"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2010, N 6

ПРОВЕРКА РАСХОДОВ НА ПРОВЕДЕНИЕ РЕМОНТА ЗДАНИЙ И СООРУЖЕНИЙ

Летняя пора - это не только период отпусков, но и время для проведения ремонтно-профилактических работ, которые требуют не только определенных финансовых вложений, но и оформления соответствующей проектно-сметной документации. Заметим, что последняя всегда находится под бдительным надзором всех проверяющих органов. Какие нарушения могут выявить органы Росфиннадзора при проверке расходов на проведение ремонта зданий и сооружений, мы рассмотрим в данной статье.

Начнем с того, что ревизор при проверке расходов на проведение ремонта зданий и сооружений прежде всего проверит смету доходов и расходов, то есть предусмотрено ли сметой на осуществление данных расходов бюджетное финансирование из федерального бюджета. При этом следует иметь в виду, что если на проведение такого ремонта запланированы большие финансовые вложения, то будут не только проверены документы, но и произведены контрольные замеры отремонтированных площадей.

Этап I. Проверка наличия финансирования
по соответствующей статье КОСГУ

В 2010 г. все расходы, осуществляемые бюджетополучателями, отражаются в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н.
В целях правильной классификации проводимых ремонтных работ и отнесения их на тот или иной код КОСГУ в Письме Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383 приведено определение понятия ремонта.
Под ремонтом понимается комплекс ремонтно-строительных и ремонтно-реставрационных работ, выполняемых в том числе в целях:
- устранения неисправностей (восстановления работоспособности) объектов нефинансовых активов;
- поддержания технико-экономических и эксплуатационных показателей (срок полезного использования, мощность, качество применения, количество и площадь помещений, пропускная способность и т.п.) на изначально предусмотренном уровне;
- проведения некапитальной перепланировки помещений (перемещение некапитальных перегородок, в том числе в целях увеличения площади помещений, установка гипсокартонных перегородок);
- замены напольного покрытия, дверных и оконных блоков, радиаторов, люстр, светильников, монтажа навесного потолка, окраски помещений и проведения других отделочных работ;
- обеспечения физической сохранности историко-культурной ценности объекта культурного наследия.
К работам по ремонту в том числе относятся:
- замена (установка) окон, дверей (ворот), осуществляемая исполнителем в рамках договоров, заключенных бюджетными учреждениями в целях восстановления эксплуатационных показателей (качества применения) объектов нефинансовых активов (зданий, сооружений);
- замена (ремонт) элементов отопительной системы, систем водоснабжения, канализации, ассенизации, освещения (в том числе радиаторов, смесителей, раковин, унитазов, светильников и других объектов, не являющихся отдельными инвентарными объектами), входящих в стоимость здания;
- замена (ремонт) покрытия пола, стен, потолка (в том числе их окраска, монтаж навесного потолка), другие отделочные работы.
В результате проведения ремонтных работ могут быть затронуты (изменены) конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности объектов нефинансовых активов, однако проведение ремонтных работ не приводит к увеличению стоимости объектов нефинансовых активов.
При проверке сметы доходов и расходов на предмет наличия финансирования по соответствующим кодам КОСГУ следует учитывать разъяснения, приведенные финансовым ведомством в Письме N 02-05-10/383. В нем, в частности, обращено внимание, что затраты, связанные с ремонтом объектов, относятся на статьи и подстатьи КОСГУ в следующем порядке:
- расходы заказчика, производимые по договору (государственному контракту), предметом которого является проведение ремонтных работ, - на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества";
- расходы на проведение ремонтных работ по восстановлению эффективности функционирования систем, гидродинамической, гидрохимической очистке, осуществляемых помимо технологических нужд (перечня работ, выполняемых поставщиком коммунальных услуг исходя из условий договора поставки коммунальных услуг), - на подстатью 223 "Коммунальные услуги";
- расходы, осуществляемые заказчиком в целях ремонта объекта на основании договоров, предметом которых является выполнение отдельных видов работ (услуг), иные расходы из состава затрат, предусмотренных сводным сметным расчетом стоимости ремонта, подлежат отнесению на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ исходя из их экономического содержания. Так, например, расходы на приобретение строительных материалов в целях проведения ремонта относятся на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов".

К сведению. Во избежание конфликтных ситуаций с контролирующими органами необходимо обращать внимание на название и предмет договора: они должны соответствовать направлению расходования средств по оплате договоров на проведение ремонтных работ, относимых на соответствующую статью и подстатью КОСГУ, Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, в противном случае ревизоры могут зафиксировать факт нецелевого использования бюджетных средств.

