Годовой отчет для бюджетных организаций - 2015

1. Организация бухгалтерского учета в свете последних изменений

В октябре 2014 года Минюст зарегистрировал Приказ Минфина РФ N 89н. Положения этого документа, несмотря на достаточно поздний срок регистрации его в Минюсте, применялись при составлении по итогам 2014 года годовых отчетных форм. Однако не все нормы Приказа Минфина РФ N 89н учреждения успели применить в прошлом году, некоторые положения начали использоваться только в этом - 2015 году. Разъяснения Минфина относительно применения отдельных положений Приказа Минфина РФ N 89н были даны в 2015 году. Принимая это во внимание, мы, работая над книгой, посчитали полезным в краткой форме осветить изменения правил ведения бухгалтерского учета, а также поговорить о новых формах первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, введенных в работу Приказом Минфина РФ N 52н.
Кроме того, в 2015 году в целях совершенствования бухгалтерского учета Минфин разработал и утвердил Приказ от 06.08.2015 N 124н (далее - Приказ Минфина РФ N 124н, приложение к Приказу Минфина РФ N 124н), который, также как и Приказ N 89н, вносит изменения в Инструкцию N 157н. Не все нормы Приказа N 124н актуальны для бюджетных учреждений. Некоторые новшества касаются исключительно государственной корпорации по атомной энергии "Росатом", государственных унитарных предприятий, казенных учреждений, органов государственной власти, местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами. Мы опустим информацию, не интересную для бухгалтеров бюджетных учреждений, и осветим лишь то, что будет полезно для вас - наши читатели. Положения Приказа Минфина РФ N 124н применяются при формировании показателей объектов учета в 2015 году, за исключением п. 3.1, 3.2 приложения к Приказу Минфина РФ N 124н. Названные пункты применяются при формировании учетной политики начиная с 2016 года и при отражении показателей объектов учета на первый отчетный день 2016 года. Пункт 3.3 приложения к Приказу Минфина РФ N 124н применяется с 1 января 2017 года.
Переход в 2015 году на применение учетной политики с учетом положений Приказа Минфина РФ N 124н в части рабочего плана счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений должен быть произведен по мере организационно-технической готовности субъектов учета, но не позднее 1 октября 2015 года. Освещая изменения Инструкции N 157н мы сделаем отметку о том, с какого периода они вступают в силу, если начало действия новшества не 1 января 2015 года.
Прежде чем начать разговор об изменениях, которые произошли в бухгалтерском учете, напомним, что ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов. В соответствии с этой статьей должностные лица учреждения привлекаются к административной ответственности в форме штрафа в размере от 2 тыс. до 3 тыс. руб.
Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:
- занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Должностные лица освобождаются от административной ответственности за административные правонарушения, предусмотренные ст. 15.11 КоАП РФ, в следующих случаях:
- представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченных сумм налогов и сборов, а также соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных п. 3, 4 и 6 ст. 81 НК РФ;
- исправление ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством РФ порядке.

1.1. Обзор изменений Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета

Краткая характеристика изменения	Новое положение Инструкции N 157н	
Общие правила организации бухгалтерского учета	
Первичные документы принимаются к учету по итогам проведения мероприятий внутреннего контроля	К бухгалтерскому учету принимаются первичные учетные документы, поступившие по результатам внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, из предположения надлежащего составления первичных учетных документов по совершенным фактам хозяйственной жизни лицами, ответственными за их оформление (п. 3)	
В отчетных бухгалтерских формах следует отражать события, наступившие после отчетной даты	Данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность составляются с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год (событием после отчетной даты) (п. 3)	
Информация о финансовом состоянии учреждения, отражаемая на счетах бухгалтерского учета, должна быть полной, достоверной позволяющей учредителю принять правильные экономические (финансовые) решения	Информация в денежном выражении о состоянии активов, обязательств, иного имущества, об операциях, их изменяющих, и финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах, источниках финансирования деятельности экономического субъекта), отражаемая на соответствующих счетах, в том числе на забалансовых, рабочего плана счетов субъекта учета, должна быть полной с учетом существенности ее влияния на экономические (финансовые) решения учредителей учреждения (заинтересованных пользователей информации) и существенности затрат на ее формирование (п. 3)	
Учреждение разрабатывает и утверждает в учетной политике Порядок отражения событий после отчетной даты	Актами субъекта учета, устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского учета учетную политику субъекта учета, утверждается порядок отражения в учете событий после отчетной даты (п. 6). О том, что это за события и как они отражаются в бухгалтерском учете, читайте в главе 8	
