отражаются расходы, принятые в уменьшение доходов (дебетовый оборот счета 4 401 10 180 в корреспонденции со счетом 4 109 60 000 (по соответствующим аналитическим счетам))	Заполняется аналогично строкам графы 4 (по указанным счетам), при этом дополнительно:
по строкам 160-269 отражаются расходы, принятые в уменьшение доходов (дебетовый оборот счетов 2 401 10 130, 7 401 10 130 в корреспонденции со счетом (2, 7) 109 60 000 (по соответствующим аналитическим счетам);
по строке 264 графы 5 - дополнительно отражается сумма расходов, принятых в уменьшение доходов (дебетовый оборот счета 0 401 10 130 в корреспонденции с кредитом счетов 0 105 27 000, 0 105 37 000, 0 105 28 000, 0 105 38 000 - в сумме стоимости реализованной готовой продукции, товаров (с учетом наценки на реализованный товар);	
161	По данным счета 0 401 20 211			
162	По данным счета 0 401 20 212			
163	По данным счета 0 401 20 213			
170	Сумма строк 171-176			
171	По данным счета 0 401 20 221			
172	По данным счета 0 401 20 222			
173	По данным счета 0 401 20 223			
174	По данным счета 0 401 20 224			
175	По данным счета 0 401 20 225			
176	По данным счета 0 401 20 226			
190	Сумма строк 191 и 192			
191				
192				
210	Сумма строк 211 и 212			
211	По данным счета 0 401 20 241		по строке 191 отражается сумма по данным счета 2 401 20 231;
по строке 192 указываются данные по счету 2 401 20 232	
212	По данным счета 0 401 20 242			
230	Сумма строк 232 и 233			
232	По данным счета 0 401 20 252			
233	По данным счета 0 401 20 253			
240	Сумма строк 242 и 243			
242	По данным счета 0 401 20 262			
243	По данным счета 0 401 20 263			
250	По данным счета 0 401 20 290			
260	Сумма строк 261, 264, 269			
261	По данным счета 0 401 20 271			
264	По данным счета 0 401 20 272			
269	По данным счета 0 401 20 273			
290	По данным счета 0 401 50 000	
300	Сумма разности строк 301 и 302 и строки 303; сумма строк 310 и 380	
301	Разность строк 010 и 150	
302		Отражается сумма начисленного налога на прибыль организаций за отчетный период (кредитовый оборот счета 2 303 03 000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций")	
303	Сумма по данным счета 0 401 60 200 "Резервы предстоящих расходов"	
310	Сумма строк 320, 330, 350, 360, 370	
320	Разность строк 321 и 322	
321	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов (за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)):
- 0 101 00 000 "Основные средства";
- 0 106 11 000 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения";
- 0 106 21 000 "Вложения в основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения";
- 0 106 31 000 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения";
- 0 106 41 000 "Вложения в основные средства - предметы лизинга";
- 0 107 11 000 "Стоимость основных средств - недвижимого имущества учреждения в пути";
- 0 107 21 000 "Стоимость основных средств - особо ценного движимого имущества учреждения в пути";
- 0 107 31 000 "Стоимость основных средств - иного движимого имущества учреждения в пути";
- 0 107 41 000 "Стоимость основных средств - предметов лизинга в пути"	
322	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов:
- 0 101 00 000;
- 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000, 0 106 41 000;
- 0 107 11 000, 0 107 21 000, 0 107 31 000, 0 107 41 000.
За исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений), за минусом дебетовых оборотов по соответствующим аналитическим счетам счета 0 104 00 000 "Амортизация" (0 104 11 000, 0 104 12 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000, 0 104 28 000, 0 104 31 000 - 0 104 38 000, 0 104 41 000 - 0 104 48 000)	
330	Разность строк 331 и 332	
331	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на счетах (за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)):
- 0 102 20 000 "Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения";
- 0 102 30 000 "Нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения";
- 0 102 40 000 "Нематериальные активы - предметы лизинга";
- 0 106 22 000 "Вложения в нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения";
- 0 106 32 000 "Вложения в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения";
- 0 106 42 000 "Вложения в нематериальные активы - предметы лизинга"	
332	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на счетах:
- 0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 102 40 000;
- 0 106 22 000, 0 106 32 000, 0 106 42 000.
За исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений, за минусом дебетовых оборотов по счетам 0 104 29 000 "Амортизация нематериальных активов - особо ценного движимого имущества учреждения", 0 104 39 000 "Амортизация нематериальных активов - иного движимого имущества учреждения")	
350	Разность строк 351 и 352	
351	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов:
- 0 103 00 000 "Непроизведенные активы";
- 0 106 13 000 "Вложения в непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения".
За исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)	
352	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 103 00 000, 0 106 13 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)	
360	Разность строк 361 и 362	
361	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов:
- 0 105 00 000 "Материальные запасы";
- 0 106 24 000 "Вложения в материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения";
- 0 106 34 000 "Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения";
- 0 106 44 000 "Вложения в материальные запасы - предметы лизинга";
- 0 107 23 000 "Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения в пути";
- 0 107 33 000 "Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения в пути";
- 0 107 43 000 "Материальные запасы - предметы лизинга в пути".
За исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)	
362	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов:
- 0 105 00 000;
- 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 106 44 000;
- 0 107 23 000, 0 107 33 000, 0 107 43 000.
За исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)	
370	Разность строк 371 и 372	
371	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 109 00 000 "Себестоимость готовой продукции (работ, услуг)"	
372	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 109 00 000 "Себестоимость готовой продукции (работ, услуг)"	
380	Разность строк 390 и 510	
390	Сумма строк 410, 420, 440, 460, 470, 480	
410	Разность строк 411 и 412	
411	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения"	
412	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 201 000 00	
420	Разность строк 421 и 422	
421	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов:
- 0 204 21 000 "Облигации";
- 0 204 22 000 "Векселя";
- 0 204 23 000 "Иные ценные бумаги, кроме акций";
- 0 215 21 000 "Вложения в облигации";
- 0 215 22 000 "Вложения в векселя";
- 0 215 23 000 "Вложения в иные ценные бумаги, кроме акций".
За исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)	
422	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов:
- 0 204 21 000, 0 204 22 000, 0 204 23 000;
- 0 215 21 000, 0 215 22 000, 0 215 23 000.
За исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)	
440	Разность строк 441 и 442	
441	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на счетах:
- 0 204 31 000 "Акции";
- 0 204 34 000 "Иные формы участия в капитале";
- 0 215 31 000 "Вложения в акции";
- 0 215 34 000 "Вложения в иные формы участия в капитале".
За исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)	
442	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на счетах:
- 0 204 31 000, 0 204 34 000;
- 0 215 31 000, 0 215 34 000.
За исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)	
460	Разность строк 461 и 462	
461	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)"	
462	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 207 00 000	
470	Разность строк 471 и 472	
471	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов:
- 0 204 51 000 "Активы в управляющих компаниях";
- 0 204 52 000 "Доли в международных организациях";
- 0 204 53 000 "Прочие финансовые активы";
- 0 215 51 000 "Вложения в управляющие компании";
- 0 215 52 000 "Вложения в международные организации";
- 0 215 53 000 "Вложения в прочие финансовые активы".
За исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)	
472	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов:
- 0 204 51 000, 0 204 52 000, 0 204 53 000;
- 0 215 51 000, 0 215 52 000, 0 215 53 000.
За исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)	
480	Разность строк 481 и 482	
481	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов:
- 0 205 00 000 "Расчеты по доходам";
- 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам";
- 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу";
- 0 210 10 000 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС";
- 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам";
- 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами";
- 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем"	
482	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 03 000, 0 210 05 000, 0 210 06 000	
510	Сумма строк 520, 530, 540	
520	Разность строк 521 и 522	
521		Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов:
- 2 301 12 000 "Расчеты с кредиторами по государственным (муниципальным) ценным бумагам";
- 2 301 14 000 "Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом"	
522		Отражается сумма по данным дебетовых оборотов по соответствующим аналитическим счетам счетов 2 301 12 000, 2 301 14 000	
530	Разность строк 531 и 532	
531		Указывается сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов:
- 2 301 24 000 "Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)";
- 2 301 44 000 "Расчеты по заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся государственным (муниципальным) долгом"	
532		Отражается сумма по данным кредитовых оборотов по соответствующим аналитическим счетам счетов 2 301 24 000, 2 301 44 000	
540	Разность строк 541 и 542	
541	Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов:
- 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам";
- 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты";
- 0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами" (данные по кредитовому обороту счетов 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты", 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" отражаются до заключительных оборотов по счетам при завершении отчетного финансового года)	
542	Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 00 000 (данные по дебетовому обороту счетов 0 304 04 000, 0 304 06 000 отражаются до заключительных оборотов по счетам при завершении отчетного финансового года)	

Обратите внимание: согласно п. 54.1 Инструкции N 33н финансовый результат, отраженный в графе 4 (5 и 6) по строке 300 отчета (ф. 0503721), должен соответствовать отраженному в балансе (ф. 0503730) финансовому результату (сумма разниц показателей граф 7 и 3 (8 и 4; 9 и 5) по строкам 623, 624, 625 соответственно), уменьшенному на сумму сформированного за отчетный период сальдо по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами", в справке (ф. 0503710).

4.3.7. Пояснительная записка к балансу учреждения

Пояснительная записка (ф. 0503760), представляемая в составе годовой отчетности, содержит информацию, оказавшую существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период, которая не нашла своего отражения в других формах отчетности, а также раскрывает сведения, характеризующие те или иные показатели, приведенные в отчетности.
В случае изменения учетной политики в пояснительной записке также указываются причины ее изменения, содержание этих изменений, порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности и иная информация, предусмотренная в п. 56-74 Инструкции N 33н.
В состав пояснительной записки (ф. 0503760) входят текстовая часть и приложения в виде таблиц. Отметим, что Приказом Минфина РФ N 172н добавлены новые приложения, которые представляются в составе годовой отчетности:
- сведения о результатах деятельности учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания и по достижению целей, предусмотренных условиями предоставления субсидий на иные цели и субсидий на осуществление капитальных вложений (ф. 0503762) (далее - сведения (ф. 0503762));
- сведения о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775) (далее - сведения (ф. 0503775)).
Рассмотрим порядок заполнения пояснительной записки.
Текстовая часть пояснительной записки (ф. 0503760) составляется в произвольной форме. В ней раскрываются информация о деятельности учреждения, об использовании субсидий, предоставленных на выполнение государственного (муниципального) задания, иные цели, о структуре недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением, причинах возникновения и структуре просроченной кредиторской и нереальной к взысканию дебиторской задолженности, а также другая существенная информация.
Таблица 1 "Сведения об основных направлениях деятельности". В ней указываются цели деятельности учреждения, а также вытекающие из них направления деятельности (функции) с кратким обоснованием соответствия целей и направлений деятельности (функций) учреждения его учредительным документам.
В графе 1 указываются цели, для исполнения которых создано и функционирует учреждение.
В графе 2 приводится краткая характеристика целей деятельности путем отражения основных направлений деятельности и функций учреждения в рамках реализации установленных целей.
В графе 3 указывается правовое обоснование установленных в графах 1, 2 целей и функций в соответствии с действующими нормативными правовыми и организационно-распорядительными документами.
Таблица 4 "Сведения об особенностях ведения учреждением бухгалтерского учета". В ней характеризуются в отчетном периоде особенности отражения в бухгалтерском учете операций с активами и обязательствами учреждения в части права самостоятельного определения таких особенностей и отраслевые особенности бухгалтерского учета, разработанные соответствующими федеральными органами исполнительной власти и утвержденные в установленном порядке. Приведем пример заполнения данной таблицы.

Наименование объекта учета	Код счета бухгалтерского учета	Характеристика метода оценки и момент отражения операции в учете	Правовое обоснование	
1	2	3	4	
Накладные расходы	109 70	Распределяются на себестоимость услуг, работ в последний день месяца пропорционально объему выручки, полученной от реализации работ (услуг)	Пункт 134 Инструкции N 157н, учетная политика	
Общехозяйственные расходы	109 80	Распределяются на себестоимость услуг, работ (на финансовый результат) в последний день месяца пропорционально объему выручки, полученной от реализации работ (услуг)	Пункт 134 Инструкции N 157н, учетная политика	
Расчеты по компенсации затрат	209 30	Начисляются на основании решения руководителя учреждения, судебных органов, иных документов на дату возникновения у учреждения задолженности по ущербу:
- по произведенным предварительным оплатам в рамках договоров, иным соглашениям, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы;
- по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
- в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодный оплачиваемый отпуск;
- суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, судебных издержек)	Пункты 220, 221 Инструкции N 157н,
учетная политика	
Доходы	401 10	Отражаются по методу начисления в следующем порядке:
- реализация работ (услуг), покупных товаров и готовой продукции осуществляется на дату их реализации (на дату подписания акта выполненных работ, оказанных услуг, товарной накладной, иного документа, предусмотренного условиями договоров в рамках обычая делового оборота, подтверждающего фактическое исполнение работ (услуг));
поступление субсидии на выполнение государственного задания - на дату поступления денежных средств на лицевой счет;
- поступление субсидии на иные цели - на дату утверждения отчета об использовании субсидий;
- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) и иные аналогичные доходы отражаются на дату подписания акта приема-передачи имущества;
- сданное в аренду имущество - в последний день месяца (на дату подписания акта);
- штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также суммы возмещения убытков (ущерба) - на дату признания учреждения должником (подписания акта) либо на дату вступления в законную силу решения суда	Пункт 295 Инструкции N 157н, учетная политика	
Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков	0401 60	Определяются ежегодно на начало отчетного периода (года) исходя из данных о количестве дней неиспользованного отпуска и средней заработной платы по всем сотрудникам в целом по учреждению на указанную дату на основании расчета	Пункт 302.1 Инструкции N 157н, учетная политика	

Таблица 5 "Сведения о результатах мероприятий внутреннего государственного (муниципального) контроля" характеризует результаты контрольных мероприятий, проведенных в отчетном периоде Федеральной службой финансово-бюджетного надзора, органами государственного (муниципального) финансового контроля, в части выявленных в ходе проведения проверок нарушений.
В графе 1 указывается проверяемый период.
В графе 2 - наименование контрольного мероприятия.
В графе 3 - перечень выявленных в результате мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля нарушений.

В графе 4 - меры, принятые учреждением по устранению выявленных нарушений.
Таблица 6 "Сведения о проведении инвентаризаций" характеризует результаты проведенных в отчетном периоде инвентаризаций активов и обязательств учреждения в части выявленных в ходе проведения инвентаризаций расхождений.
В графах 1-4 приводятся причины проведения инвентаризации (составление годовой бухгалтерской отчетности, смена материально ответственных лиц, выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, чрезвычайные ситуации, требующие проведения инвентаризации, реорганизация или ликвидация учреждения и другие случаи, предусмотренные законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами), дата проведения инвентаризации и реквизиты распорядительного документа о проведении инвентаризации.
В графах 5, 6 отражаются выявленные при проведении инвентаризации расхождения с данными бухгалтерского учета с указанием суммы расхождений и кода счета бухгалтерского учета, по которому выявлены расхождения.
В графе 7 приводятся меры, принятые учреждением по устранению выявленных расхождений.
Приведем пример заполнения данной таблицы.