Этап II. Проверка наличия документации
на проведение ремонтных работ

В части эффективности и целесообразности использования средств федерального бюджета, выделенных на капитальный и текущий ремонт, проверяется наличие:
- планов ремонтных работ (как годовых, так и будущих лет) (титульные списки);
- дефектных ведомостей;
- проектно-сметной документации, рабочего проекта.
Титульные списки. В соответствии с Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (МДС 13-14.2000), утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее - Положение N 279), все работы, предусмотренные системой планово-предупредительного ремонта по зданиям и сооружениям, выполняются по годовым планам (графикам), утвержденным руководителями организаций. В них должны быть установлены сроки проведения плановых технических осмотров, текущего и капитального ремонта с разбивкой всех мероприятий по месяцам.
Планирование текущего ремонта осуществляется ежегодно на основании расцененных описей ремонтных работ по объектам в пределах общего лимита, предусмотренного в плане производственной деятельности учреждения на финансирование этих работ.
Годовые планы капитального ремонта (с поквартальной разбивкой) должны составляться организациями в денежном выражении и натуральных показателях и содержать:
а) утвержденный руководителем учреждения титульный список объектов ремонта;
б) наименование и количество основных работ по каждому объекту;
в) сметную стоимость годового объема работ;
г) календарные сроки ремонта;
д) потребность в основных материалах, строительных изделиях, транспорте, средствах механизации и рабочих.
Все объекты комплексного ремонта должны быть включены в титульный список поименно (п. п. 4.1 - 4.6 Положения N 279).
При формировании программы капитального ремонта на 2010 г. (титульный список объектов капитального ремонта на 2010 г.) организацией в первоочередном порядке должны учитываться объекты, имеющие аварийные несущие и ограждающие конструкции, или конструкции и объекты, отслужившие сроки эффективной эксплуатации до капитального ремонта, в соответствии с Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) <1>. Объекты, не включенные в титульный список, не должны приниматься к финансированию. При разработке титульных списков на капитальный ремонт учитывается техническое состояние здания и наличие проектной документации на проведение капитального ремонта, согласованной с экспертными службами (Роспотребнадзор, Роспожнадзор, Роскомнадзор и др.).
--------------------------------
<1> Ведомственные строительные нормы. Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения. ВСН 58-88 (р), утв. Приказом Госкомархитектуры от 23.11.1988 N 312.

Проектно-сметная документация. Далее, в соответствии с п. п. 6.1 - 6.3 Положения N 279 капитальный ремонт зданий и сооружений должен проводиться по утвержденным сметам. Сметы на капитальный ремонт формируются без проектов на основании описей работ в том случае, когда конструкции или оборудование зданий в процессе ремонта не заменяются и не усиливаются. Описи работ составляются отдельно по каждому зданию и сооружению с проведением обмеров в натуре и с приведением формул подсчета по каждому виду работ с указанием помещения (этажа, пролета и др.). К описи работ должна быть приложена краткая пояснительная записка.
В тех случаях, когда в процессе проведения капитального ремонта здания или сооружения отдельные конструкции заменяются на другие, затрагиваются конструктивные и иные характеристики надежности и безопасности таких объектов, должна быть составлена проектная документация (ст. 48 ГрК РФ).
Для обеспечения высокого качества проектов и сокращения сроков проектирования разработка проектно-сметной документации на капитальный ремонт сложных объектов может осуществляться на договорных началах проектными организациями. В этом случае расходы на ее составление должны быть отражены в смете доходов и расходов учреждения по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (Письмо N 02-05-10/383).
Сметно-техническая документация должна быть составлена по действующим ценам, а также нормам, тарифам и расценкам, прейскурантам и калькуляциям, установленным для работ по капитальному ремонту, или по другим нормам, тарифам и расценкам, которые разрешено применять при формировании сметно-технической документации. На конструкции и виды работ, на которые отсутствуют единичные расценки, составляются дополнительные единичные расценки на основании действующих сметных или производственных норм.
Обязательным приложением к смете является:
- выборка потребных строительных материалов, изделий и деталей, составленная с учетом использования материалов, полученных от разборки;
- выборка потребных строительных машин и механизмов в машино-сменах (п. п. 6.5, 6.6 Положения N 279).
Основным нарушением является оплата работ, не предусмотренных проектной документацией.
Государственная экспертиза проектной документации. При проверке проектной документации особое внимание ревизоры обращают на проведение ее экспертизы.
Пунктом 4.1 ст. 49 ГрК РФ определено, что государственная экспертиза проектной документации проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на проведение государственной экспертизы проектной документации, или подведомственным ему государственным учреждением. При этом согласно п. 6 данной статьи не допускается проведение иных государственных экспертиз проектной документации, за исключением государственной экспертизы проектной документации, предусмотренной указанной статьей. Порядок организации и проведения государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий, размер и порядок взимания платы за проведение такой экспертизы установлены Постановлением Правительства РФ от 05.03.2007 N 145 "О порядке организации и проведения государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий".
В случае проведения негосударственной экспертизы необходимо подтверждение аккредитации данной организации. Аккредитация проводится Министерством регионального развития. Порядок проведения негосударственной экспертизы и порядок аккредитации организаций с января 2009 г. установлены Постановлением Правительства РФ от 29.12.2008 N 1070 "О негосударственной экспертизе проектной документации и результатов инженерных изысканий".