Учетная политика должна содержать формы регистров учета, которые применяются учреждением и не утверждены на законодательном уровне	Актами субъекта учета, устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского учета учетную политику субъекта учета, утверждаются формы регистров бухгалтерского учета и иных документов бухгалтерского учета, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов (п. 6)	
Скорректирован перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов	Приказом Минфина РФ N 89н внесены изменения в перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. Например, одним из обязательных реквизитов первичных учетных документов является "Величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения". Приказом N 89н был добавлен союз "и", и смысл фразы изменился (п. 7)	
Лицо, на которое возложена ответственность за ведение бухгалтерского учета не несет ответственности за достоверность информации, содержащейся в первичном учетном документе, составленном другими лицами	Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг (соглашение о передаче полномочий) по ведению бухгалтерского (бюджетного) учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни (п. 9)	
Установлены обязательные реквизиты регистров бухгалтерского учета, формы которых не утверждены на законодательном уровне	Регистры бухгалтерского учета, формы которых не унифицированы, устанавливаются субъектом учета в рамках формирования своей учетной политики и должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в п. 11 Инструкции N 157н	
Скорректирована информация, отражаемая на папке документов	На обложке указывается: наименование субъекта учета; наименование главного распорядителя средств бюджета, полномочия которого исполняет субъект учета - организация, осуществляющая полномочия получателя бюджетных средств; название и порядковый номер папки (дела); период (дата), за который сформирован регистр бухгалтерского учета (журнал операций), с указанием года и месяца (числа); наименование регистра бухгалтерского учета (журнала операций) с указанием при наличии его номера; количества листов в папке (деле) (п. 11)	
Установлены особенности принятия к учету объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте	Объекты, стоимость которых выражена в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету в рублевом эквиваленте, исчисленном на дату совершения операции (в случаях, предусмотренных Инструкцией N 157н, - на отчетную дату), путем пересчета суммы в иностранной валюте по официальному курсу ЦБ РФ соответствующих иностранных валют по отношению к рублю. При отсутствии официального курса - по курсу, рассчитанному по котировкам иностранной валюты на международных валютных рынках или по устанавливаемым центральными (национальными) банками соответствующих государств курсам к любой третьей валюте, официальный курс которой по отношению к рублю устанавливается ЦБ РФ (п. 13). (Применяется при формировании учетной политики начиная с 2016 года и при отражении показателей объектов учета на первый отчетный день 2016 года)	
Урегулирован порядок построчного перевода первичного учетного документа, составленного на иностранном языке	Порядок построчного перевода первичных учетных документов, составленных не на русском языке, устанавливается учреждением в рамках формирования его учетной политики (п. 13).
(Применяется при формировании учетной политики, начиная с 2016 года и при отражении показателей объектов учета на первый отчетный день 2016 года)	
Изменения в регистры бухгалтерского учета вносятся по правилам, установленным п. 18 Инструкции N 157н	Исключено предложение: "Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, осуществившего внесение исправления, с указанием даты исправления" (п. 14)	
При изъятии регистров бухгалтерского учета делаются копии, которые включаются в документацию учреждения	В случае если в соответствии с законодательством РФ изымаются регистры бухгалтерского учета, в том числе в виде электронного документа, копии изъятых регистров, изготовленные в порядке, установленном законодательством РФ, включаются в состав документов бухгалтерского учета (п. 17)	
Скорректированы требования к автоматизации бухгалтерского учета ввиду использования электронного документооборота, электронных документов и регистров бухгалтерского учета	Из пункта 19 Инструкции N 157н убрали положение о том, что автоматизация бухгалтерского учета субъекта учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных (сводных) учетных документов и отражения операций по соответствующим счетам рабочего плана счетов при условии обеспечения полной сохранности первичных (сводных) учетных документов и регистров бухгалтерского учета	
Инвентаризация проводится в порядке, определенном учреждением в рамках его учетной политики, с учетом положений законодательства РФ, а также особенностей структуры осуществляемых видов деятельности и инвентаризируемых объектов (Письмо Минфина РФ от 30.04.2015 N 02-07-10/25594)	Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится субъектом учета в установленном им в рамках формирования учетной политики порядке с учетом положений законодательства РФ (п. 20)	
Нефинансовые активы	
Внесены изменения в определение стоимости земельных участков	Первоначальной стоимостью земельных участков, находящихся на праве безвозмездного (бессрочного) пользования у учреждений, признается их рыночная (кадастровая) стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 23)	