Проведение инвентаризации	Результат инвентаризации (расхождения)	Меры по устранению выявленных расхождений	
причина	дата	приказ о проведении	код счета бухгалтерского учета	сумма,
руб.		
		номер	дата				
1	2	3	4	5	6	7	
Перед составлением годовой отчетности	С 01.12.2015 по 15.12.2015	125	30.11.2015	2 101 34 000	4 000	Принят к учету неучтенный принтер	

Таблица 7 "Сведения о результатах внешнего государственного (муниципального) финансового контроля" характеризует результаты проведенных Счетной палатой РФ, контрольно-счетными органами субъектов РФ и муниципальных образований в отчетном периоде мероприятий по контролю за соблюдением требований законодательства РФ в области бухгалтерского учета, соблюдением финансовой дисциплины и эффективным использованием материальных и финансовых ресурсов, а также правильным ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности в учреждении в части нарушений, выявленных в ходе проведения проверок.
В графе 1 указывается дата, по состоянию на которую проводилась проверка.
В графе 2 - наименование контрольного органа, осуществлявшего проверку учреждения.
В графах 3, 4 - тема проведенной проверки и кратко ее результаты со ссылкой на номер и дату акта проверки.
В графе 5 - меры, принятые учреждением по устранению выявленных в ходе проверки нарушений.
Сведения о количестве обособленных подразделений (ф. 0503761) формируются головным учреждением.
В графе 1 указывается наименование обособленного подразделения в соответствии с учредительными документами.
В графе 2 приводится код по перечню обособленных подразделений.
В графах 3-4 отражается соответственно штатная численность работников обособленного подразделения на начало года по плану (графа 3) и фактическая (графа 4).
В графах 5-6 указывается соответственно штатная численность работников обособленного подразделения на конец года по плану (графа 5) и фактическая (графа 6).
В графе 7 приводятся причины изменения фактической штатной численности в течение года (разница граф 4 и 6), а также причины отклонения фактической численности работников от плановой на конец отчетного периода (разница граф 5 и 6).
При отсутствии обособленных подразделений данная таблица не заполняется.
Сведения о результатах деятельности учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания и по достижению целей, предусмотренным условиями предоставления субсидий на иные цели и субсидий на осуществление капитальных вложений (ф. 0503762). Это приложение содержит обобщенные за отчетный период данные в разрезе плановых и фактических показателей в натуральном и стоимостном выражении. Порядок заполнения сведений (ф. 0503762) представим в таблице.

Графы, строки	Порядок заполнения показателей	
Графа 1	Указывается порядковый номер государственной (муниципальной) услуги (работы)	
Графы 2, 3	Прописываются наименования мероприятий, выполняемых в рамках государственного (муниципального) задания, для достижения иных целей (в разрезе целей) и (или) при осуществлении капитальных вложений и единицы их измерения в соответствии с национальным кодовым буквенным обозначением единицы измерения по Общероссийскому классификатору единиц измерения	
Графа 4	Проставляются запланированные значения исполнения государственного (муниципального) задания, показатели, предусмотренные условиями предоставления субсидий на иные цели и (или) субсидий на осуществление капитальных вложений, в натуральном выражении (при наличии)*	
Графа 5	Отражаются запланированные объемы финансового обеспечения на выполнение государственного (муниципального) задания по соответствующему виду услуги, на иные цели и (или) осуществление капитальных вложений**	
Графа 6	Указываются показатели исполнения государственного (муниципального) задания, показатели, предусмотренные условиями предоставления субсидий на иные цели и (или) осуществление капитальных вложений, на отчетную дату в натуральном выражении (при наличии)	
Графа 7	Проставляются показатели расходов на выполнение государственного (муниципального) задания, на иные цели и (или) осуществление капитальных вложений на отчетную дату**	
Строка "Итого" в графах 5, 7	Отражаются итоговые запланированные (израсходованные) бюджетные средства, направленные на выполнение государственного (муниципального) задания, на иные цели и (или) осуществление капитальных вложений	
* Если автономному учреждению показатели результативности деятельности установлены в форме обеспечения выполнения предусмотренных законодательством мероприятий постоянного характера, не подлежащих измерению в натуральном выражении, такие показатели результативности деятельности в натуральном выражении измеряются процентами, в графе 4 указывается целевое значение 100.
** Если объем государственной (муниципальной) услуги утвержден в натуральных показателях, без утверждения плановых показателей по финансовому обеспечению выполнения государственного (муниципального) задания по каждому виду оказываемой услуги, графы 5 и 7 не заполняются.	

Сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и цели осуществления капитальных вложений (ф. 0503766) заполняются в следующем порядке.
В графе 1 указывается наименование субсидии на иные цели (в том числе на цели осуществления капитальных вложений), предоставляемой учреждению.
В графе 2 приводится код цели, присвоенный учредителем при предоставлении указанных субсидий.
В графе 3 - перечень мероприятий, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет указанных субсидий.
В графе 4 отражается объем утвержденных на отчетный год плановых назначений, предусмотренных на реализацию названных мероприятий.
В графе 5 указывается сумма исполненных назначений.
В графе 6 приводятся причины отклонений между графами 4 и 5 на отчетную дату.
Приведем пример заполнения данной таблицы.

Наименование субсидии (бюджетной инвестиции)	Код цели	Наименование мероприятия	Утверждено плановых назначений, руб.	Исполнено, руб.	Причины отклонений	
1	2	3	4	5	6	
Стипендия академическая	555555555	Выплата стипендии	900 000	900 000	-	

Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) (далее - сведения (ф. 0503768)) содержат обобщенные за отчетный период данные о движении нефинансовых активов учреждения. Это приложение формируется учреждением (обособленным подразделением) отдельно по видам финансового обеспечения (деятельности):
- собственные доходы учреждения;
- субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
- субсидии на иные цели;
- субсидии на цели осуществления капитальных вложений;
- средства по обязательному медицинскому страхованию.
Информация, отраженная в сведениях (ф. 0503768), должна быть подтверждена соответствующими регистрами бухгалтерского учета по учету операций с нефинансовыми активами.
В разделах 1 "Нефинансовые активы" и 2 "Недвижимое и особо ценное имущество учреждения" сведений (ф. 0503768) указываются:
1) в графе 4 показатели стоимости объектов нефинансовых активов, суммы амортизации, вложений в нефинансовые активы, а также показатели стоимости объектов нефинансовых активов в пути, формируемые по данным соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета, отраженных в графе 2, на начало отчетного финансового года, которые должны соответствовать показателям в графе 7 "Наличие на конец года" сведений (ф. 0503768) за предыдущий финансовый (2014) год по соответствующим видам финансового обеспечения (деятельности), с учетом на начало отчетного года данных по переоценке, реорганизации (в случае ее проведения) или иных случаев изменения валюты баланса, установленных законодательством РФ;
2) в графе 5 показатели общей суммы поступлений объектов нефинансовых активов, увеличения их балансовой стоимости, осуществленных вложений в нефинансовые активы за отчетный период, формируемые по данным дебетовых оборотов соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета, отраженных в графе 2. В графе 5 строки 050-058, 120, 320-322, 360, 362 не заполняются;
3) в графах 6, 7 показатели стоимости объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно, оприходованных по результатам инвентаризации нефинансовых активов;
4) в графе 8 показатели общей суммы выбытий объектов нефинансовых активов, уменьшения их стоимости, в том числе на суммы амортизации, уменьшения вложений в нефинансовые активы за отчетный период, формируемые по данным кредитовых оборотов соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета, отраженных в графе 2, уменьшенных в части амортизации на дебетовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация";
5) в графе 9 показатели стоимости объектов нефинансовых активов, переданных безвозмездно;
6) в графе 11 показатели стоимости объектов нефинансовых активов, суммы амортизации, вложений в нефинансовые активы, а также показатели стоимости объектов нефинансовых активов в пути, формируемые по данным соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета, отраженных в графе 2, на конец отчетного финансового года;
7) по строке 010 сумма показателей строк 011, 012, 013, 014, 015, 016, 017, 018.
8) по строке 050 сумма показателей строк 051, 052, 053, 054, 055, 056, 057, 058.
Строки 051-058, 120, 320-322, 360, 362 в графе 8 заполняются с учетом следующих особенностей: суммы амортизации, отраженные по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000  "Амортизация", указываются со знаком плюс, отраженные по дебету - со знаком минус;
9) по строке 150 сумма показателей строк 151, 152, 153.
В разделе 3 "Движение материальных ценностей на забалансовых счетах" сведений (ф. 0503768) указываются показатели, отраженные на забалансовых счетах учреждения, приведенных в графе 2 приложения, на начало отчетного года и конец отчетного финансового года (графы 4, 7 соответственно), а также увеличение и уменьшение показателей, отраженных на забалансовых счетах учреждения (графы 5, 6 соответственно).
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) содержат обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения в разрезе видов расчетов. Сведения (ф. 0503769) составляются отдельно по дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду финансового обеспечения (деятельности):
- собственные доходы учреждения;
- субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
- субсидии на иные цели;
- субсидии на цели осуществления капитальных вложений;
- средства по обязательному медицинскому страхованию.
Показатели, отраженные в сведениях (ф. 0503769), должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета.
Согласно поправкам, внесенным Приказом Минфина РФ N 172н, в данной форме приложения из общей суммы задолженности теперь выделяется долгосрочная и просроченная задолженность. Рассмотрим порядок ее заполнения.
Раздел 1 "Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности учреждения" формируется в следующем порядке. В графе 1 указываются номера соответствующих аналитических счетов:
- 0 205 00 000 "Расчеты по доходам";
- 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам";
- 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам";
- 0 210 10 000 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС";
- 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами";
- 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам";
- 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты";
- 0 304 02 000 "Расчеты с депонентами";
- 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда";
- 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты";
- 3 304 01 000 "Средства во временном распоряжении".
Обратите внимание: кредитовые остатки на отчетную дату по соответствующим аналитическим счетам счетов 0 205 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000 отражаются по кредиторской задолженности. Дебетовые остатки на отчетную дату по счету 0 303 00 000 - как дебиторская задолженность.
В графах 2, 5 указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета бухгалтерского учета по состоянию на начало года и конец соответствующего отчетного периода.
В графах 3, 6 отражаются данные о задолженности, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 месяцев.
В графах 4, 7 указываются данные о неисполненных соответственно на начало года и конец отчетного периода обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил (обязательства, не исполненные в установленные сроки, подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами), просроченной дебиторской задолженности.
В графах 2, 3, 4, 5, 6, 7 показатели расчетов с дебиторами и кредиторами формируются по строкам "Итого по коду счета" с подведением промежуточных итогов по синтетическим кодам счетов Единого плана счетов.
По строке "Всего" указывается итоговая сумма на начало года (графы 2, 3, 4) и конец отчетного периода (графы 5, 6, 7).
Раздел 2 "Аналитическая информация о просроченной задолженности" сведений (ф. 0503769) содержит аналитическую информацию о просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения в следующем порядке.
В графе 1 указываются номера соответствующих аналитических счетов счета, по которым отражены остатки в графе 5 разд. 1 сведений (ф. 0503769).
В графе 2 показываются суммы просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения.
В графах 3, 4 отражается (в формате "мм.гггг") соответственно дата возникновения просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения и дата ее исполнения по правовому основанию (договору, счету, нормативному правовому акту, исполнительному документу и т.п.).
В графах 5, 6 указывается идентификационный номер кредитора (дебитора), а также наименование кредитора (дебитора) соответственно. В случае если кредитором (дебитором) является физическое лицо, в графе 5 отражается значение "0000000000".
В графах 7, 8 указывается причина образования просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения.
Критерии определения показателей, подлежащих отражению в разд. 2 сведений (ф. 0503769) (например, размер задолженности, год возникновения, иные критерии), устанавливаются учредителем с учетом критериев, определенных финансовым органом соответствующего бюджета.
Сведения о финансовым вложениях учреждения (ф. 0503771) содержат обобщенные за отчетный период данные о финансовых вложениях и вложениях в финансовые активы учреждения. Показатели, отраженные в данной форме, должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета.
Данное приложение формируется учреждением (обособленным подразделением) по данным соответствующих счетов аналитического учета:
- 0 204 00 000 "Финансовые вложения";
- 0 215 00 000 "Вложения в финансовые активы".
Порядок заполнения показателей данной формы приведен в таблице.

Графа	Порядок заполнения показателей	
1, 2	Указываются номера соответствующих счетов, по которым на отчетную дату отражены остатки и суммы финансовых вложений в финансовые активы. В графе 2 по строке "Всего" приводится итоговая сумма финансовых вложений, финансовых активов на отчетную дату	
3, 4	Указываются соответственно вид и код финансового вложения, учтенного на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 204 00 000 (акции (код 04), иные формы участия в капитале (код 07); активы в управляющих компаниях (код 08), доли в международных организациях (код 09), прочие финансовые активы (код 10); автономными учреждениями - облигации (код 01), векселя (код 02), иные ценные бумаги, кроме акций (код 03)), или вид и код вложения в финансовые активы, учтенного на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 215 00 000 (вложения в акции (код 34), иные формы участия в капитале (код 37); вложения в активы в управляющих компаниях (код 38), доли в международных организациях (код 39), прочие финансовые активы (код 40); вложения в облигации (код 31), векселя (код 32), иные ценные бумаги, кроме акций (код 33))	
5	Указываются код эмитента по общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО), если эмитентом является юридическое лицо Российской Федерации, орган государственной власти (местного самоуправления), код по общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), если эмитентом является иностранное государство	
6	Отражается наименование эмитента	

Показатели сведений (ф. 0503771) формируются с подведением промежуточных итогов по счетам 0 204 20 000, 0 204 30 000, 0 204 50 000, 0 215 20 000, 0 215 30 000, 0 215 50 000.
Обратите внимание: критерии определения показателей, подлежащих отражению в данном приложении (размер финансового вложения, вид финансового вложения, иные критерии), устанавливаются учредителем с учетом критериев, определенных финансовым органом соответствующего бюджета.
Сведения о суммах заимствований (ф. 0503772). Информация в приложении раскрывает обобщенные за отчетный период данные по долговым обязательствам (заимствованиям) учреждений в разрезе долговых инструментов. Приложение формируется на основании показателей по счетам бухгалтерского учета, отражающих сведения о заимствованиях учреждения по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Показатели, приведенные в сведениях (ф. 0503772), должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета.
В разделах 1 "Сведения о суммах предоставленных заимствований" и 2 "Сведения о суммах полученных заимствований" данной формы отражаются соответственно суммы предоставленных заимствований и долговых обязательств учреждения на начало и конец отчетного периода.
В графе 1 разд. 1, 2 указываются номера соответствующих аналитических счетов, по которым на начало периода и отчетную дату отражены незакрытые остатки в расчетах:
- 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)";
- 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам".
В графах 2, 3 разд. 1, 2 отражается сумма заимствований соответственно на начало и конец отчетного периода.
По строке "Всего" разд. 1, 2 приводится соответственно итоговая сумма заимствований, долговых обязательств учреждения на начало и конец отчетного периода.
В разделе 3 "Аналитическая информация о заимствованиях учреждения" сведений (ф. 0503772) отражается аналитическая информация о данных по заимствованиям учреждения в разрезе долговых инструментов.
В графах 1, 5, 6 разд. 3 указываются номера соответствующих аналитических счетов счетов 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)", 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам", по которым на начало периода и отчетную дату приведены незакрытые остатки в расчетах, и суммы задолженности.
В графе 2 разд. 3 указывается вид документа-основания, вид долгового обязательства, являющегося основанием для отражения задолженности: бюджетный кредит, кредитный договор с кредитной организацией, кредитный договор с иностранным государством, займы МФО, выпуск ценных бумаг, выдача государственных (муниципальных) гарантий, иное основание.
В графах 3, 4 разд. 3 приводятся реквизиты документа, являющегося основанием для отражения задолженности (его номер, дата в формате "день, месяц, год" - "дд.мм.гггг").
В графе 7 разд. 3 указывается срок погашения задолженности, установленный документом, считающимся основанием возникновения задолженности (в формате "день, месяц, год" - "дд.мм.гггг").
В графе 8 разд. 3 отражается код контрагента по общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО), если эмитентом является юридическое лицо Российской Федерации, орган государственной власти (местного самоуправления), код по общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), если контрагентом является иностранное государство. Показатели расчетов по задолженности с физическими лицами, индивидуальными предпринимателями подлежат обобщению. При этом в графе 8 указывается значение "00000000".
В графе 9 разд. 3 отражается наименование контрагента.
Показатели разд. 3 сведений (ф. 0503772) формируются без подведения промежуточных итогов по аналитическим счетам 0 207 00 000, 0 301 00 000.
Обратите внимание: критерии определения показателей, подлежащих отражению в разд. 3 сведений (ф. 0503772) (например, размер задолженности, срок погашения задолженности, иные критерии), устанавливаются учредителем с учетом критериев, определенных финансовым органом соответствующего бюджета.
Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) содержат обобщенные за отчетный период данные об изменении показателей на начало отчетного периода вступительного баланса учреждения. Данное приложение формируется по деятельности с целевыми средствами, государственному заданию, приносящей доход деятельности. Показатели должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета.
Порядок заполнения данного приложения представлен в таблице.