Этап III. Проверка определения стоимости ремонтных работ

Данный этап является обязательным при проверке расходов на проведение ремонта. При определении стоимости работ индексным методом следует руководствоваться индексами изменения сметной стоимости, определяемой Росстроем в разрезе субъектов РФ по видам ресурсов (материалы, оплата труда и т.п.).
При определении стоимости выполненных работ ресурсным методом нужно проверить соответствие примененной по актам выполненных работ стоимости материалов, эксплуатации машин и механизмов, а также фонда оплаты труда рабочих основного производства и механизаторов их средней текущей стоимости, действующей на момент проведения работ в регионе (сборник "Стройцена" либо информационный бюллетень, разработанные региональными органами по ценообразованию в строительстве).

Обратите внимание! Применение стоимости указанных ресурсов, завышенной по сравнению с фактически действующей на момент проведения работ, приводит к неэффективному использованию средств федерального бюджета, определенному в ст. 34 БК РФ.

При проведении ремонта основным документом является Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004), утвержденная Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1. В ней разъясняется весь порядок определения стоимости:
- перечень разделов, включаемых в сводный сметно-финансовый расчет;
- порядок формирования цен на материалы и оборудование;
- порядок исчисления размера средств на оплату труда рабочих;
- порядок определения стоимости машино-часа эксплуатации строительных машин;
- порядок применения усложняющих коэффициентов при расчетах за выполненные работы и т.д.
Размер накладных расходов в текущем (прогнозном) уровне цен должен определяться в соответствии с Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), утвержденными Постановлением Госстроя России от 12.01.2004 N 6, от величины средств на оплату труда рабочих (строителей и механизаторов) в составе сметных прямых затрат на основе нормативов накладных расходов по видам строительных, монтажных и ремонтно-строительных работ, применяемых в соответствии с наименованием сборников ФЕР-2001, ТЕР-2001.
Размер сметной прибыли в текущем (прогнозном) уровне цен должен определяться в соответствии с Методическими указаниями по определению величины сметной прибыли в строительстве (МДС 81-25.2001), утвержденными Постановлением Госстроя России от 28.02.2001 N 15, и Письмом Росстроя от 18.11.2004 N АП-5536/06 по аналогии с исчислением размера накладных расходов.
При капитальном ремонте жилых домов и объектов коммунального и социально-культурного назначения основным документом является Методическое пособие по определению сметной стоимости капитального ремонта жилых домов, объектов коммунального и социально-культурного назначения (МДС 81-6.2000), рекомендованное к применению Письмом Госстроя России от 12.11.1997 N ВБ-20-254/12.
По зимнему удорожанию нормы для капитального ремонта регламентированы Сборником сметных норм дополнительных затрат при производстве ремонтно-строительных работ в зимнее время (ГСНр 81-05-02-2001), утвержденным Постановлением Госстроя России от 19.06.2001 N 61.