Пункт 25 Инструкции N 157н дополнен положением о том, что по оценочной стоимости определяется первоначальная (фактическая) стоимость объектов нефинансовых активов, полученных учреждением безвозмездно (ранее говорилось только об имуществе, полученном учреждением по договору дарения). При этом была указана рыночная стоимость, а сейчас - оценочная	Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением безвозмездно, в том числе по договору дарения, признается их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 25)	
При проведении реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения первоначальная (балансовая) стоимость объектов нефинансовых активов меняется в объеме фактических вложений	Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов (п. 27)	
Проведенные ремонты объекта основных средств должны быть отражены в его инвентарной карточке	Результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных средств (в комплексе конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое), подлежит отражению в регистре бухгалтерского учета - инвентарной карточке соответствующего объекта основного средства путем внесения записей о произведенных изменениях, без отражения на счетах бухгалтерского учета (п. 27)	
Принятие и выбытие материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, производятся на основании решения постоянно действующей комиссии	Принятие к учету объектов основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, а также выбытие основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации (в том числе в результате принятия решения об их списании), осуществляется, если иное не установлено Инструкцией N 157н, на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) - актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми Минфином в соответствии с законодательством РФ (п. 34)	
Установлен порядок консервации объекта основных средств на срок более трех месяцев	Пункт 38 Инструкции N 157н в редакции Приказа Минфина РФ N 89н содержит общие положения консервации объектов основных средств на срок, превышающий три месяца. В частности, установлено, что такая консервация (расконсервация) оформляется первичным учетным документом - актом о консервации (расконсервации) объектов основных средств, содержащим сведения об объекте учета (наименование, инвентарный номер объекта, его первоначальную
(балансовую) стоимость, сумму начисленной амортизации), а также сведения о причинах и сроке консервации.
Объект основных средств, находящийся на консервации, продолжает числиться на соответствующих балансовых счетах рабочего плана счетов учреждения в качестве объекта основных средств	
Капитальные вложения арендатора (лизингополучателя), пользователя имущества учитываются в его стоимости в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмотрено договором аренды (лизинга, сублизинга), безвозмездного пользования	Законченные капитальные вложения арендатора, лизингополучателя, иного пользователя объектов недвижимого (движимого) имущества в отделимые или неотделимые улучшения арендуемых (используемых) им объектов имущества, в том числе по договору лизинга (сублизинга), безвозмездного пользования, принимаются к учету в составе основных средств учреждения - арендатора (лизингополучателя), пользователя в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмотрено договором аренды (лизинга, сублизинга), безвозмездного пользования (п. 42)	
Внесены изменения в определение единицы учета основных средств	Из положений действующей редакции п. 45 Инструкции N 157н следует, что как самостоятельные объекты (единица бухгалтерского учета) учитываются:
- отдельные помещения зданий, имеющие разное функциональное назначение, а также являющиеся самостоятельными объектами имущественных прав, учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств;
- обстановка дороги (технические средства организации дорожного движения, в том числе дорожные знаки, ограждение, разметка, направляющие устройства, светофоры, системы автоматизированного управления движением, сети освещения, озеленение и малые архитектурные формы) учитывается в составе дороги, если иное не установлено порядком ведения реестра имущества соответствующего публично-правового образования;
- двигатели самолетов (в случаях, предусмотренных учетными политиками субъектов учета).
Коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, входят в состав здания и отдельными инвентарными объектами не являются. К ним относятся:
- система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании);
- внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами;
- внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;
- внутренние телефонные и сигнализационные сети;
- вентиляционные устройства общесанитарного назначения;
- подъемники и лифты.
К самостоятельным инвентарным объектам относится оборудование указанных систем (оконечные аппараты, приборы, устройства и т.д.), например:
средства измерения, управления;
- средства преобразования, принятия, передачи, хранения информации;
- средства вычислительной техники и оргтехники;
- средства визуального и акустического отображения информации, театрально-сценическое оборудование	
Уточнен перечень расходов, формирующих стоимость основных средств	Проценты по займам, уплаченные на приобретение (создание) объекта основных средств, затраты по договору лизинга включаются в его стоимость (п. 47)	
Земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования учитываются на балансовом счете 103 00 "Непроизведенные активы"	Земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета 103 00 на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенном за пределами территории РФ (п. 71).