Графа	Порядок заполнения показателей	
В разделе 1 "Изменение остатков валюты баланса" сведений (ф. 0503773)	
3, 4	Указываются суммы остатков на конец предыдущего отчетного финансового года и начало отчетного финансового года, полученные из идентичных строк баланса (ф. 0503730) за предыдущий и отчетный финансовый год соответственно	
5	Отражается разница граф 4 и 3	
В разделе 2 "Причины изменений" сведений (ф. 0503773)	
1	Указываются номера синтетических счетов, по которым показатель остатка на начало отчетного финансового года не равен показателю остатка на конец предыдущего отчетного финансового года (например, отражаются счета 0 101 00 000, 0 102 00 00 и т.д.).
Обратите внимание: при указании в графе 1 номера счета 0 401 00 000 "Финансовый результат хозяйствующего субъекта" графа 5 не заполняется	
2	Отражается сумма изменения остатка по счетам, указанным в графе 1. При этом показатели увеличения остатков отражаются в положительном значении, уменьшения остатков - в отрицательном значении.
Результат обобщения показателей данной графы по соответствующим кодам счетов синтетического учета в структуре строк баланса (ф. 0503730) должен соответствовать идентичным показателям графы 5 разд. 1 "Изменение остатков валюты баланса" сведений (ф. 0503773).
В строке "Счета актива баланса, итого" указывается сумма изменения остатков по активу баланса, соответствующая показателю графы 5 строки 410 разд. 1 "Изменение остатков валюты баланса". В строке "Счета пассива баланса, итого" отражается сумма изменения остатков по пассиву баланса, соответствующая показателю графы 5 строки 900 раздела "Изменение остатков валюты баланса"	
3, 4	Заполняются реквизиты учреждения-контрагента (правопреемника) при процедуре реорганизации (в том числе при передаче учреждения из ведения одного учредителя в ведение иного учредителя) и (или) ликвидации в зависимости от случая:
- в рамках одного публично-правового образования - код главы по бюджетной классификации учредителя учреждения-правопреемника и 00000000;
- в рамках передачи учреждения между публично-правовыми образованиями - 000 и код ОКТМО соответствующего бюджета;
- при изменении типа государственного учреждения - 000 и 00000000;
- по иным причинам, предусмотренным законодательством РФ, - 000 и 22222222.
Обратите внимание: при формировании показателей сведений (ф. 0503773) в части изменения Плана счетов бухгалтерского учета графы 3, 4 разд. 2 "Причины изменений" не заполняются, в графе 5 указываются слова "изменение Плана счетов бухгалтерского учета".
Строки "Счета пассива баланса, итого", "Счета актива баланса, итого" в данных графах не заполняются	
5	Указывается причина изменения остатка на начало отчетного финансового года, включая реквизиты нормативного акта, повлекшего изменение валюты баланса:
- реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование), ликвидация учреждения;
- изменение типов государственных (муниципальных) учреждений на начало финансового года;
- иные причины, предусмотренные законодательством РФ (указать какие).
Строки "Счета пассива баланса, итого", "Счета актива баланса, итого" в данной графе не заполняются	

Сведения о принятым и неисполненным обязательствах (ф. 0503775) содержат аналитические данные о неисполненных расходных обязательствах, неисполненных денежных обязательствах, расходных обязательствах, принятых сверх утвержденного плана хозяйственной (финансовой) деятельности, а также о суммах экономии, достигнутой в результате применения конкурентных способов определения поставщиков. Периодичность представления названного приложения - годовая. В этом приложении указываются следующие показатели:

Графы	Порядок заполнения показателей	
В разделах 1, 2 сведений (ф. 0503775) отражается аналитическая информация на основании данных о принятых и неисполненных расходных, денежных обязательствах по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0 502 11 000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год", 0 502 12 000 "Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год"	
1	Указываются номера соответствующих аналитических счетов 0 502 11 000, 0 502 12 000, по которым на отчетную дату отражены остатки в графах 10 и 11 отчета (ф. 0503738)	
2	Прописывается сумма неисполненных обязательств и неисполненных денежных обязательств за текущий финансовый год	
3, 4	Отражаются дата (месяц, год) возникновения неисполненного обязательства и дата (месяц, год) исполнения обязательства, предусмотренная в основании его возникновения (в договоре, счете, нормативном правовом акте, исполнительном документе и т.п.), в формате "мм.гггг"	
5, 6	Указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), а также наименование контрагента соответственно. Показатели остатков неисполненных обязательств перед физическими лицами, индивидуальными предпринимателями подлежат обобщению. При этом в графе 5 проставляется значение "0000000000"	
7, 8	Прописывается причина образования неисполненных расходных обязательств с указанием кодов причины неисполнения. Критерии определения показателей, подлежащих отражению (размер неисполненных обязательств, год возникновения, иные критерии), для субъекта учета устанавливаются его учредителем с учетом критериев, определенных финансовым органом соответствующего бюджета	
В разделе 3 сведений (ф. 0503775) отражается аналитическая информация на основании данных о расходных обязательствах, принятых сверх утвержденного плана хозяйственной (финансовой) деятельности учреждения	
1	Указываются номера соответствующих аналитических счетов счета 0 502 11 000, по которым на отчетную дату в отчете (ф. 0503738) показатель, отраженный в графе 8 "Принято денежных обязательств, всего", превышает показатель утвержденных данных, отраженных в графе 4 или 5	
2	Проставляется сумма принятых расходных обязательств сверх утвержденного плана хозяйственной (финансовой) деятельности учреждения	
3	Отражается сумма принятых расходных обязательств сверх утвержденного плана хозяйственной (финансовой) деятельности учреждения по обязательным платежам в бюджет (налогам, сборам и т.д.), установленным в порядке, предусмотренном действующим законодательством	
4	Прописывается сумма принятых расходных обязательств сверх утвержденного плана хозяйственной (финансовой) деятельности учреждения в части судебных решений	
5, 6	Указываются дата (месяц, год) возникновения обязательства и дата (месяц, год) исполнения обязательства, предусмотренные в основании его возникновения (в договоре, счете, нормативном правовом акте, исполнительном документе и т.п.), в формате "мм.гггг"	
7, 8	Прописывается основание принятия расходных обязательств, принятых сверх утвержденного плана хозяйственной (финансовой) деятельности учреждения, с указанием кодов причины превышения. Перечень дополнительных кодов причин превышения устанавливается учредителем субъекта учета	
В разделе 4 сведений (ф. 0503775) отражается аналитическая информация на основании данных об экономии при заключении договоров с применением конкурентных способов	
1	Указываются номера соответствующих аналитических счетов счета 0 502 07 000	
2	Отражается сумма обязательств, принимаемых с применением конкурентных способов на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 07 000 в сумме кредитового оборота по счету за отчетный период	
3	Формируется согласно данным по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 07 000, отражаемым в корреспонденции с кредитом счета 0 502 11 000	
4	Формируется на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 07 000, отражаемым в корреспонденции с кредитом счета 0 506 00 000	

Сведения о задолженности по ущербу, хищениям денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503776) содержат обобщенные за отчетный период аналитические данные об объемах ущерба и хищений имущества учреждения на основании соответствующих аналитических счетов счета 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам".
Показатели, отраженные в сведениях (ф. 0503776), должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета.
В графах 1, 2 указываются наименования показателей и коды строк.
В графе 3 отражаются итоговые данные (сумма в графах 4 и 5) по изменениям расчетов по ущербу имуществу в разрезе остатка на начало года (строка 010), увеличения расчетов по ущербу имуществу (строка 020), уменьшения расчетов по ущербу имуществу (строки 040, 050) и остатка в расчетах по ущербу имуществу на конец отчетного периода (строка 060).
В графах 4, 5 указываются данные по изменениям расчетов по ущербу имуществу (по деятельности с целевыми средствами, приносящей доход деятельности соответственно).
Показатель, отраженный по строке 010 сведений (ф. 0503776), должен соответствовать сумме показателей, приведенных по строкам 011, 012, 013.
По строке 011 подлежат отражению суммы ущерба на начало отчетного года, подлежащие взысканию по судебным актам.
По строке 012 подлежат отражению суммы ущерба на начало отчетного года, материалы по которым переданы на рассмотрение в следственные органы.
По строке 013 подлежат отражению суммы ущерба на начало отчетного года, не приведенные в строках 011, 012, в том числе подлежащие взысканию с виновных лиц.
Показатель, отраженный по строке 060 сведений (ф.0503776), равен сумме показателей, приведенных в строках 061, 062, 063.
По строке 061 подлежат отражению суммы остатка задолженности по ущербу на конец отчетного года, подлежащие взысканию по судебным актам.
По строке 062 подлежат отражению суммы остатка задолженности по ущербу на конец отчетного года, материалы о которых переданы на рассмотрение в следственные органы.
В строке 063 подлежат отражению суммы остатка задолженности по ущербу на конец отчетного года, не приведенные в стоках 061, 062, в том числе ущерб, подлежащий взысканию с виновных лиц.
Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) формируются раздельно по видам финансового обеспечения деятельности учреждения. Данные об остатках денежных средств на банковских счетах учреждения в иностранной валюте отражаются в рублевом эквиваленте по курсу, установленному ЦБ РФ на отчетную дату.
Показатели, приведенные в приложении, должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета.
В графе 1 указываются по разделам сведений (ф. 0503779) номера банковских и лицевых счетов, открытых учреждению (обособленному подразделению).
Графа 1 разд. 3 не заполняется.
В графе 2 указываются номера соответствующих аналитических счетов кодов счетов бухгалтерского учета:
по разд. 1 - 0 201 20 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации" (0 201 22 000, 0 201 23 000, 0 201 26 000, 0 201 27 000);
по разд. 2 - 0 201 10 000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства" (2 201 11 000, 0 201 13 000), 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по получению наличных".
В разделе 3 приводятся данные по счету 0 201 34 000 "Касса".
В графах 3-6 отражаются суммы остатков денежных средств на начало отчетного финансового года (графы 3, 4) и на конец отчетного периода (графы 5, 6), с подведением итогов по разделам (строки "Итого по разделу") и в целом по данной форме (строка "Всего").

5. Отчетность по страховым взносам

Основным законом, регулирующим порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС на обязательное медицинское страхование, является Федеральный закон N 212-ФЗ. Согласно пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 указанного закона автономные учреждения являются плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды. Отметим, что в 2015 году вступили в силу изменения, касающиеся исчисления и уплаты страховых взносов, а также порядка составления и представления отчетности в ПФР и ФСС.

5.1. Объект и база для начисления страховых взносов

Согласно ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими:
- в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Примечание: с 01.01.2015 выплаты в пользу иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов согласно Федеральному закону от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающих на территории РФ, облагаются пенсионными взносами вне зависимости от продолжительности трудовых отношений (п. 1 ст. 7 и п. 2 ст. 22.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Другими словами, указанные лица будут признаваться застрахованными по обязательному пенсионному страхованию с момента заключения с ними трудового договора, по которому осуществляется деятельность, независимо от вида трудового договора и срока, на который он заключается.
Что касается базы для начисления страховых взносов для их плательщиков, то она определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного закона (ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). При этом согласно ч. 1, 2 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, первое полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Необходимо помнить, что есть предельная величина облагаемой базы для начисления страховых взносов. Отметим, что с 01.01.2015 нет единой величины базы для начисления всех видов страховых взносов. Итак, предельная величина облагаемой базы:
- для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, ежегодно устанавливается Правительством РФ с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в РФ, увеличенного в 12 раз, и повышающего коэффициента на соответствующий финансовый год (ч. 5.1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). В 2015 году предельная величина базы для взносов в ПФР составляет 711 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316);
- по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлена п. 1 Постановления N 1316 и на 2015 год составляет 670 000 руб.;
- по страховым взносам в ФФОМС отсутствует. Согласно ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ страховые взносы в ФФОМС уплачиваются со всех сумм выплат и вознаграждений.

5.2. Тарифы страховых взносов

Основные тарифы страховых взносов установлены ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ. В 2015 году для плательщиков страховых взносов, за исключением указанных в ст. 58, 58.1, 58.4-58.6 данного закона, действуют следующие тарифы страховых взносов:

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса	
	ПФР	ФФОМС	ФСС	
В рамках установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22%	5,1%	2,9%;
1,8% - в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов) (ч. 3 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ)	
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	10%	Предельная величина базы не определена, взносы уплачиваются со всех сумм выплат и вознаграждений	0%	

Пониженные тарифы страховых взносов предусмотрены для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в 2015 году в ст. 58, 58.1, 58.4-58.5 Федерального закона N 212-ФЗ. Перечислим только те категории плательщиков страховых взносов, которые могут быть автономными учреждениями:
1) согласно ч. 3 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ пониженные тарифы страховых взносов (в ПФР - 8%, ФСС - 2%, ФФОМС - 4%) применяют следующие плательщики страховых взносов:
а) хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) (в том числе совместно с другими лицами) таких хозяйственных обществ, участникам хозяйственных партнерств - бюджетным научным учреждениям и автономным научным учреждениям либо образовательным организациям высшего образования, являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями);
б) организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения о технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), которыми признаются российские организации, разрабатывающие и реализующие разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных;
2) согласно ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ при соблюдении условий, предусмотренных ч. 1.4 данной статьи, пониженные тарифы страховых взносов (в ПФР - 20%, ФСС - 0%, ФФОМС - 0%) распространяются на следующих плательщиков страховых взносов:
а) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД)) которых являются, в частности (п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ):
- научные исследования и разработки;
- образование;
- здравоохранение и предоставление социальных услуг;
- деятельность спортивных объектов;
- прочая деятельность в области спорта;
- деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);
- деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;
- деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;
б) уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности - аптечные организации, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые согласно Федеральному закону от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению;
3) согласно ч. 1 ст. 58.4 и ч. 1 ст. 58.5 Федерального закона N 212-ФЗ пониженные тарифы страховых взносов (в ПФР - 6%, ФСС - 1,5%, ФФОМС - 0,1%) применяют следующие плательщики страховых взносов:
а) получившие статус участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя";
б) получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в силу Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации".
Дополнительные тарифы страховых взносов установлены ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ. Данные взносы уплачивают только те учреждения, у которых есть рабочие места с вредными (опасными) условиями труда и работники с правом на досрочную пенсию. Взносы начисляются независимо от предельной величины облагаемой базы, об этом сказано в ч. 3 статьи.
Обращаем ваше внимание, что с 01.01.2015 виды вредных работ, дающих право на досрочную пенсию, установлены Федеральным законом от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Федеральный закон N 400-ФЗ) (в данном случае Федеральный закон от 17.12.2001 N 173-Ф3 "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" не применяется).
Тарифы дополнительных взносов для таких учреждений зависят от того, проводилась ли у них спецоценка условий труда:
1) если спецоценка не проводилась, то для плательщиков страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных:
- в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ, применяется дополнительный тариф страховых взносов в ПФР 9% (ч. 1 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ);
- в пп. 2-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ, применяется дополнительный тариф страховых взносов в ПФР 6% (ч. 2 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ);
2) если спецоценка была проведена, то размер тарифа по дополнительным страховым взносам зависит от установленного подкласса условий труда (ч. 2.1 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ):

Класс условий труда	Подкласс условий труда	Дополнительный тариф страхового взноса (%)	
Опасный	4	8	
Вредный	3.4	7	
	3.3	6	
	3.2	4	
	3.1	2	
Допустимый	2	0	
Оптимальный	1	0	

Примечание: дополнительный тариф страхового взноса, указанный в ч. 2 и 2.1 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ, применяется, в частности, к следующим работникам:
- мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали в качестве водителей автобусов, троллейбусов, трамваев на регулярных городских пассажирских маршрутах соответственно не менее 20 и 15 лет и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет (пп. 10 п. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ);
- лицам, проработавшим не менее 15 лет в качестве спасателей в профессиональных аварийно-спасательных службах, профессиональных аварийно-спасательных формированиях Министерства по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий и участвовавшим в ликвидации чрезвычайных ситуаций, по достижении возраста 40 лет либо независимо от возраста (пп. 16 п. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ);
- мужчинам по достижении возраста 55 лет, женщинам по достижении возраста 50 лет, если они были заняты на работах с осужденными в качестве рабочих и служащих учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы, соответственно не менее 15 и 10 лет и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет (пп. 17 п. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ);
- мужчинам и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали не менее 25 лет на должностях Государственной противопожарной службы (пожарной охраны, противопожарных и аварийно-спасательных служб) Министерства по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий (пп. 18 п. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ).