Этап IV. Проверка заключения подрядного договора
на проведение ремонтных работ

Сразу обращаем внимание, что договоры на проведение ремонтных работ с привлечением подрядчиков заключаются в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Федеральный закон N 94-ФЗ).
Согласно п. 4.1 ст. 10 данного Закона размещение заказа на выполнение работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, в том числе автомобильных дорог, временных построек, киосков, навесов и других подобных построек, для государственных или муниципальных нужд осуществляется путем проведения аукциона.
Размещение заказа на выполнение работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту особо опасных, технически сложных объектов капитального строительства, а также искусственных дорожных сооружений, включенных в состав автомобильных дорог федерального, регионального или межмуниципального, местного значения, осуществляется путем проведения конкурса или аукциона.
В отношении текущего ремонта объектов капитального строительства для государственных или муниципальных нужд вопрос о способе размещения заказа в Федеральном законе N 94-ФЗ не урегулирован. Вместе с тем согласно п. 4 ст. 10 данного нормативного акта Правительством РФ устанавливаются перечни товаров, работ, услуг, размещение заказов соответственно на поставки, выполнение, оказание которых осуществляется путем проведения аукциона.
В отношении товаров (работ, услуг), включенных в указанные перечни, не допускается размещение заказа путем проведения конкурса. Перечень товаров (работ, услуг), размещение заказов на поставки (выполнение, оказание) которых осуществляется путем проведения аукциона, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 27.02.2008 N 236-р (далее - Перечень), содержит код 4500000 "Услуги строительные и объекты строительства" по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП ОК 004-93). Согласно ОКДП код 4500000 включает код 4520080 "Строительство зданий и сооружений "под ключ", включая ремонт и реконструкцию [4520500] - [4520529]".
Таким образом, не допускается размещение заказов на выполнение работ как по капитальному, так и по текущему ремонту объектов капитального строительства путем проведения конкурса (за исключением работ по капитальному ремонту особо опасных, технически сложных объектов капитального строительства, а также искусственных дорожных сооружений, включенных в состав автомобильных дорог федерального, регионального или межмуниципального, местного значения, размещение заказов на выполнение которых осуществляется в том числе путем проведения конкурса). Аналогичные разъяснения приведены в совместном Письме Минэкономразвития России N 5683-АП/Д05, ФАС России N АЦ/10328 от 29.04.2008, Письме Минэкономразвития России от 22.01.2009 N Д05-351. Кроме того, в Письмах Минэкономразвития России от 01.06.2009 N Д05-2706 и от 03.03.2009 N Д05-1100 уточнено, что размещение заказов на выполнение работ по текущему ремонту объектов капитального строительства по коду 4529000 "Здания и сооружения для органов государственного управления, обороны, государственной безопасности финансов и иностранных представительств", который в Перечне исключен из кода 4500000, может осуществляться путем проведения как аукциона, так и конкурса.

Этап V. Проверка соблюдения размеров авансирования
выполняемых работ

Авансирование выполняемых работ в 2010 г. должно производиться в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1181 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" в размере до 30% суммы государственного контракта (договора). В п. 9 данного Постановления уточнено, что договором (государственным контрактом) на выполнение работ по строительству, реконструкции и капитальному ремонту объектов капитального строительства государственной собственности Российской Федерации на сумму, превышающую 600 млн руб., заключенным получателем средств федерального бюджета, могут предусматриваться в пределах доведенных до него в установленном порядке на 2010 г. соответствующих лимитов бюджетных обязательств авансовый платеж в размере до 30% суммы договора (государственного контракта), а также последующее авансирование выполняемых работ в указанном размере после подтверждения выполнения предусмотренных договором (государственным контрактом) работ в объеме произведенных авансовых платежей.

Этап VI. Проверка форм первичной учетной документации

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Расходы, не подтвержденные первичными документами, являются необоснованными.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100:
- форма КС-2 "Акт о приемке выполненных работ";
- форма КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат";
- форма КС-6 "Общий журнал работ";
- форма КС-6а "Журнал учета выполненных работ" и т.д.
Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. КС-3) заполняется на основании данных Акта о приемке выполненных работ (ф. КС-2), а форма КС-6а применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом.
Порядок применения и заполнения некоторых унифицированных форм приведен в Письме Росстата от 31.05.2005 N 01-02-9/381.
Оплата выполненных по государственному контракту (договору) работ должна осуществляться на основании форм КС-2, КС-3.
Бухгалтерские записи по учету операций по договорам строительного подряда на проведение капитального и текущего ремонта зданий и сооружений должны быть отражены в соответствии с п. 199 Инструкции N 148н <2>:
- начислены суммы по выполненным ремонтным работам:
Дебет счетов 1 401 01 225 "Расходы на работы, услуги по содержанию имущества", 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит счета 1 (2) 302 08 730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате услуг по содержанию имущества"
- произведена оплата выполненных ремонтных работ:
Дебет счета 1 (2) 302 08 730 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате услуг по содержанию имущества"
Кредит счетов 1 304 05 225 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате работ, услуг по содержанию имущества", 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов".
--------------------------------
<2> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (с изм., внесенными Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 152н).

Л.Шуртакова
Специалист
отдела финансового контроля
в органах управления
ТУ Росфиннадзора
по Нижегородской области
Подписано в печать
27.05.2010