Если земельные участки предоставляются во временное пользование, то их учет производится на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (п. 77)	
Внесены уточнения в применение счета 106 01 "Вложения в основные средства"	Фактические вложения (инвестиции) в объекты нефинансовых активов, связанные с реконструкцией, в том числе с элементами реставрации, техническим перевооружением учитываются на счете 106 01 (п. 130)	
Финансовые активы	
Внесены уточнения в применение счета 201 03 "Денежные средства учреждения в пути"	Операции с использованием (дебетовых) банковских карт, при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день, отражаются с использованием счета 201 03 "Денежные средства учреждения в пути" (п. 162)	
Возможна выдача под отчет денежных средств при наличии за подотчетным лицом задолженности при условии, что по ней не наступил срок представления авансового отчета	Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц на суммы полученных денежных средств допускается при отсутствии за подотчетным лицом задолженности по денежным средствам, по которым наступил срок представления авансового отчета (п. 214)	
Внесены изменения в переоценку расчетов по выданным авансам в иностранных валютах	Пункт 215 Инструкции N 157н дополнен положениями о том, что переоценка расчетов по выданным авансам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по возврату ранее произведенных выплат в соответствующей иностранной валюте.
Переоценка задолженности по принятым обязательствам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате обязательства в иностранной валюте и на отчетную дату (на дату формирования регистра бухгалтерского учета).
Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по принятым обязательствам в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов	
Существенно изменен порядок применения счета 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" и отражаемая на нем информация	В результате изменений, внесенных в п. 219, 220, 221 Инструкции N 157н:
- изменено название счета 209 00;
- добавлены новые аналитические счета;
- изменен порядок применения счета.
Ниже в этой главе мы отдельно остановимся на положениях п. 219-221 Инструкции N 157н	
Скорректировано наименование и правила применения счета 210 10 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС" путем добавления в него аналитических счетов	В редакции Приказа Минфина РФ N 89н согласно п. 223, 224 Инструкции N 157н на отдельных аналитических счетах счета 210 10 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС" отражаются суммы НДС по авансам, полученным учреждением, и суммы НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам	
Расширена сфера применения счета 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами"	Счет 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами" применяется в том числе (п. 235):
- при предоставлении учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков;
- для отражения расчетов по договорам поручения (агентским договорам), договорам (соглашениям) с участием международных финансовых организаций, а также по иным операциям	
Расчеты по обязательствам	
Введено уточнение по применению счета 301 00 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" в отношении операций, проводимых с кредиторами в иностранных валютах	Приказом N 89н Инструкция N 157н дополнена п. 266.1, из которого следует, что учет операций с кредиторами в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций в иностранной валюте.
Переоценка задолженности по прочим расчетам с кредиторами в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате обязательства в иностранной валюте и на отчетную дату (на дату формирования регистра бухгалтерского учета).
Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по принятым обязательствам в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов	
Расширена сфера применения счета 304 02 "Расчеты с депонентами"	В редакции Приказа Минфина РФ N 89н счет 304 02 применяется не только для учета сумм оплаты труда и стипендий, не полученных в установленный срок, но и для учета сумм пособий, пенсий, компенсаций, не полученных в установленный срок (п. 270)	
Расширена сфера применения счета 304 03 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда"	В редакции Приказа Минфина РФ N 89н счет 304 03 предназначен для учета расчетов по удержаниям из заработной платы и денежного довольствия, стипендий или иных периодических платежей для безналичного перечисления (п. 273):
- на счета в кредитных организациях (во вклады) сотрудников, учащихся учреждения взносов по договорам добровольного страхования;
- взносов на добровольное пенсионное страхование;
- сумм членских профсоюзных взносов;
- по исполнительным листам и другим документам. Удержания производятся на основании соответствующих документов: письменных заявлений сотрудников, исполнительных листов	
Уточнена сфера применения счета 304 04 "Внутриведомственные расчеты" (данный счет можно использовать при расчетах между филиалами и структурными подразделениями)	Счет 30404 применяется не только для учета расчетов между головным учреждением и его обособленными структурными подразделениями по поступлению и выбытию нефинансовых, финансовых активов и обязательств между ними, но и при расчетах между обособленными структурными подразделениями (филиалами) учреждения (п. 276)	
Расширена сфера применения счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" (счет используется при переносе показателей при реорганизации учреждения)	Из положений п. 281 Инструкции N 157н в редакции Приказа Минфина РФ N 89н следует, что счет 304 06 предназначен для учета расчетов с кредиторами по операциям о принятии к учету нефинансовых и финансовых активов, расчетов по обязательствам, финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения, при изменении типа казенного учреждения на бюджетное или автономное либо при изменении типа бюджетного или автономного учреждения на казенное, а также расчетов с кредиторами, отражение которых не предусмотрено на иных счетах учета Единого плана счетов	
Финансовый результат	
Расширена сфера применения счета 401 40 "Доходы будущих периодов"	Доходы по соглашениям о предоставлении субсидий в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) в том числе на иные цели, отражаются с использованием счета 401 40 (п. 301)	
Расширена сфера применения счета 401 50 "Расходы будущих периодов"	В результате изменений, внесенных Приказом N 89н в п. 301 Инструкции N 157н, установлено, что счет 401 50 применяется в том числе:
- для отражения расходов, связанных со страхованием имущества, гражданской ответственности;
- выплатой отпускных;
- приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов	
Введен новый счет 401 60 "Резервы предстоящих расходов"	Приказ N 89н дополнил Инструкцию N 157н п. 302.1, которым установлены общие положения применения счета 401 60.