5.3. Отчетность в ПФР и сроки ее представления

В соответствии с ч. 1, 3 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 7, ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ расчет по форме РСВ-1 ПФР представляют плательщики страховых взносов, которые выплачивают вознаграждение физическим лицам в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а именно:
- все учреждения;
- обособленные подразделения учреждений, если они имеют отдельный баланс, лицевой (расчетный) счет и самостоятельно начисляют выплаты физическим лицам (п. 11 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).
С 01.01.2015 согласно п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрены следующие сроки представления расчета по форме РСВ-1 ПФР:
- на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;
- в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Следовательно, расчет по форме РСВ-1 ПФР за 2015 год в 2016 году необходимо представить:
- не позднее 15.02.2016 - на бумажном носителе;
- не позднее 22.02.2016 - в форме электронного документа, так как 20.02.2016 - выходной день - суббота, то согласно ч. 4 ст. 4 Федерального закона N 212-ФЗ последним днем подачи расчета будет являться 22.02.2016 - понедельник.
К сведению: согласно ч. 10 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 25 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты по форме РСВ-1 ПФР в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью. Остальные плательщики вправе представлять расчет по форме РСВ-1 ПФР на бумажном носителе.
Напомним, в какое территориальное отделение ПФР учреждению необходимо представить расчет, если у него есть обособленные подразделения:

Категория страхователя	Территориальное отделение ПФР, в которое представляется расчет по форме РСВ-1 ПФР	Норма Федерального закона N 212-ФЗ	
Учреждение, у которого есть обособленные подразделения:
- не имеющее отдельный баланс, лицевой (расчетный) счет, не начисляющее выплаты физическим лицам;
- находящееся за пределами РФ	По месту нахождения учреждения	Части 11 и 14 ст. 15	
Учреждение, у которого есть обособленные подразделения, имеющее отдельный баланс, лицевой (расчетный) счет, начисляющее выплаты физическим лицам	По месту нахождения учреждения, а также по месту нахождения каждого самостоятельного обособленного подразделения	Часть 11 ст. 15	

5.4. Порядок заполнения расчета по форме РСВ-1 ПФР

Вначале отметим, что начиная с 01.01.2015 учреждения в ПФР представляют так называемую единую форму отчетности. Особенность указанной отчетности заключается в том, что теперь в нее включены сведения индивидуального (персонифицированного) учета. Форма такого расчета (форма РСВ-1 ПФР) и порядок ее заполнения утверждены Постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.2014 N 2п (далее - Порядок N 2п). Кроме того, напомним, что начиная с подачи отчета за полугодие в эту форму и порядок ее заполнения были внесены существенные изменения Постановлением Правления ПФ РФ от 04.06.2015 N 194п "О внесении изменений в постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 16 января 2014 года N 2п". Соответственно, годовую отчетность необходимо представлять с учетом внесенных поправок.
Какие разделы формы РСВ-1 ПФР обязательно включаются в отчетность за 2015 год? Согласно п. 3 Порядка N 2п все учреждения в обязательном порядке представляют:
- титульный лист;
- разд. 1 "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам";
- подразд. 2.1 "Расчет страховых взносов по тарифу" разд. 2 "Расчет страховых взносов по тарифу и по дополнительному тарифу". При этом отметим, что если в течение отчетного периода применялось более одного тарифа, то в расчет включается столько страниц разд. 2, сколько тарифов применялось в течение отчетного периода.
Какие разделы представляются не всеми плательщиками страховых взносов? Порядком N 2п предусмотрены разделы и подразделы, которые не подлежат обязательному заполнению при отсутствии показателей, а именно:
1) подразд. 2.2 "Расчет страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в части 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" разд. 2. Он заполняется только плательщиками страховых взносов, которые применяют дополнительные тарифы в соответствии с ч. 1 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ (п. 10 Порядка N 2п);
2) подразд. 2.3 "Расчет страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в части 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" разд. 2. Он заполняется плательщиками страховых взносов, применяющими дополнительные тарифы в соответствии с ч. 2 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 2-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ (п. 12 Порядка N 2п);
3) подразд. 2.4 "Расчет страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в части 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" разд. 2. Он заполняется плательщиками страховых взносов, применяющими дополнительные тарифы в соответствии с ч. 2.1 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ, в зависимости от класса условий труда, выявленного по результатам проводимых в порядке, установленном законодательством РФ, специальной оценки условий труда или аттестации рабочих мест по условиям труда с учетом положений п. 5 ст. 15 Федерального закона от 28.12.2012 N 421-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с применением Федерального закона "О специальной оценке условий труда" (п. 14 Порядка N 2п);
4) подразд. 2.5 "Сведения по пачкам документов, содержащих расчет сумм начисленных страховых взносов в отношении застрахованных лиц" разд. 2. Заполняется только при заполнении разд. 6 (п. 16 Порядка N 2п);
5) разд. 3 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов". Заполняется и представляется плательщиками, применяющими пониженные тарифы в соответствии со ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ (п. 3 Порядка N 2п);
6) разд. 4 "Суммы перерасчета страховых взносов с начала расчетного периода". Заполняется и представляется плательщиками в следующих случаях (п. 24 Порядка N 2п):
а) если органом контроля за уплатой страховых взносов были доначислены страховые взносы по актам проверок (камеральных и (или) выездных), по которым в отчетном (расчетном) периоде вступили в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах;
б) если органом контроля за уплатой страховых взносов выявлены излишне начисленные плательщиком страховых взносов суммы страховых взносов;
в) если плательщик самостоятельно выявил факт неотражения или неполноты отражения сведений;
г) если плательщик самостоятельно выявил ошибки, приводящие к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчетные (расчетные) периоды;
д) если плательщик корректирует базу для начисления страховых взносов предшествующих отчетных (расчетных) периодов (на основании данных бухгалтерского учета) и это не признается ошибкой;
7) разд. 5. Заполняется и представляется плательщиками - организациями, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) в рамках трудовых отношений или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг (п. 25 Порядка N 2п);
8) разд. 6. Заполняется и представляется плательщиками на всех застрахованных лиц, в пользу которых в последние три месяца отчетного периода начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями, или авторов, с которыми заключены трудовые договоры и (или) вышеуказанные гражданско-правовые договоры.
Общие требования по заполнению формы РСВ-1 ПФР. Данные требования перечислены в п. 2-3 Порядка N 2п:
- при заполнении формы РСВ-1 ПФР в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей в строке и соответствующей графе разд. 1-5 ставится прочерк. В разделе 6 при отсутствии какого-либо показателя в строке соответствующая графа не заполняется;
- в верхней части каждой заполняемой страницы формы РСВ-1 ПФР указывается регистрационный номер плательщика согласно выданному при регистрации (учете) в ПФР извещению (уведомлению) страхователя по месту постановки на учет;
- в конце каждой страницы ставятся подпись плательщика (правопреемника) либо его представителя и дата подписания;
- после заполнения формы РСВ-1 ПФР проставляется сквозная нумерация заполненных страниц в поле "Стр.";
- для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и поставить подпись плательщика или его представителя под исправлением, указать дату исправления. Все исправления заверяются печатью организации (штампом для иностранных организаций) при ее наличии. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Обратите внимание: в случае приобретения или утраты права на применение пониженного тарифа по итогам текущего отчетного (расчетного) периода в составе расчета за отчетный (расчетный) период представляются в том числе сведения по застрахованным лицам, корректирующие данные за предыдущие отчетные периоды текущего расчетного периода.
Рассмотрим нюансы заполнения каждого раздела формы РСВ-1 ПФР.
Титульный лист. Здесь обращаем ваше внимание на некоторые нюансы заполнения:
1) поле "Номер уточнения" раньше называлось "Номер корректировки". При представлении первичного расчета указывается код 000. При представлении расчета с изменениями необходимо поставить номер, отражающий, какой по счету расчет, с учетом внесенных изменений, представляется страхователем в территориальный орган ПФР;
2) поле "Причина уточнения" раньше называлось "Тип корректировки". Здесь указывается следующее:
- "1" - уточнение расчета в части показателей, касающихся уплаты страховых взносов на ОПС (в том числе по дополнительным тарифам);
- "2" - уточнение расчета в части изменения сумм начисленных страховых взносов на ОПС (в том числе по дополнительным тарифам);
- "3" - уточнение расчета в части страховых взносов на ОМС или других показателей, не затрагивающих сведения индивидуального учета по застрахованным лицам;
3) в поле "Наименование организации, обособленного подразделения / Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, физического лица" отражается наименование организации в соответствии с учредительными документами;
4) в поле "ИНН" и поле "КПП" указываются соответственно ИНН и КПП согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе. При этом КПП по месту нахождения обособленного подразделения отражается на основании уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного по законодательству РФ, по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ;
5) в поле "Номер контактного телефона" указывается городской или мобильный номер телефона плательщика (правопреемника) с кодом города или оператора сотовой связи соответственно. Цифры заполняются в каждой ячейке без применения знаков "тире" и "скобка";
6) в поле "Количество застрахованных лиц, на которых представлены сведения о сумме выплат и иных вознаграждений и/или страховом стаже" отражается общее количество застрахованных лиц в соответствии с количеством представленных разд. 6 за каждое застрахованное лицо за отчетный период;
7) в поле "Среднесписочная численность" указывается среднесписочная численность работников организации, которым производили выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений. Такая численность определяется в соответствии с порядком расчета средней численности работников организации, который установлен Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденными Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428 (п. 3 ч. 2.1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ).
Раздел 1 "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам". Этот раздел необходимо заполнить в последнюю очередь, так как он содержит совокупную информацию о начисленных и уплаченных страховых взносах.
Раздел 2 "Расчет страховых взносов по тарифу и по дополнительному тарифу". Он включает:
- подразд. 2.1 "Расчет страховых взносов по тарифу", заполняемый всеми работодателями без исключения. Обращаем ваше внимание на то, что в этом подразделе отсутствует строка, в которой указывались суммы выплат и вознаграждений, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФФОМС, поскольку с 2015 года такого лимита базы больше нет и начислять взносы в ФФОМС необходимо со всех облагаемых выплат (п. 3 ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ). Появилась строка 215, в которой необходимо отражать количество человек, с выплат которым были начислены страховые взносы на ОМС;
- подразд. 2.2 "Расчет страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в части 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ", заполняемый только в том случае, если кто-то из работников занят на вредных производствах, установленных п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ;
- подразд. 2.3 "Расчет страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в части 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ", заполняемый только в том случае, если кто-то из работников занят на работах, перечисленных в п. 2-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ;
- подразд. 2.4 "Расчет страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в части 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ", заполняемый теми работодателями, которые проводили специальную оценку условий труда или аттестацию рабочих мест. Если специальная оценка или аттестация проводились только на отдельных рабочих местах, то подразд. 2.4 нужно заполнять лишь в отношении сотрудников, занятых на этих рабочих местах.
К сведению: если работник не занят на работах с особыми условиями труда, указанных в п. 1, 2-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ, то страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, не начисляются независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда или специальной оценки условий труда. Соответственно, названный подраздел заполнять и представлять не надо (письма Минтруда РФ от 13.03.2014 N 17-3/В-113, от 25.02.2014 N 17-3/В-76).
Раздел 3 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов".
В связи с тем, что с 01.01.2015 некоторые страхователи утратили право на применение пониженных тарифов страховых взносов, из данного раздела исключили подразделы, предназначенные для общественных организаций инвалидов, организаций с уставным капиталом из вкладов таких общественных организаций, а также для организаций, работающих в сфере СМИ. Что касается автономных учреждений, то им нужно заполнить следующие подразделы:
1) подразд. 3.1 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 6 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ". Этот подраздел необходимо заполнить учреждениям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий и применяющим тариф страховых взносов, установленный ч. 3 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ;
2) подразд. 3.2 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ". Данный подраздел в обязательном порядке заполняется учреждениями, которые применяют УСНО и осуществляют основной вид деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, а именно:
- научные исследования и разработки (код ОКВЭД 73);
- образование (код ОКВЭД 80);
- здравоохранение и предоставление социальных услуг (код ОКВЭД 85);
- деятельность спортивных объектов (код ОКВЭД 92.61);
- прочая деятельность в области спорта (код ОКВЭД 92.62);
- деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код ОКВЭД 92.51);
- деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код ОКВЭД 92.52);
- деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код ОКВЭД 92.53).
Раздел 4 "Суммы перерасчета страховых взносов с начала расчетного периода". Данный раздел заполняется и представляется плательщиками страховых взносов в следующих случаях:
1) если органом контроля за уплатой страховых взносов были доначислены страховые взносы в текущем отчетном периоде за предыдущие отчетные (расчетные) периоды по актам проверок (камеральных и (или) выездных), по которым в текущем отчетном (расчетном) периоде вступили в силу решения о привлечении (в отказе в привлечении) к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах. В столбце 2 "Основание для перерасчета страховых взносов" необходимо проставить код 1, если страховые взносы доначислены по акту камеральной проверки, и код 2, если по акту выездной проверки;
2) если органом контроля за уплатой страховых взносов выявлены излишне начисленные плательщиком страховые взносы. В столбце 2 "Основание для перерасчета страховых взносов" необходимо проставить код 1, если это выявлено по акту камеральной проверки, и код 2, если по акту выездной проверки;
3) если плательщиком самостоятельно был выявлен факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчетные (расчетные) периоды. В столбце 2 "Основание для перерасчета страховых взносов" необходимо проставить код 3;
4) в случае корректировки плательщиком базы для начисления страховых взносов предыдущих отчетных (расчетных) периодов (на основании данных бухгалтерского учета) в связи с неточностью, не признаваемой ошибкой. В столбце 2 "Основание для перерасчета страховых взносов" необходимо проставить код 4. Обращаем ваше внимание: данный код введен в отчетность за первое полугодие 2015 года.
К сведению: в случае отражения изменений в соответствии со ст. 17 Федерального закона N 212-ФЗ в уточненном расчете за соответствующий период разд. 4 за текущий отчетный период не заполняется.
Раздел 5 "Сведения, необходимые для применения положений пункта 1 части 3 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ организациями, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг". При заполнении данного раздела необходимо обратить внимание на то, что:
- количество заполненных строк должно соответствовать количеству физических лиц обучающихся, которым плательщиком были начислены вышеуказанные выплаты и иные вознаграждения в течение отчетного периода;
- по строке "Итого выплат" в графах 5-8 отражается общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения. В случае если раздел состоит из нескольких страниц, значение строки "Итого выплат" отражается на последней странице;
- в строке 501 указываются дата и номер записи из реестра молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой, который ведется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по реализации государственной молодежной политики.
Раздел 6 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений и страховом стаже застрахованного лица". Данный раздел заполняется на каждого сотрудника, которому в отчетном периоде начислялись выплаты по трудовым, гражданско-правовым или авторским договорам, и содержит сведения персонифицированного учета. Раздел 6 необходимо сформировать в пачки. Количество сведений в каждой пачке не должно превышать 200 штук (п. 27 Порядка N 2п). Все учреждения, которые оформили разд. 6 хотя бы на одного работника, заполняют подразд. 2.5 формы РСВ-1 ПФР (п. 16 Порядка N 2п). В нем приводятся сведения по пачкам документов, содержащих расчет сумм начисленных страховых взносов в отношении застрахованных лиц. При заполнении данного раздела необходимо обратить внимание на следующее:
- сведения, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, за последние три месяца отчетного периода, то есть в подразд. 6.4-6.8 данные содержатся только в строках 400, 410 подразд. 6.4, в строках 700, 710 подразд. 6.7, не представляются;
- сведения с разными типами корректировки сведений ("исходная", "корректирующая" и "отменяющая") формируются в отдельные пачки документов;
- сведения, корректирующие данные за предыдущие отчетные периоды (тип корректировки сведений "корректирующая" и "отменяющая"), представляются вместе со сведениями с типом корректировки сведений "исходная" за период, в котором корректируются данные, по формам представления сведений и правилам их заполнения, действовавшим в том периоде, за который представляются корректирующие (отменяющие) сведения.
Кроме того, данный раздел состоит из:
1) подразд. 6.1 "Сведения о застрахованном лице". В нем указываются сведения в именительном падеже. Кроме того, начиная с отчета за первое полугодие 2015 года в нем появилось поле "Сведения об увольнении застрахованного лица", которое заполняется путем проставления символа "X" в отношении застрахованных лиц, работавших по трудовому договору и уволенных по состоянию на конец отчетного периода в последние три месяца отчетного периода. При этом данное поле не заполняется в случае работы застрахованного лица по договору гражданско-правового характера;
2) подразд. 6.2 "Отчетный период". В нем указываются код отчетного периода и календарный год, которые должны соответствовать обозначенным на титульном листе расчета;
3) подразд. 6.3 "Тип корректировки сведений". При первоначальной сдаче расчета нужно будет поставить крестик напротив поля "Исходная". Если отчетность по каким-то причинам в ПФР не примут и вернут на доработку, еще раз сдавать ее исправленный вариант нужно будет опять же с типом "исходная". Поля "Отчетный период" и "Календарный год" в этом подразделе заполняются, только если подаются корректирующие или отменяющие сведения.
Отметим некоторые нюансы заполнения этого подраздела при представлении уточненного расчета по форме РСВ-1 ПФР:
- при представлении уточненного расчета в случае изменения показателей, касающихся уплаты страховых взносов на ОПС (в том числе по дополнительным тарифам), или изменения сумм начисленных страховых взносов на ОПС (в том числе по дополнительным тарифам) индивидуальные сведения с типом "исходные" представляются до момента наступления срока представления расчета за отчетный период, следующий после отчетного периода, за который представляется уточненный расчет;
- при представлении уточненного расчета после окончания вышеуказанного срока в случае изменения плательщиком страховых взносов показателей, касающихся изменений сумм начисленных страховых взносов на ОПС (в том числе по дополнительным тарифам), индивидуальные сведения с типом "исходные" не представляются. Уточненный расчет представляется по форме, действовавшей в том периоде, за который выявлены ошибки. При этом индивидуальные сведения с типом "корректирующие" или "отменяющие" в отношении застрахованных лиц, данные по которым корректируются, представляются вместе с расчетом за отчетный период, срок представления которого наступил;
4) подразд. 6.4 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица". В нем отражаются все сведения обо всех суммах выплат в пользу работника или исполнителя по гражданско-правовым договорам. В случае если сотрудник относится к нескольким категориям застрахованных лиц, количество строк необходимо увеличить.
Отметим нюансы заполнения данного подраздела при представлении корректирующих сведений:
- если корректировка сведений не связана с изменением тарифа страховых взносов (кода категории застрахованного лица), то в форме с типом "корректирующая" заполняются все показатели формы: как корректируемые, так и не требующие корректировки;
- если корректировка сведений связана с изменением тарифа страховых взносов (кода категории застрахованного лица), то в форме с типом "корректирующая" заполняются все показатели формы: как корректируемые, так и не требующие корректировки. При этом в форме с типом "корректирующая" указываются два (или более) кода категории застрахованного лица: отменяемый и тот, в соответствии с которым вновь начислены страховые взносы ("новый" код);
- если корректировка сведений связана с отменой данных по одному тарифу страховых взносов (кода категории застрахованного лица) и изменением данных по другому тарифу страховых взносов (то есть исходная форма сведений содержит более одного кода категории застрахованного лица), то в форме с типом "корректирующая" заполняются все показатели формы: как корректируемые, так и не требующие корректировки. При этом в форме с типом "корректирующая" указываются два (или более) кода категории застрахованного лица: отменяемый и тот, в соответствии с которым вновь начислены страховые взносы ("новый" код);
- если корректирующие сведений представляются на застрахованное лицо, уволенное ранее отчетного периода, то разд. 6 с типом "исходная" за текущий отчетный период на данное застрахованное лицо не заполняется, представляется только форма, корректирующая сведения за предшествующие отчетные (расчетные) периоды;
5) подразд. 6.5 "Сведения о начисленных страховых взносах". В нем указывается сумма страховых взносов по всем тарифам страховых взносов в последние три месяца отчетного периода с выплат и иных вознаграждений, не превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов, в рублях и копейках. При отсутствии сведений данный подраздел не заполняется;
6) подразд. 6.6 "Информация о корректирующих сведениях". Он заполняется в формах с типом сведений "исходная" в случае, если в последние три месяца отчетного периода плательщиком страховых взносов корректируются данные, представленные в предыдущие отчетные периоды;
7) подразд. 6.7 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, занятого на соответствующих видах работ, с которых начислены страховые взносы по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в частях 1, 2 и 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ". В нем указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица, занятого на работах, дающих право на досрочное назначение пенсии, за последние три месяца отчетного периода с помесячной разбивкой в рублях и копейках. При отражении нескольких кодов специальной оценки условий труда количество строк в этом подразделе должно быть увеличено соответственно. Если же специальная оценка условий труда не проводилась, то графа 3 не заполняется (при заполненных графах 4 и 5);
8) подразд. 6.8 "Период работы за последние три месяца отчетного периода". В нем отражаются сведения о стаже. При наличии в отчетном периоде у застрахованного лица периодов трудовой деятельности в рамках трудового договора и гражданско-правового договора периоды работы указываются отдельными строками по каждому из видов договоров (оснований). Кроме того, отметим, что стаж работы может содержать несколько строк.
Обратим ваше внимание на новшество данного подраздела, которое появилось в отчете за первое полугодие 2015 года:
1) для застрахованных лиц, работающих в территориальных условиях труда или на видах работ, дающих право на досрочное назначение страховой пенсии по старости, код территориальных условий труда или код особых условий труда и условий для досрочного назначения страховой пенсии не указывается, если при отражении сведений в подразд. 6.8 формы РСВ-1 ПФР отражены следующие дополнительные сведения:
- отпуск по уходу за ребенком;
- отпуск без сохранения заработной платы, время простоя по вине работника, неоплачиваемые периоды отстранения от работы (недопущения к работе), неоплачиваемый отпуск до одного года, предоставляемый педагогическим работникам, один дополнительный выходной день в месяц без сохранения заработной платы, предоставляемый женщинам, работающим в сельской местности, неоплачиваемое время участия в забастовке и другие неоплачиваемые периоды;
- повышение квалификации с отрывом от производства;
- исполнение государственных или общественных обязанностей;
- дни сдачи крови и ее компонентов и предоставленные в связи с этим дни отдыха;
- отстранение от работы (недопущение к работе) не по вине работника;
- дополнительные отпуска работникам, совмещающим работу с обучением;
- отпуск по уходу за ребенком от полутора до трех лет;
- дополнительный отпуск граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- дополнительные выходные дни лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами;
2) код "ДЕТИ" заполняется в случае предоставления одному из родителей ребенка отпуска по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет;
3) код "ДЛДЕТИ" заполняется в случае предоставления одному из родителей отпуска по уходу за ребенком в возрасте от полутора до трех лет;
4) код "ДЕТИПРЛ" заполняется в случае предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет бабушке, дедушке, другим родственникам или опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком;
5) для плательщиков страховых взносов, получивших статус участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом N 377-ФЗ, установлены код тарифа "23", код категории застрахованных лиц "КРС", "ВЖКС", "ВПКС";
6) для плательщиков, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, определены код тарифа "24", код категории застрахованных лиц "ТОР", "ВЖТР", "ВПТР".

5.5. Отчетность в ФСС и сроки ее представления

Автономные учреждения обязаны представить в территориальный орган ФСС расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты данных страховых взносов в ФСС. Об этом сказано в пп. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ. Кроме того, в названном подпункте указан срок представления такого расчета, а именно:
- не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - на бумажном носителе, только те страхователи, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период не превышает 25 человек;
- не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - в форме электронного документа.
Следовательно, расчет по форме 4-ФСС за 2015 год в 2016 году необходимо представить:
- не позднее 20.01.2016 - на бумажном носителе;
- не позднее 25.01.2016 - в форме электронного документа.

5.6. Порядок заполнения расчета по форме 4-ФСС

Форма расчета и порядок его заполнения утверждены Приказом ФСС РФ от 26.02.2015 N 59 "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения" (далее - Порядок N 59).
Какие листы и таблицы формы 4-ФСС обязательно включаются в отчетность за 2015 год? Обязательными для представления всеми плательщиками страховых взносов являются титульный лист, таблицы 1, 3, 6, 7, 10.
Какие таблицы представляются не всеми плательщиками страховых взносов? В случае отсутствия показателей для заполнения таблиц 2, 3.1, 4, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 8, 9 указанные таблицы не заполняются и не представляются.
Общие требования по заполнению формы 4-ФСС:
- заполняется с использованием средств вычислительной техники или от руки шариковой (перьевой) ручкой черного либо синего цвета печатными буквами;
- в верхней части каждой заполняемой страницы поля "Регистрационный номер страхователя" и "Код подчиненности" заполняются в соответствии с выданным при регистрации (учете) в территориальном органе ФСС извещением (уведомлением) страхователя;
- в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных формой, в строке и соответствующей графе ставится прочерк;
- в конце каждой страницы ставятся подпись плательщика страховых взносов (страхователя) (правопреемника) либо его представителя и дата подписания расчета;
- после заполнения расчета проставляется сквозная нумерация;
- для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение показателя и поставить подпись страхователя или его представителя под исправлением с указанием даты исправления. Все исправления заверяются печатью (при ее наличии) плательщика страховых взносов (страхователя/правопреемника) либо его представителя. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Рассмотрим нюансы заполнения титульного листа и каждого раздела формы 4-ФСС с учетом всех изменений, внесенных в 2015 году.
Титульный лист. При его заполнении обращаем ваше внимание на следующее:
1) в обязательном порядке необходимо указать регистрационный номер страхователя, а в дополнительных ячейках - дополнительный код, предусмотренный для обособленного подразделения организации-страхователя;
2) поле "Отчетный период (код)" содержит две ячейки, в нем необходимо указать расчетный период - календарный год, который обозначается цифрой 12, и количество обращений страхователя за выделением необходимых средств на выплату страхового возмещения, обозначается так: 01, 02 и т.д.;
3) в поле "Шифр плательщика страховых взносов (страхователя)" указывается шифр, определяющий категорию плательщика страховых взносов (страхователя). В первых трех ячейках поля отражается шифр, определяющий категорию плательщика в соответствии с приложением 1 к данному порядку, в следующих двух ячейках - код в соответствии с приложением 2 к Порядку N 59, в последних двух ячейках - код в соответствии с приложением 3 к Порядку N 59. Для автономных учреждений актуальны следующие шифры:
а) приложения 1:
- 071 - плательщики страховых взносов, применяющие основной тариф страховых взносов;
- 121 - организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, основной вид экономической деятельности которых установлен п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ;
- 181 - плательщики страховых взносов, указанные в ст. 58.4 Федерального закона N 212-ФЗ и получившие статус участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом N 377-ФЗ;
- 191 - плательщики страховых взносов (страхователи), отраженные в ст. 58.5 Федерального закона N 212-ФЗ и получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ;
б) приложения 2:
- 01 - организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;
4) при заполнении поля "Численность работников" необходимо помнить, что численность застрахованных, определяемая как сумма среднесписочной численности работников, рассчитанной по утвержденным уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти формам федерального статистического наблюдения и указаниям по их заполнению (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 29.11.2007 N 282-ФЗ), и численности женщин, находящихся в отпуске по беременности и родам, и работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, указываются на отчетную дату. Ранее при определении численности сотрудницы не учитывались.
Форма 4-ФСС разделена на два раздела.
Раздел I "Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам". Таблица 1 "Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством": порядок заполнения данной таблицы за 2015 год не изменился, в ней, как и прежде, отражаются начисленные и уплаченные страховые взносы, а также суммы задолженности, образовавшейся либо у страховщика, либо у страхователя. Кроме того, поле "Код по ОКВЭД" в обязательном порядке заполняется плательщиками страховых взносов (страхователями), применяющими пониженные тарифы в соответствии с п. 8 или 11 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.
Таблица 2 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации": данная таблица заполняется только при наличии соответствующих показателей. При заполнении таблицы необходимо обратить внимание на следующее строки:
- по строке 1 отражаются расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, произведенные за счет средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период, включая пособия, выплаченные в пользу работающих застрахованных лиц, являющихся гражданами государств - членов Евразийского экономического союза, и число случаев назначения пособий по временной нетрудоспособности без учета расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности в пользу работающих застрахованных иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ;
- появилась строка 13, в которой указываются расходы по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисленных на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
- появилась строка 16, в которой справочно отражается сумма начисленных и невыплаченных пособий, за исключением сумм пособий, начисленных за последний месяц отчетного периода, в отношении которых не пропущен установленный законодательством РФ срок выплаты пособий.
Таблица 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов": в ней отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, нарастающим итогом с начала расчетного периода и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода, а также суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами по ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. В этой таблице появилась новая строка - 8, в которой отражается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ, кроме лиц, являющихся гражданами государств - членов ЕАЭС.
Таблица 3.1 "Сведения об иностранных гражданах и лицах без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации": обращаем ваше внимание, что новая таблица заполняется плательщиками страховых взносов, заключившими трудовые договоры с иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно пребывающими в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), начисляющими выплаты и иные вознаграждения в их пользу. При этом лица, являющиеся гражданами государств - членов ЕАЭС, в этой таблице не указываются.
Таблица 4 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками страховых взносов (страхователями), указанными в пункте 6 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ": она заполняется организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий.
Таблица 4.1 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками страховых взносов (страхователями), указанными в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ": она заполняется организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, основной вид экономической деятельности которых поименован в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.
К сведению: таблицы 4.2 и 4.3 автономные учреждения не заполняют.
Таблица 5 "Расшифровка выплат, произведенных за счет средств, финансируемых из федерального бюджета": данная таблица заполняется только в том случае, если страхователи в отчетном периоде выплачивали суммы страхового обеспечения, финансируемого за счет средств федерального бюджета. Остальным страхователям ее заполнять и представлять не нужно. В этой таблице раскрывается информация о выплатах страхового обеспечения за счет средств федерального бюджета, указанная в таблице 2.
Раздел II "Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения". Таблица 6 "База для начисления страховых взносов": в ней отражаются выплаты в пользу работников нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев текущего периода и год, в том числе за последние три месяца отчетного периода, а также размер страхового тарифа и процент скидки или надбавки к нему.
Таблица 7 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний": она заполняется на основе записей бухгалтерского учета плательщика страховых взносов. В ней отражаются сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах, а также о суммах задолженности по страховым взносам как у плательщика, так и у страховщика.
Таблица 8 "Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний": в ней отражаются расходы, произведенные страхователем:
- в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
Обращаем ваше внимание на новую строку - 11, в которой справочно указывается сумма начисленных и невыплаченных пособий, за исключением сумм пособий, начисленных за последний месяц отчетного периода, в отношении которых не пропущен установленный законодательством РФ срок выплаты пособий.
Таблица 9 "Численность пострадавших (застрахованных) в связи со страховыми случаями в отчетном периоде": эта таблица заполняется на основании актов о несчастных случаях на производстве и актов о случаях профессиональных заболеваний.
Таблица 10 "Сведения о результатах проведенной специальной оценки условий труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах работников на начало года". В этой таблице указываются:
- в графе 3 - данные об общем количестве рабочих мест работодателя, подлежащих специальной оценке условий труда, вне зависимости от того, проводилась или не проводилась специальная оценка условий труда;
- в графах 4-6 - данные о количестве рабочих мест, в отношении которых проведена специальная оценка условий труда, в том числе отнесенных к вредным и опасным условиям труда, содержащиеся в отчете о проведении специальной оценки условий труда; в случае если специальная оценка условий труда страхователем не проводилась, в графах 4-6 проставляется 0.
В случае если срок действия результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" порядком, не истек, то по строке 1 в графах 3-6 указываются сведения на основании этой аттестации.