Ниже в этой главе книги мы отдельно остановимся на положениях п. 302.1 Инструкции N 157н	
Санкционирование расходов учреждения	
Введена трактовка понятия "принимаемые обязательства"	Из положений п. 308 Инструкции N 157н в редакции Приказа Минфина РФ N 124н следует, что принимаемые обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом обязанности органа государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, государственных (муниципальных) учреждений предоставить с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) в соответствующем финансовом году средства из соответствующего бюджета. Суммы принимаемых обязательств определяются на основании извещений об осуществлении закупок с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений), размещаемых в единой информационной системе, в размере начальной (максимальной) цены контракта	
Введены новые счета:
- 502 07 "Принимаемые обязательства";
- 502 09 "Отложенные обязательства"	Счет 502 07 введен для отражения на счетах санкционирования расходов размещения на сайте http://zakupki.gov.ru/ извещения о проведении закупки с использованием конкурентных способов определения поставщиков и заключения контракта.
Счет 502 09 применяется для принятия обязательств при формировании резерва предстоящих расходов и его расходования (п. 319).
Разъяснения по применению этих счетов в 2015 году были даны в письмах Минфина. Ниже в этом разделе мы на примерах рассмотрим порядок применения данных счетов	
Забалансовый учет	
Внесены изменения в использование счета 01 "Имущество, полученное в пользование" (на этом счете уже больше не учитываются земельные участки, предоставленные учреждению на праве постоянного бессрочного пользования)	Земельные участки, закрепленные за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, после вступления в силу Приказа Минфина РФ N 89н не учитываются на забалансовом счете 01 (п. 333)	
Расширена сфера применения счета 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" (имущество, подлежащее утилизации, демонтажу, уничтожению, учитывается на этом счете)	Имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения) учитывается на забалансовом счете 02 (п. 335)	
Уточнен перечень бланков строгой отчетности, подлежащих учету на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности" (перечень, содержащийся ранее в п. 337 Инструкции N 157н дополнен следующими бланками строгой отчетности: дипломы, свидетельства, сертификаты, бланки листков нетрудоспособности, квитанции)	На забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности" учитываются находящиеся на хранении и выдаваемые в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланки строгой отчетности (бланки трудовых книжек, вкладышей к ним, аттестаты, дипломы, свидетельства, сертификаты, бланки листков нетрудоспособности, квитанции и иные бланки строгой отчетности). Перечень бланков, относимых к бланкам строгой отчетности, устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики	
Уточнен порядок списания дебиторской задолженности, числящейся на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов"	Пункт 339 Инструкции N 157н Приказом N 89н дополнен положением о том, что списание задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности, согласно действующему законодательству РФ.
Позже Приказом N 124н в данный пункт были внесены изменения, согласно которым учет задолженности неплатежеспособных дебиторов осуществляется не в течение, как это установлено сейчас, пяти лет (иного срока, утвержденного законодательством, актом главного администратора доходов бюджета), а в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным не противоречащим законодательству РФ способом	
Внесено уточнение, касающееся списания запасных частей автотранспортного средства, учитываемых на забалансовом счете 09	Пункт 349 Инструкции N 157н дополнен положением о том, что при выбытии транспортного средства запасные части, установленные на нем и учитываемые на забалансовом счете, списываются с забалансового учета	
Расширена сфера применения забалансовых счетов 17 и 18	Приказ N 124н вносит изменения в п. 365 и 367 Инструкции N 157н, согласно которым к операциям, совершаемым по счету 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" и отражающим поступление денежных средств (возврата указанных поступлений) на лицевой счет, открытый органом Федерального казначейства (финансовым органом), на счет операций с наличными денежными средствами, а также в кассу субъекта учета открываются забалансовые счета 17 и 18. В действующей редакции Инструкции N 157н данные счета открываются только к счету 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения"	
В Инструкцию N 157н введен новый счет 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)"	Учет форменного обмундирования, специальной одежды и иного имущества, выданного учреждением в личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением ведется на забалансовом счете 27.