5.7. Ответственность за непредставление отчетности по страховым взносам

Данная ответственность установлена ст. 46 Федерального закона N 212-ФЗ:
- за непредставление плательщиком страховых взносов в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета - штраф в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, определенного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.;
- за несоблюдение порядка представления данного отчета в форме электронного документа - штраф в размере 200 руб.
Кроме того, ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для их начисления, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов. Если это деяние совершено умышленно, то штраф составит 40% неуплаченной суммы страховых взносов.

6. Налоговая отчетность

Автономные учреждения, в соответствии с налоговым законодательством, выступают в роли налогоплательщиков и налоговых агентов, в связи с чем у них возникает обязанность по начислению и уплате налогов, а также по представлению налоговой отчетности на основании НК РФ. В данном разделе рассмотрим особенности составления деклараций по налогу на прибыль организаций, НДС, налогу на имущество, единому налогу при применении УСНО, а также отчетности по НДФЛ.

6.1. Налог на прибыль

Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный и налоговый периоды 2015 года представляются в налоговые органы по форме и формату, утвержденным Приказом ФНС РФ от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
На заметку: контрольные соотношения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлены Письмом ФНС РФ от 14.07.2015 N ЕД-4-3/12317@.
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации (п. 1 ст. 289 НК РФ). При этом положениями п. 2 ст. 289 НК РФ определено, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода, которым согласно ст. 285 НК РФ признается календарный год.
В частности, некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, представляют декларацию по истечении налогового периода, состоящую из титульного листа (листа 01), с кодом 229 по реквизиту "По месту нахождения (учета)", листа 02, приложений 1 и 2, где указываются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, и расходы, учитываемые отдельными категориями налогоплательщиков, а также сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом.
При получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, поименованных в п. 1, 2 ст. 251 НК РФ, заполняется лист 07 налоговой декларации, именуемый как отчет о целевом использовании имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. За отчетные периоды такие "упрощенные" декларации не представляются. Об этом сказано в п. 1.2 Порядка заполнения декларации (приведен в приложении 2 к Приказу ФНС РФ N ММВ-7-3/600@).
Однако следует учесть, что предусматривающие такой порядок представления декларации нормы п. 2 ст. 289 НК РФ применяются в том случае, если некоммерческая организация за налоговый период не имела доходов (расходов), учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ. В противном случае (при получении облагаемых доходов) представление некоммерческими организациями декларации по налогу на прибыль производится в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 19.08.2015 N 03-03-06/4/47832).
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Состав декларации. У автономного учреждения, получающего наряду со средствами целевого финансирования доходы от платного оказания услуг, в состав декларации включаются:
а) титульный лист и лист 01 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет", включая подразд. 1.1 "Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль";
б) лист 02 "Расчет налога":
- приложение 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы";
- приложение 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам";
- приложение 3 "Расчет суммы расходов по операциям, результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли по правилам ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ";
- приложение 4 "Расчет суммы убытка (его части), уменьшающего налоговую базу";
- приложение 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организации, имеющей обособленные подразделения";
в) лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования":
- приложение 1 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков".
Во всех листах и приложениях бухгалтеру важно правильно указать поступления и выплаты по основной деятельности и доходы и расходы по оказанию платных услуг.
Облагаемые и необлагаемые операции. Нормами п. 14 ст. 250 НК РФ предусмотрена обязанность для налогоплательщиков, получивших имущество, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, представлять по окончании налогового периода в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе декларации по налогу на прибыль. Поэтому некоммерческие организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных с указанием срока использования, заполняют лист 07 декларации по налогу на прибыль (Письмо ФНС РФ от 20.08.2015 N ГД-4-3/14751@).
В то же время согласно п. 15.1 Порядка заполнения декларации в отчет о целевом использовании имущества не включаются средства в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям. Это объясняется тем, что заполнение листа 07 нужно для выявления целевых средств, использованных не по назначению, и включения их в состав облагаемых внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения). Субсидии АУ выделяются на выполнение государственного (муниципального) задания в процессе основной деятельности, само осуществление которой предполагает целевой характер применения выделенных АУ средств.
Субсидии АУ и осуществленные за счет них расходы также не указываются в приложения 1 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков". Перечень таких доходов и расходов с отражением присвоенных им кодов приведен в приложении 4 к Порядку заполнения декларации. В этом списке нет субсидий, полученных АУ, и произведенных за счет них расходов. Значит, данные показатели не отражаются в декларации по налогу на прибыль как не участвующие в определении обязательств перед бюджетом. В то же время это не освобождает АУ от ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Облагаемые налогом на прибыль поступления АУ (в частности, от платного оказания услуг) отражаются по строке 010 приложения 1 к листу 02, а также по строке 011, где детализируются данные по выручке, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Доходы, полученные от реализации товаров, показываются по строке 012 и учитываются при отражении общей выручки по строке 010 приложения 1 к листу 02.
Облагаемые расходы, связанные с осуществлением приносящей доходы деятельности, указываются в приложении 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. В нем расходы делятся на прямые (строка 010) и косвенные (строка 040) и отдельно отражаются в строке 041 суммы налогов и сборов, уменьшающих налоговую базу (налог на имущество, транспортный налог). Из данного приложения исключаются расходы, осуществляемые за счет целевого финансирования (п. 17 ст. 270 НК РФ).
Итог всех признанных расходов, связанных с производством и реализацией (прямые, косвенные, расходы и убытки по отдельным операциям), показывается по строке 130 приложения 2 к листу 02. Из нее сведения переносятся в расчет налоговой базы листа 02, в котором также обобщаются данные об облагаемых налогом на прибыль доходах.
Отражение отдельных операций. В 2015 году вступили в силу изменения, связанные с "прибыльным" налогообложением, отдельные из них затронули порядок заполнения декларации. Так, в декларации предусмотрено приложение 3 к листу 02, в котором показываются данные об операциях, учитываемых в особом порядке. Одна из них - уступка права требования (продажа сомнительной задолженности) третьему лицу.
С этого года, если долг уступается после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, отрицательная разница между доходом, полученным от реализации права требования долга, и стоимостью ранее реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке на дату уступки права требования (то есть единовременно). Ранее, до 01.01.2015, убыток по сделке уступки права требования принимался в целях налогообложения в течение определенного срока частями (до изменений Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ п. 2 ст. 279 НК РФ).
Как указывают налоговики в Письме от 25.06.2015 N ГД-4-3/11053@, сейчас нет необходимости отражать рассматриваемую операцию - убыток (отрицательную разницу между доходом, полученным от реализации права требования долга, и стоимостью товаров (работ, услуг)) обособленно по строке 300 приложения 2 к листу 02 декларации. Выручка, полученная от реализации права требования долга, после наступления срока платежа отражается по строке 013 приложения 1 к листу 02 (выручка, полученная от реализации имущественных прав), а стоимость реализованного товара (работ, услуг) - по строке 059 приложения 2 к листу 02 декларации (стоимость реализованных имущественных прав).
Корректировка декларации. Необходимость в уточнении данных налоговой отчетности может возникнуть у любого бухгалтера. В таком случае нужно знать, что представление в налоговый орган уточненной налоговой декларации с включением в нее только тех листов и приложений к ним, в которых выявлены недостоверные сведения или ошибки, Налоговый кодекс не предусматривает. Соответственно, уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган в полном объеме (Письмо ФНС РФ от 25.06.2015 N ГД-4-3/11057@).
Если корректировка производится в связи с доначислением налогов по причине применения первоначально нерыночных цен, то сумма корректировки указывается по строке 107 приложения 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" к листу 02 налоговой декларации. В данной строке отражается именно разница, то есть дополнительно исчисленная налоговая база, определенная исходя из рыночной стоимости предмета сделки, установленной в результате независимой оценки. При этом могут быть применены и иные методы определения объективной налоговой стоимости сделки, предусмотренные положениями ст. 105.9-105.13 НК РФ.
Об этом сказано в Письме ФНС РФ от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@, в котором есть отсылочные нормы к Письму ФНС РФ от 21.04.2014 N ГД-4-3/7582@. А в нем указано, что дополнительно к "уточненке" налоговики могут затребовать поясняющие документы, в частности пояснение о произведенных корректировках. Такая информация позволит сократить переписку между налогоплательщиками и налоговыми органами.

6.2. Налог на добавленную стоимость

В соответствии с абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ декларацию по НДС обязаны представлять следующие лица:
- налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами);
- налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в случае если они выставляют счета-фактуры с выделением суммы налога;
- налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, в случае если они выставляют счета-фактуры с выделением суммы налога.
В силу п. 1 ст. 143 НК РФ организации, в том числе автономные учреждения, являются плательщиками НДС, следовательно, они обязаны представлять соответствующую декларацию.
Если автономные учреждения освобождены от обязанностей налогоплательщика или осуществляют операции, не подлежащие налогообложению, то декларация ими представляется только в том случае, если они выставляют счета-фактуры с выделением сумм НДС.
В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ не подлежат представлению в налоговые органы декларации по налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для ведения такой деятельности. На основании данного пункта, а также с учетом разъяснений, приведенных в Письме ФНС РФ от 04.04.2014 N ГД-4-3/6132, не обязаны представлять декларацию по НДС автономные учреждения, применяющие:
- упрощенную систему налогообложения (УСНО);
- систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД) (в отношении операций, признаваемых объектами обложения НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Порядок и срок представления декларации. Налогоплательщики - автономные учреждения, в отношении которых предусмотрена обязанность представлять декларацию по НДС, должны передавать такую декларацию в налоговые органы по месту своего учета в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ) в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларация представляется по установленным форматам с усиленной квалифицированной электронной подписью в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом ФНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (далее - Порядок). Формат представления декларации по НДС в электронном виде утвержден Приказом ФНС РФ N ММВ-7-3/558@ (приложение 3).
К сведению: при представлении указанными налогоплательщиками декларации на бумажном носителе она не считается представленной (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ).
Состав декларации. В него входят титульный лист и следующие разделы:
- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика";
- разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";
- разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации". К данному разделу оформляются также два приложения;
- разд. 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена";
- разд. 5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)";
- разд. 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена";
- разд. 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев";
- разд. 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" с приложением к нему сведений из дополнительных листов книги покупок;
- разд. 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" с приложением к нему сведений из дополнительных листов книги продаж;
- разд. 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период";
- разд. 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период";
- разд. 12 "Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации".
Согласно п. 3 Порядка титульный лист и разд. 1 декларации представляют все налогоплательщики (налоговые агенты), если иное не предусмотрено Порядком. Разделы 2-12 декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
В таблице рассмотрим, кому и когда необходимо включать в состав декларации соответствующие разделы и что в этих разделах следует указывать.

Номер	Кто и когда включает раздел в состав декларации	Что указывается в разделе	
Раздел 2	Лица, исполняющие обязанности налоговых агентов при совершении операций, предусмотренных ст. 161 НК РФ	Сведения о налоговом агенте, а также сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет	
Раздел 3	Налогоплательщики при осуществлении операций, налогообложение которых производится по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 НК РФ	Налоговая база и исчисленная с нее сумма НДС по ставкам 10%, 18%, а также расчетным методом; суммы налога, подлежащие вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ	
Приложение 1 к разд. 3	Налогоплательщики один раз в год (одновременно с декларацией за последний налоговый период календарного года) в течение 10 лет с года, в котором началась начисляться амортизация по объектам амортизируемого имущества	Сведения отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству), а в случае проведения модернизации (реконструкции) объекта недвижимости (основного средства) - отдельно на стоимость выполненных работ по модернизации (реконструкции) указанного объекта недвижимости (основного средства)	
Приложение 2 к разд. 3	Налогоплательщик - отделение иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, уполномоченный данной иностранной организацией представлять декларацию и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ отделений этой иностранной организации	По каждому отделению сумма налога, исчисленная по операциям, осуществляемым отделением иностранной организации и подлежащим налогообложению, с учетом восстановленных сумм	
Раздел 4	Налогоплательщики, имеющие право на применение налоговой ставки 0%, при осуществлении операций, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.
Если налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0%, операции отражаются в разд. 4.
Если документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, в установленный срок не собраны, операции подлежат включению в разд. 6.	Сведения о налоговой базе, налоговых вычетах, об исчисленной сумме налога по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, а также итоговая сумма налога по указанным операциям, исчисленная к возмещению, и сумма налога, исчисленная к уплате (стоит отметить, что в старой форме налоговой декларации предусматривалось только отражение суммы налога, исчисленной к уменьшению)	
Раздел 5	Раздел 5 заполняется и включается в состав представляемой декларации в случае, если право на включение сумм налога в состав налоговых вычетов по операциям, облагаемым по ставке 0%, возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде	Данные, необходимые для расчета налоговых вычетов, а также суммы таких вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)	
Раздел 6		Сведения о налоговой базе, налоговых вычетах, исчисленной сумме налога по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена	
Раздел 7	Налогоплательщик либо налоговый агент в отношении операций, предусмотренных п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ, операций, местом реализации которых не признается территория РФ, а также в отношении суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев	Стоимость товаров (работ, услуг):
которые не признаются объектом обложения НДС;
местом реализации которых не является территория РФ;
реализация которых не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;
приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145, 145.1 НК РФ;
приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками НДС	
Раздел 8	Налогоплательщики и налоговые агенты, заявившие налоговые вычеты в соответствии со ст. 172 НК РФ	Сведения по каждой записи, отраженной в книге покупок за соответствующий налоговый период	
Приложение 1 к разд. 8	Лица, формирующие разд. 8, в случаях внесения изменений в книгу покупок по окончании налогового периода	Сведения по записям, отраженным в дополнительных листах книги покупок	
Раздел 9	Налогоплательщики (налоговые агенты) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС	Сведения по каждой записи, отраженной в книге продаж за соответствующий налоговый период	
Приложение 1 к разд. 9	Лица, формирующие разд. 9, в случаях внесения изменений в книгу продаж за истекший налоговый период	Сведения по записям, отраженным в дополнительных листах книги продаж	
Раздел 10	Плательщики НДС, лица, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС, налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления (получения) ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика	Сведения по каждой записи, отраженной в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, который ведется в отношении указанной деятельности	
Раздел 11		Сведения по каждой записи, отраженной в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, который ведется в отношении указанной деятельности	
Раздел 12	Налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, налогоплательщики при отгрузке товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, лица, не являющиеся плательщиками НДС, только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога	Сведения из счетов-фактур, выставленных покупателям с выделением суммы НДС	

Требования к заполнению разд. 1. Все налогоплательщики, представляющие декларацию по НДС, в обязательном порядке включают в ее состав титульный лист и разд. 1. Далее рассмотрим порядок заполнения разд. 1, который содержит показатели сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика с отражением кода бюджетной классификации Российской Федерации (далее - КБК), на который подлежат зачислению или возмещению из бюджета суммы налога, рассчитанные в декларации за налоговый период.

Номер строки	Порядок заполнения	
010	Отражается код в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО). При заполнении данной строки указывается код муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата налога	
020	Указывается КБК в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации	
030	Заносится сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная при выставлении счета-фактуры с выделением суммы налога следующими лицами:
лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС;
налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС.
Сумма налога, записанная по данной строке, не отражается в разд. 3 декларации и не участвует в расчете показателей по строкам 040 и 050	
040	Проставляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная по итогам каждого налогового периода, как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на суммы восстановленного налога. Данная строка заполняется, если выполняется следующее соотношение:
((строка 200 разд. 3 + строка 130 разд. 4 + строка 160 разд. 6) - (строка 210 разд. 3 + строка 120 разд. 4 + строка 080 разд. 5 + строка 090 разд. 5 + строка 170 разд. 6)) > 0	
050	Указывается сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за налоговый период, подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета.
Сумма налога отражается по данной строке, если выполняется следующее соотношение:
((строка 200 разд. 3 + строка 130 разд. 4 + строка 160 разд. 6) - (строка 210 разд. 3 + строка 120 разд. 4 + строка 080 разд. 5 + строка 090 разд. 5 + строка 170 разд. 6)) < 0	
060	Эти строки заполняются только в том случае, если в титульном листе по реквизиту "По месту нахождения (учета)" указывается код 227, проставляемый в случае представления декларации по месту постановки на учет участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.
В остальных случаях в названных строках ставится прочерк	
070		
080		

При формировании декларации по НДС отдельными налогоплательщиками (налоговыми агентами) в строках разд. 1 проставляются прочерки. Пустой разд. 1 представляется в составе декларации по НДС в следующих случаях (п. 3 Порядка):
1) если налогоплательщики признаются налоговыми агентами и в налоговом периоде осуществляют только операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ. Ими заполняются титульный лист и разд. 2 декларации;
2) если налогоплательщик осуществляет в налоговом периоде операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), и операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ. Им заполняются титульный лист, разд. 2 и 7 декларации;
3) при исполнении обязанности налогового агента организациями, не являющимися налогоплательщиками в связи с переходом на УСНО или на спецрежим в виде уплаты ЕНВД. Такими организациями в разд. 1 декларации ставятся прочерки при отсутствии показателей. При этом они обязаны заполнить титульный лист и разд. 2 декларации;
4) при исполнении обязанности налогового агента организациями, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 и 145.1 НК РФ. Такие организации проставляют прочерки в разд. 1 при отсутствии показателей. При этом, помимо пустого разд. 1, в состав декларации они включают титульный лист и разд. 2.

6.3. Налог на имущество

Учреждения, имеющие на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения, обязаны представлять налоговые декларации по налогу на имущество (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу) по местонахождению учреждения, местонахождению его обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и по местонахождению недвижимости, находящейся вне местонахождения учреждения и обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс (ст. 386 НК РФ). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок заполнения декларации по налогу на имущество утвержден Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895. Согласно п. 1.6 порядка (в редакции Приказа ФНС РФ от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@) налоговая декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования на основании Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (код по ОКТМО). При этом в декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.
Если региональным законодательством предусмотрено зачисление налога на имущество в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, одна налоговая декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ. В таком случае при заполнении налоговой декларации указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления декларации. Причем это должно быть согласовано с УФНС по соответствующему субъекту РФ, например, в форме массового письма, доведенного до сведения налогоплательщиков (см. Письмо ФНС РФ от 30.04.2015 N БС-4-11/7648).
Необлагаемое имущество и исключаемое из объекта налогообложения. Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ обновлен пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, согласно которому с 2015 года не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество объекты основных средств, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. При этом указанной нормой не установлено ограничений в части даты постановки на учет в качестве основных средств указанного движимого имущества.
Таким образом, движимое имущество, относимое к первой или второй амортизационной группе (в том числе принятое на учет до 1 января 2013 года), с 1 января 2015 года не подлежит обложению налогом, так как не является объектом обложения по налогу на имущество (Письмо ФНС РФ от 07.08.2015 N БС-4-11/13906@). В декларации по данному налогу есть место не только для указания сведений об остаточной стоимости основных средств, признаваемых объектом налогообложения, но и для отражения среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества. Что подразумевается под этим имуществом: льготируемые объекты или активы учреждения, не являющиеся объектом налогообложения? Если обратиться к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество (приложение 3 к Приказу ФНС РФ N ММВ-7-11/895), то из него следует, что именно о льготируемом имуществе идет речь.
По вопросу налогообложения с 1 января 2015 года движимого имущества, включенного (внимание!) в иные амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве объектов основных средств (в том числе в 2013 и 2014 годах), следует руководствоваться новой налоговой льготой (письма Минфина РФ от 16.07.2015 N 03-05-05-01/40829, от 30.06.2015 N 03-05-05-01/37745). Согласно п. 25 ст. 381 НК РФ освобождается от налогообложения движимое имущество, принятое с 2013 года как ОС, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в силу положений п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
То есть во всех иных случаях движимое имущество льготируется при расчете налога. При заполнении налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество начиная с отчетных периодов 2015 года налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ, по строке с кодом 130 разд. 2 налогового расчета по авансовому платежу, заполняемого в отношении этого имущества, должен быть указан присвоенный льготе код 2010257 (Письмо ФНС РФ от 17.12.2014 N БС-4-11/26159@).
Состав налоговой декларации. Декларация по налогу на имущество (приложение 1 к Приказу ФНС РФ N ММВ-7-11/895) включает в себя:
- титульный лист;
- разд. 1, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика;
- разд. 2, в котором определяется база и производится расчет налога по имуществу российских и иностранных организаций, работающих через постоянное представительство;
- разд. 3, в котором устанавливается база и производится расчет налога по объекту недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая (инвентаризационная) стоимость.
Не все из перечисленного обязательно к заполнению. Учреждения, не имеющие высокодоходной недвижимости, по которой налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, заполняют титульный лист и разд. 1 и 2. При этом важно разобраться с тем, оценка какого имущества должна быть отражена в отчетности.
Согласно п. 5.3 Порядка заполнения декларации в разд. 2 декларации в строках 020-140 граф 3-4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств, признаваемых объектом налогообложения, за налоговый период по состоянию на соответствующую дату, а по строке 170 - о среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества. По строке 270 разд. 2 декларации указывается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по пп. 1-7 п. 4 ст. 374 НК РФ (пп. 15 п. 5.3 Порядка заполнения декларации). В качестве исключения не названы нормы пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, поэтому остаточная стоимость движимого имущества, так же как и недвижимого, на конец года должна быть отражена по строке 270 разд. 2. Хотя такого вывода в Письме ФНС РФ N БС-4-11/13906@ не содержится.

Пример
Автономное учреждение имеет на балансе движимое и недвижимое имущество. Остаточная стоимость такого имущества на первые числа каждого месяца приведена в таблице, в ней есть данные по недвижимому и льготируемому имуществу. Объектами обложения налогом на имущество являются основные средства автономного учреждения.

Данные для расчета налога и заполнения налоговой декларации

Дата	Первоначальная стоимость	Начисленная амортизация	Остаточная стоимость	
	объектов обложения	льготного движимого имущества	объектов обложения	льготного движимого имущества	объектов обложения	льготного движимого имущества	
01.01	9 000 000	4 000 000	100 000	40 000	8 900 000	3 960 000	
01.02	9 000 000	4 000 000	200 000	80 000	8 800 000	3 920 000	
01.03	9 000 000	4 000 000	300 000	120 000	8 700 000	3 880 000	
01.04	9 000 000	4 000 000	400 000	160 000	8 600 000	3 840 000	
01.05	9 000 000	4 000 000	500 000	200 000	8 500 000	3 800 000	
01.06	9 000 000	4 000 000	600 000	240 000	8 400 000	3 760 000	
01.07	9 000 000	4 000 000	700 000	280 000	8 300 000	3 720 000	
01.08	9 000 000	4 000 000	800 000	320 000	8 200 000	3 680 000	
01.09	9 000 000	4 000 000	900 000	360 000	8 100 000	3 640 000	
01.10	9 000 000	4 000 000	1 000 000	400 000	8 000 000	3 600 000	
01.11	9 000 000	4 000 000	1 100 000	440 000	7 900 000	3 560 000	
01.12	9 000 000	4 000 000	1 200 000	480 000	7 800 000	3 520 000	
31.12	9 000 000	4 000 000	1 300 000	520 000	7 700 000	3 480 000	

Дополнительные данные для заполнения налоговой декларации

Дата	Первоначальная стоимость	Начисленная амортизация	Остаточная стоимость	
	недвижимого имущества	имущества 1-й и 2-й амортизационной группы	всего недвижимого имущества	имущества 1-й и 2-й амортизационной группы	недвижимого имущества	имущества 1-й и 2-й амортизационной группы	
01.01	5 000 000	3 000 000	50 000	30 000	4 950 000	2 970 000	
01.02	5 000 000	3 000 000	100 000	60 000	4 900 000	2 940 000	
01.03	5 000 000	3 000 000	150 000	90 000	4 850 000	2 910 000	
01.04	5 000 000	3 000 000	200 000	120 000	4 800 000	2 880 000	
01.05	5 000 000	3 000 000	250 000	150 000	4 750 000	2 850 000	
01.06	5 000 000	3 000 000	300 000	180 000	4 700 000	2 820 000	
01.07	5 000 000	3 000 000	350 000	210 000	4 650 000	2 790 000	
01.08	5 000 000	3 000 000	400 000	240 000	4 600 000	2 760 000	
01.09	5 000 000	3 000 000	450 000	270 000	4 550 000	2 730 000	
01.10	5 000 000	3 000 000	500 000	300 000	4 500 000	2 700 000	
01.11	5 000 000	3 000 000	550 000	330 000	4 450 000	2 670 000	
01.12	5 000 000	3 000 000	600 000	360 000	4 400 000	2 640 000	
31.12	5 000 000	3 000 000	650 000	390 000	4 350 000	2 610 000	

Покажем, как заполнять отдельные строки декларации по налогу на имущество, где задействованы представленные в условиях примера данные.
Строка 141 "Остаточная стоимость недвижимого имущества на конец года". В ней предусмотрены два поля по двум графам (3 и 4), в одной из которых указывается остаточная стоимость недвижимого имущества всего в учреждении, а в другой - аналогичные данные по необлагаемому имуществу (то есть региональная льгота). Используя данные второй таблицы, получаем, что среднегодовая стоимость недвижимого имущества всего равна 4 650 000 руб. ((4 950 000 + 4 900 000 + 4 850 000 + 4 800 000 + 4 750 000 + 4 700 000 + 4 650 000 + 4 600 000 + 4 550 000 + 4 500 000 + 4 450 000 + 4 400 000 + 4 350 000) / 13). Стоимость льготируемого недвижимого имущества не рассчитываем, так как по нему нет данных в условиях примера. Есть сведения о льготируемом движимом имуществе.
Строка 150 "Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период". Исходя из условий примера (в частности, данных первой таблицы) показатель составит 8 300 000 руб. ((8 900 000 + 8 800 000 + 8 700 000 + 8 600 000 + 8 500 000 + 8 400 000 + 8 300 000 + 8 200 000 + 8 100 000 + 8 000 000 + 7 900 000 + 7 800 000 + 7 700 000) / 13).
Строка 170 "Среднегодовая стоимость необлагаемого имущества за налоговый период". Следуя условиям примера (в частности, данным первой таблицы), получаем 3 720 000 руб. ((3 960 000 + 3 920 000 + 3 880 000 + 3 840 000 + 3 800 000 + 3 760 000 + 3 720 000 + 3 680 000 + 3 640 000 + 3 600 000 + 560 000 + 3 520 000 + 3 480 000) / 13).
Строка 190 "Налоговая база". Сюда вписывается разность между строками 150 и 170, в условиях рассматриваемого примера это значение составит 580 000 руб. (8 300 000 - 3 720 000).
Строка 210 "Налоговая ставка (%)". При заполнении этой строки нужно учесть, что гл. 30 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения. В условиях примера проставим базовую максимальную ставку налога - 2,2% (согласно п. 1 ст. 380 НК РФ).
Строка 220 "Сумма налога за налоговый период". Здесь указывается показатель, исчисленный как результат произведения значений строк 190 и 210, деленного на 100%. Подставив имеющиеся значения, получим 100 760 руб. (4 580 000 руб. x 2,2% / 100%).
Строка 270 "Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12". Данный показатель складывается из остаточной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, - 7 700 000 руб. (см. таблицу 1) и остаточной стоимости имущества, не признаваемого объектом налогообложения, - 2 610 000 руб. (см. таблицу 2 в части имущества, относящегося к 1-й и 2-й амортизационной группам). Итог - 10 310 000 руб. - значение, которое должно быть указано в этой справочной строке.