Принятие к учету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа по балансовой стоимости. Выбытие объекта осуществляется также на основании первичного учетного документа по стоимости, по которой он учитывался ранее (п. 385)	
В Инструкцию N 157н введен новый счет 30 "Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц"	Пункт 387 Инструкции N 157н дополнен новым забалансовым счетом 30,
на котором ведется учет расчетов по исполнению денежных обязательств через третьих лиц (при выплатах пенсий, пособий через отделения Почты России, платежных агентов)	

1.2. Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Первичный учетный документ подлежит отражению в программе не позднее следующего дня после получения (п. 11 Инструкции N 157н). В 2015 году государственные (муниципальные) учреждения применяют формы первичных учетных документов и регистров учета, утвержденные Приказом Минфина РФ N 52н. Приказ Минфина РФ N 173н с 18.06.2015 утратил свою юридическую силу.
Как мы уже говорили, согласно нормам п. 3 Инструкции N 157н к бухгалтерскому учету принимаются первичные учетные документы, поступившие по результатам внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, из предположения надлежащего составления первичных учетных документов по совершенным фактам хозяйственной жизни лицами, ответственными за их оформление. При получении первичного учетного документа бухгалтер обращает внимание на следующие моменты:
1) по какой форме составлен первичный учетный документ (по форме, утвержденной Приказом N 52н, или по форме, разработанной самостоятельно субъектом учета);
2) на наличие всех обязательных реквизитов, поименованных в п. 7 Инструкции N 157н, ст. 9 Закона о бухгалтерском учете (если форма первичного учетного документа разработана субъектом учета самостоятельно);
3) на заполнение всех граф и строк первичного учетного документа;
4) на наличие всех необходимых подписей;
5) на дату создания первичного учетного документа (часто документы поступают в учреждение почтой, курьером, при этом имеется достаточно большой временной разрыв между датой составления документа и датой его поступления в бухгалтерию. Поскольку первичный учетный документ должен приниматься к учету не позднее следующего дня после его поступления в учреждение, как того требует п. 11 Инструкции N 157н, на нем следует проставить штамп и указать входящий номер и дату поступления документа в учреждение, тем самым обосновав временной разрыв между датой составления документа и датой его обработки в учете).
Приказом Минфина РФ N 52н в формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и методические указания по их применению вносятся следующие изменения:
1. Установлены требования к составлению, заполнению и хранению первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета в электронной форме. Так, из положений Приказа Минфина РФ N 52н следует, что первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета составляются в форме электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью (далее - электронный первичный учетный документ, электронный регистр, вместе - электронные документы), и (или) на бумажном носителе, в случае отсутствия возможности их формирования и хранения в виде электронных документов, и (или) в случае, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления (хранения) документа исключительно на бумажном носителе.
Если законодательством РФ или договором предусмотрено представление первичного учетного документа, регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, учреждение обязано по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии электронного первичного учетного документа, электронного регистра. Копии электронных документов на бумажном носителе заверяются в порядке, установленном субъектом учета в рамках формирования своей учетной политики.
2. Субъектам учета - учреждениям предоставлено право при необходимости менять форматы не только регистров бухгалтерского учета, но и первичных учетных документов, поскольку они носят рекомендательный характер. В Приказе Минфина РФ N 173н такая норма введена только для регистров бухгалтерского учета.
3. Отдельные формы первичных учетных документов и регистров учета претерпели изменения.
4. Введены формы первичных учетных документов, которые в период действия Приказа Минфина РФ N 173н были утверждены постановлениями Госкомстата (содержались в альбомах унифицированных форм, которые не являются обязательными к применению, согласно разъяснениям, содержащимся в Письме Минфина РФ от 06.06.2014 N 02-06-05/27550).
5. Из перечня унифицированных форм первичных учетных документов, применяемых государственными (муниципальными) учреждениями в своей работе, приведенного в приложении 1 к Приказу Минфина РФ N 52н исключены путевые листы. Таким образом, форму этого первичного учетного документа учреждения разрабатывают самостоятельно с учетом требований Приказа Минтранса РФ от 18.09.2008 N 152 "Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов". Учреждения в своей учетной политике могут указать, что используют в работе путевой лист легкового автомобиля по форме 0345001, и применять этот документ в своей деятельности.
6. Ведено уточнение, что форматы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета носят рекомендательный характер и, при необходимости, могут быть изменены. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета является допустимым изменение (сужение, расширение) размеров граф и строк с учетом значности показателей, а также включение дополнительных строк и создание вкладных листов для удобства размещения и обработки информации.