6.4. Отчетность по УСНО

Автономные учреждения, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог и отчитываются по нему в налоговой инспекции, используя бланк, форма и порядок заполнения которого утверждены Приказом ФНС РФ от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@.
Декларация по УСНО включает:
- титульный лист;
- разд. 1.1 "Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика";
- разд. 1.2 "Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика";
- разд. 2.1 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)";
- разд. 2.2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)";
- разд. 3 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".
Не все разделы декларации обязательны для заполнения плательщиками единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, а лишь те, которые характеризуют выбранные ими элементы налогообложения. В частности, "упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", заполняют титульный лист декларации, разд. 1.1, 2.1. Их коллеги, выбравшие объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", представляют в составе декларации титульный лист, разд. 1.2, 2.2. Что касается разд. 3, то его заполняют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ.
Если применяется пониженная ставка налога, включая 0%, предусмотренная поправками федеральных законов от 29.11.2014 N 379-ФЗ, от 29.12.2014 N 477-ФЗ, то в Письме ФНС РФ от 20.05.2015 N ГД-4-3/8533@ представлена форма заполняемой "упрощенцем" декларации, которая повторяет бланк, утвержденный Приказом ФНС РФ N ММВ-7-3/352. Есть только одно отличие. По строке 120 разд. 2.1 декларации предусмотрена свободная ячейка для отражения ставки налога, в то время как в базовом бланке в этой ячейке указана ставка 6%.
До принятия вышеназванных законов данная ставка не могла варьироваться у "упрощенцев", выбравших в качестве объектов обложения "доходы" (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков, выбравших объект обложения "доходы за вычетом расходов" (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). В декларацию за 2015 год данное уточнение в виде свободной ячейки для указания нулевой ставки при расчете налога по доходам, возможно, будет внесено.
Если налоговики готовы принять декларацию с нулевой ставкой налога, то примут они и "нулевую" декларацию, в которой нет ни облагаемых доходов, ни облагаемых расходов. Нормы ст. 346.23 НК РФ обязывают отчитываться всем плательщикам единого налога, а в Порядке заполнения декларации (представлен в приложении 3 к Приказу ФНС РФ N ММВ-7-3/352@) нет указаний на то, что ее можно не представлять, если у налогоплательщика нет обязательств перед бюджетом. Поэтому если АУ получает только не облагаемые налогом субсидии и расходует их на осуществление основной уставной деятельности, то ему все равно придется отчитываться перед налоговой, где он поставлен на учет в качестве плательщика единого налога при применении УСНО.
Сказанное подтверждают судебные решения, в частности Постановление АС СЗО от 24.09.2014 N А56-63110/2013. В нем говорится, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством. Налогоплательщик, даже если предпринимательская деятельность им не ведется и, соответственно, прибыль не извлекается, должен представить в налоговый орган соответствующие документы. Таким документом при применении упрощенной системы налогообложения является налоговая декларация, отражающая все показатели хозяйственной деятельности субъекта, вне зависимости от их результатов.
К сведению: контрольные соотношения показателей декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, представлены в Письме ФНС РФ от 27.04.2015 N ГД-4-3/7224@.
В итоге, несмотря на нулевой показатель дохода, получаемого от приносящей доход деятельности за налоговые периоды, на плательщика единого налога при применении УСНО возложена обязанность по представлению налоговой отчетности в налоговый орган по месту жительства.
Заполнение основных разделов. Информация в разд. 1.1, 2.1 или 1.2, 2.2 указывается на основании данных книги учета доходов и расходов "упрощенца". Форма и порядок заполнения этой книги утверждены Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135н. Причем, если в книге указаны доходы и расходы по каждой операции, в декларацию переносятся уже итоговые данные за отчетный (налоговый) период. В отчетности отражается суммарный объект налогообложения: доходы или доходы за вычетом расходов.
Нужно помнить, что эти показатели указываются в декларации нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев, налоговый период. Из суммы налога налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, вычитают сумму страховых взносов, выплаченную работникам, пособий по временной нетрудоспособности, определенных также нарастающим итогом. Аналогичным образом указывается и сумма авансового платежа в разд. 2.1, 2.2. При этом во избежание задвоения платежей ранее уплаченные суммы вычитаются из более поздних в разд. 1.1 и 1.2 декларации, чтобы каждый раз налогоплательщик доплачивал, а не переплачивал.
По итогам налогового периода исходя из данных названных разделов декларации определяются размер налога, который сравнивается с размером авансовых платежей, а также конечная сумма, подлежащая либо доплате за налоговый период, либо к уменьшению. У налогоплательщика, объектом налогообложения которого являются доходы, уменьшенные на величину расходов, может возникнуть необходимость в указании в разд. 1.2 декларации и уплате минимального налога (1% от полученных доходов).
Заполнение целевого отчета. Раздел 3 декларации по единому налогу заполняют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ (п. 8.1 Порядка заполнения декларации). Исходя из видов полученных налогоплательщиком средств целевого назначения, налогоплательщик выбирает соответствующие им наименования и коды, приведенные в приложении 5 к Порядку заполнения декларации. В частности, в нем поименованы целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, а именно:
- взносы учредителей (участников, членов);
- поступления от собственников созданным ими учреждениям;
- доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров;
- имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, ведение уставной деятельности;
- пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством;
- имущество, имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
- средства, предоставленные на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций из бюджетов всех уровней;
- средства и иное имущество, имущественные права, полученные на осуществление благотворительной деятельности;
- имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти.
Любое из перечисленных целевых поступлений может иметь место в деятельности АУ. В то же время согласно п. 8.1 Порядка заполнения декларации в отчет о целевом использовании имущества не включаются средства в виде субсидий автономным учреждениям. Поэтому в декларации по единому налогу не отражаются ни субсидии АУ, ни осуществленные за счет них учреждением расходы, в том числе в ситуации при выборе объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Сказанное подтверждает Письмо Минфина РФ от 19.03.2015 N 03-11-11/14751, в котором говорится о том, что если сумма субсидии с объектом налогообложения в виде доходов израсходована полностью по целевому назначению согласно условиям ее предоставления, то в доходах такая сумма учитываться не должна. В этом случае при заполнении налоговой декларации по единому налогу такие поступления отражаться не должны.
Как указано в примечании к разд. 3 декларации по единому налогу, его не представляют налогоплательщики, не получавшие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Если сказанное применить к автономным учреждениям, то они могут не заполнять данный раздел при составлении декларации, если кроме субсидий не имеют иных целевых поступлений, относящихся к необлагаемым доходам. Если же такие поступления есть, то их обязательно нужно указать в разд. 3 декларации.
Главной целью его заполнения является выявление средств, использованных не по целевому назначению, которые должны быть включены в облагаемый доход. Для этого в разд. 3 переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным целевым средствам, срок использования которых не истек, а также у которых не имеется срока использования. В дальнейшем указанные в графе 7 разд. 3 "нецелевые" доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (п. 14 ст. 250 НК РФ).
Сдача отчетности. Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, по итогам налогового периода представляется организациями (учреждениями) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (Письмо Минфина РФ от 29.04.2015 N 03-11-11/24857). При этом "упрощенная" отчетность сдается АУ по месту государственной регистрации налогоплательщика (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Налоговый орган способен установить факт уплаты единого налога при применении УСНО только после представления организацией декларации для проведения камеральной проверки. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ). Как правило, неуплата налога выявляется после представления налогоплательщиком уточненной декларации. После этого можно отсчитывать трехмесячный срок для выставления требования об уплате налога, по прошествии которого данный документ налогоплательщик может признать в суде нелегитимным (Постановление АС СЗО от 15.07.2015 N Ф07-3612/2015).

6.5. Отчетность по НДФЛ

При выплате доходов своим работникам автономное учреждение выступает в качестве налогового агента по НДФЛ. Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Данные сведения представляются по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.
Также этим приказом утверждены:
- формат передачи сведений 2-НДФЛ в электронном виде;
- справочники кодов доходов, вычетов, документов, регионов, используемые при заполнении справки.
Сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут подавать такие сведения на бумажных носителях.
Форма 2-НДФЛ состоит из следующих разделов:
- данные о налоговом агенте;
- данные о физическом лице - получателе дохода;
- доходы, облагаемые по ставке %;
- стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты;
- общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке %.
При этом необходимо отметить, что в связи с постоянным изменением и обновлением налогового законодательства форма справки может быть изменена, поэтому бухгалтерам нужно удостовериться, что они отчитываются перед ФНС за облагаемые доходы физических лиц по действующей форме.
Основные правила заполнения формы 2-НДФЛ. Форма заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. До сих пор нет официального аналога ранее действовавшей и утратившей силу формы 1-НДФЛ. Поэтому бухгалтеру АУ нужно самостоятельно разработать регистр, содержащий сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов (п. 1 ст. 230 НК РФ).
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности, в соответствии с формой 2-НДФЛ суммы начисленных доходов в виде оплаты труда отражаются в том месяце налогового периода, за который доходы были начислены. Также отражаются суммы налога, то есть в том налоговом периоде, за который они были исчислены.
Если сумма налога на доходы физических лиц была удержана после завершения налогового периода и представления в налоговый орган формы 2-НДФЛ, то ранее представленные в налоговый орган справки о доходах подлежат корректировке путем представления новых сведений (Письмо ФНС РФ от 02.03.2015 N БС-4-11/3283). Чтобы избежать лишней работы, справки о доходах в налоговую инспекцию следует представлять после того, как удержан и перечислен НДФЛ с доходов работников.
Нестандартные ситуации. Так бывает, что работник должен работодателю, который оплатил за сотрудника товары (работы, услуги), не связанные с исполнением трудовых обязанностей. Если организация или учреждение решило не взыскивать задолженность, у бывшего должника возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по оплате поставленных ему товаров (работ, услуг) и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13%. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ, внесенному Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ, датой фактического получения дохода при исчислении НДФЛ признается момент списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации. Еще одной датой получения дохода в виде экономии на расходах является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по возвращении работника из командировки (пп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ). В доход включаются суммы средств, не сданные "подотчетником" при возвращении из служебной командировки.
Учреждение, простившее долг сотруднику, признается налоговым агентом (Письмо ФНС РФ от 23.06.2015 N БС-4-11/10859). При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли обязательства, сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. В этом случае физическое лицо должно самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с дохода в виде прощенной задолженности. Если впоследствии задолженность будет взыскана с налогоплательщика или уплачена им в добровольном порядке, налоговый агент обязан представить уточненные сведения, а налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за возвратом суммы излишне уплаченного налога.
Другая ситуация (2015 года) связана с беженцами из Украины. Беженцем на территории РФ признается лицо, которое не является гражданином России и которое в силу вполне обоснованных опасений стать жертвой преследований находится вне страны своей гражданской принадлежности и не может пользоваться защитой этой страны или не желает пользоваться такой защитой вследствие названных опасений (пп. 1 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах"). Ставка налога на доходы физических лиц, полученные от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ, установлена в размере 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.10.2014 N 285-ФЗ).
В случае выплаты лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, иных доходов, не связанных с трудовой деятельностью, налог исчисляется и удерживается по ставке 30%. То же самое происходит в налогообложении при утрате гражданином статуса беженца, который при этом продолжает считаться неналоговым резидентом РФ. Все перечисленные нюансы налогообложения доходов беженцев реализованы в действующей справке о доходах, на что указано в Письме ФНС РФ от 06.03.2015 N БС-4-11/3628@. При этом если работодатель ликвидирован, то иностранный гражданин вправе обратиться на основании запроса в налоговый орган по месту учета налогового агента (бывшего работодателя) в целях получения информации о сумме полученных им доходов и удержанных с них сумм налога на доходы физических лиц на основании имеющихся в налоговом органе сведений (Письмо ФНС РФ от 05.03.2015 N БС-3-11/852@).
О невозможности удержать налог. Порядок действий налогового агента в такой ситуации изменен новшествами Федерального закона N 113-ФЗ. В частности, налоговому агенту нужно представить информацию физическому лицу и налоговой инспекции о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). После этого инициативу следует проявить налогоплательщику, который должен задекларировать облагаемые доходы, сдав декларацию, а на ее основании исчислить и уплатить в бюджет неудержанную налоговым агентом сумму НДФЛ. Если налогоплательщик это проигнорирует, то напомнят о налоговой обязанности инспектора, которые также обладают сведениями о незакрытых налоговых обязательствах.
Следующим новшеством Федерального закона N 113-ФЗ является увеличение с одного до двух месяцев срока направления сведений о невозможности удержать налог. Отчитаться по новым правилам нужно не позднее 1 марта года, следующего за периодом получения дохода, с которого не был удержан налог. Как указано в Письме Минфина РФ от 01.07.2015 N 03-04-06/38042, до настоящего момента отдельной формы сообщения о невозможности удержать налог не установлено. В этой связи в целях информирования налоговых органов рекомендуется использовать имеющуюся форму 2-НДФЛ. По вопросу возможности представления сообщения с использованием какой-либо иной формы следует обращаться в ФНС как федеральный орган власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Новая отчетность с 2016 года. Со следующего года будет закреплена обязанность налоговых агентов ежеквартально представлять в налоговый орган расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных ими. Налоговики уже разработали бланк, назвав его форма 6-НДФЛ, который будет составляться не отдельно по работникам, как форма 2-НДФЛ, а в целом по организации нарастающим итогом с начала года. Проект приказа ФНС РФ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и порядка по ее заполнению, а также формата и порядка представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме" опубликован на сайте www.regulation.gov.ru. По сути, форма 6-НДФЛ - это декларация налогового агента, выплачивающего облагаемые доходы налогоплательщикам. Новая отчетность не будет персонифицированной и, кроме титульного листа, будет включать в себя несколько разделов, каждый из которых нужно заполнить. В разделе 1 указывается общая сумма удержанного НДФЛ, в разд. 2 приводится расчет суммы исчисленного налога на доходы физических лиц, в разд. 3 - налоговые вычеты, в разд. 4 - суммы выплаченного дохода и удержанного налога на доходы физических лиц. Таким образом, в новом отчете нужно будет отражать обобщенную информацию обо всех физических лицах, получивших доход от налогового агента (его обособленного подразделения), в том числе данные о выплаченных доходах, предоставленных вычетах, исчисленных и удержанных суммах налога.
Новую отчетность нужно подавать наряду с прежней формой 2-НДФЛ. Причем оба указанных документа могут представляться в электронной форме через оператора электронной связи (электронный носитель) или на бумажном носителе. Последний вариант можно выбрать, если численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек (в действующей редакции - до 10 человек).
Ежеквартально форму 6-НДФЛ придется сдавать в следующие сроки: за первый квартал - не позднее 30 апреля, за полугодие - не позднее 30 июля, за девять месяцев - не позднее 30 октября, по итогам года - не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом. Подача организациями, учреждениями новой формы позволит налоговикам оперативно проводить камеральные проверки исчисления и удержания налоговыми агентами НДФЛ.
Ответственность. За несвоевременное представление справок по форме 6-НДФЛ налоговым агентам будет грозить штраф в размере 1 000 руб. за каждый месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ, введенный Федеральным законом N 113-ФЗ). Помимо этого, в случае, если компания не представит расчет в течение 10 дней по истечении установленного срока, налоговики смогут приостанавливать ее операции по счетам в банке и переводы электронных денег. Решение о приостановлении операций налогового агента отменяется решением не позднее одного дня, следующего за днем представления налоговым агентом расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
С 2016 года будет введено еще одно наказание. За представление налоговыми агентами недостоверных расчетов или сведений о доходах физических лиц нарушителям будет грозить штраф в размере 500 руб. за каждый документ, содержащий неверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Учреждение или организация могут быть освобождены от налоговой ответственности, если самостоятельно выявят ошибки в поданных ранее документах и уточнят их до того момента, когда ошибки обнаружат проверяющие (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
При этом остается действующей ст. 126 НК РФ, предусматривающая ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Пунктом 1 данной статьи устанавливается штраф в размере 200 руб. за каждый документ, который учреждение должно было представить, но своевременно не представило. Поскольку ст. 230 НК РФ предусмотрено представление сведений о доходах на каждое физическое лицо, то определенный ст. 126 НК РФ штраф за непредставление или несвоевременное представление сведений (200 руб.) будет уплачиваться за каждую непредставленную или несвоевременно представленную справку о доходах каждого физического лица за соответствующий год.
Таким образом, действующий п. 1 ст. 126 НК РФ устанавливает ответственность за непредставление справок по форме 2-НДФЛ, а вводимый с 2016 года п. 1.2 ст. 126 НК РФ - санкции за "забывчивость" бухгалтера при сдаче расчетов по форме 6-НДФЛ.