Ниже в форме таблицы приведем перечень первичных учетных документов и регистров учета, форма которых и порядок заполнения претерпели изменения при вступлении в силу Приказа Минфина РФ N 52н.

Наименование первичного документа	Характер изменений	
Первичные учетные документы	
Путевые листы легкового автомобиля (ф. 0345001), грузового автомобиля (ф. 0345004) и др.	Приказ Минфина РФ N 52н не содержит никакого упоминания относительно применяемой бюджетными учреждениями формы путевых листов. Форма разрабатывается и утверждается учреждением	
Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101)	В редакции Приказа Минфина РФ N 173н он назывался "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)". Форма акта претерпела существенные изменения:
- изменились наименования граф, в которых отражаются сведения о получателе, отправителе, виде имущества;
- скорректирована информация, отражаемая в таблице "Сведения о передаваемых объектах нефинансовых активов". Теперь в ней указываются: наименование объекта учета, дата изготовления, фактический срок эксплуатации, паспорт объекта, номер (инвентарный, реестровый, заводской, иной), первоначальная (балансовая) стоимость, начисленная амортизация. Остаточная стоимость объекта, стоимость его приобретения, срок полезного использования, способ начисления амортизации из этой таблицы исключены. Эта информация нашла свое отражение в разд. 3 формы "Сведения о принятых объектах нефинансовых активов";
- содержит таблицы, в которых получатель и отправитель делают отметку о снятии с учета объекта и принятии его к учету	
Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102)	В редакции Приказа Минфина РФ N 173н она называлась "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032)". Сама форма изменилась следующим образом:
- скорректированы наименования граф формы. Например, если ранее графа формы называлась "Стоимость руб. всего", то теперь она называется "Сумма, руб.", или ранее графа называлась "Стоимость руб. единицы", сейчас - "Цена за единицу, руб.", при этом суть отражаемой в этой форме информации не изменилась;
- форма дополнена графой "Единица изменения код по ОКЕИ";
- включена таблица с линией отреза, в которой ставится отметка бухгалтерии об отражении в учете перемещения объекта с подписью исполнителя	
Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103)	В редакции Приказа Минфина РФ N 52н форма акта изменилась так:
- теперь форма включает сведения о балансодержателе имущества, о договоре, заключенном на проведение ремонтных работ;;
- несколько изменена информация, подлежащая отражению в таблице "Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств"	
Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104)	В редакции Приказа Минфина РФ N 173н данная форма называлась "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003)". В ней произошли следующие изменения:
- в графе "Первоначальная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость, руб." теперь указывается балансовая (восстановительная) стоимость;
- помимо суммы, начисленной на выбываемый объект амортизации, и его остаточной стоимости указывается коррекспонденция счетов, которая была произведена в бухгалтерском учете при списании объекта имущества в части его остаточной стоимости и суммы начисленной на объект амортизации;
- исключены разделы "Краткая индивидуальная характеристика объекта основного средства" и "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания";
- добавлены две таблицы, в одной из которых делается отметка бухгалтерии о списании объекта с учета, а в другой отражаются мероприятия по выбытию объектов и их результат	
Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105)	Форма акта, его название и номер претерпели следующие изменения:
- Приказом Минфина РФ N 52н утверждена форма 0504105, а ранее бюджетными учреждениями использовалась форма акта 0504104;
- форма содержит два раздела: "Сведения о транспортном средстве" и "Технические характеристики транспортного средства и сведения о его техническом состоянии" (форма в редакции Приказа Минфина РФ N 173н содержала три раздела). Раздел "Краткая характеристика объекта основных средств" исключен из формы. Информация, которая отражалась в нем, теперь указывается в разделе "Технические характеристики транспортного средства и сведения о его техническом состоянии";
- изменились не только наименования разделов формы, но и информация, в них отражаемая. По нашему мнению, форма стала более емкой, но в то же время конкретной	
Карточка (книга) учета выдачи имущества в пользование (ф. 0504206)	Форма этого первичного документа Приказом Минфина РФ N 173н не была предусмотрена. Этот документ применяется для учета имущества, которое выдается в личное пользование работнику (служащему) при исполнении им служебных обязанностей	
Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207)	Форма этого первичного документа в Приказе Минфина РФ N 173н отсутствовала. Вместе с тем этот документ составляется учреждением при поступлении материальных ценностей (в частности, основных средств, материальных запасов), в том числе от сторонних организаций (учреждений), и служит основанием для принятия к бухгалтерскому учету и отражения на балансе учреждения	
Табель учета использования рабочего времени (ф. 0504421)	Форма табеля 0504421, содержащаяся в Приказе Минфина РФ N 52н, и порядок ее заполнения в значительной степени отличаются от тех, которые были утверждены Приказом Минфина РФ N 173н:
- условные обозначения, которые применяются при заполнении табеля, убраны из самой формы и перенесены в ту часть Приказа Минфина РФ N 52н, в которой содержатся указания о порядке заполнения форм;
- условные обозначения, применяемые в табеле (ф. 0504421), дополнены показателем "Неявки по невыясненным причинам (до выяснения обстоятельств) - НН";
- предоставлено право самостоятельно дополнять применяемые условные обозначения в рамках формирования своей учетной политики;
- исключена информация, касающаяся расчета заработной платы;
- новая форма табеля предполагает отражение Ф.И.О. работника, его учетного номера, должности, чисел месяца, в которых ведется учет использования рабочего времени и регистрируются различные случаи отклонений от нормального использования рабочего времени;
- установлен порядок внесения изменений в табель;
установлено, что периоды заполнения и сроки представления в бухгалтерию табеля определяются актом учреждения в рамках формирования учетной политики учреждения в части графика документооборота	
Регистры бухгалтерского учета	
Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (код ф. 0504031)	В редакции Приказа Минфина РФ N 173 она называлась "Инвентарная карточка учета основных средств (ф. 0504031)". Форма этого регистра учета (как и название) претерпела
изменение. Вся информация в карточке разделена на пять разделов: "Сведения об объекте", "Стоимость объекта, изменения балансовой стоимости, начисление амортизации", "Сведения о принятии к учету и о выбытии объекта", "Сведения о внутреннем перемещении объекта и проведении ремонта", "Краткая индивидуальная характеристика объекта" (этот раздел формы остался неизменным). По нашему мнению, информация в новой форме карточки теперь размещается более емко, но в то же время лаконично и удобно как для лица, заполняющего карточку, так и для лица, ее читающего	
Карточка учета материальных ценностей (ф. 0504043)	Форма карточки ранее содержалась в Приказе Минфина РФ N 173н (она идентична форме, содержащейся в Приказе Минфина РФ N 52н), а вот порядок ее заполнения в данном документе отсутствовал. Это упущение исправлено Приказом Минфина РФ N 52н. Из положений названного документа следует, что карточка учета материальных ценностей (ф. 0504043) применяется для учета в местах хранения материальных ценностей лицами, ответственными за их сохранность. Учет в карточке ведется материально ответственными лицами по наименованиям, сортам и количеству материалов, готовой продукции, мягкого инвентаря, посуды, объектов библиотечных фондов с использованием отдельных страниц по каждому наименованию объекта учета	
Журнал операций расчетов по оплате труда (код ф. 0504071)	В Приказе Минфина РФ N 52н он называется "Журнал операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям (ф. 0504071)". Этот журнал по-прежнему составляется учреждением на основании свода расчетно-платежных ведомостей (ф. 0504401) (расчетных ведомостей (ф. 0504402)) с приложением таких первичных документов, как табели учета использования рабочего времени (ф. 0504421), приказы (выписки) о зачислении, увольнении, перемещении, отпусках (для штатных сотрудников), документы, подтверждающие право на получение государственных пособий, пенсий, выплат, компенсаций. Сама форма журнала операций не изменилась	

1.3. Разъяснения Минфина по актуальным вопросам бухгалтерского учета

В силу положений Постановления Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" Минфин не рассматривает по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также не дает разъяснений действующего законодательства РФ и практики его применения. Об этом часто говорится в письмах Минфина. Авторы писем полагают, что тем самым они снимают с себя ответственность за данные разъяснения по применению норм законодательства РФ. Поскольку нормативные акты часто содержат в себе неоднозначные положения (например, ввиду отсутствия изменений Инструкции N 174н некоторые ее нормы противоречат положениям, установленным Инструкцией N 157н), а иногда по интересующим вопросам информация в них и вовсе отсутствует (корреспонденция по счету 502 07 в инструкциях N 157н, N 174н), бухгалтер вынужден обращаться за разъяснениями к письмам Минфина.
В этом подразделе книги вашему вниманию представлен обзор писем Минфина 2015 года, содержащих разъяснения отдельных вопросов бухгалтерского учета.

Расчеты по ущербу имуществу и другим доходам

Из положений п. 220, 221 Инструкции N 157н следует, что счет 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" применяется для учета расчетов:
- по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причинного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке;
- по суммам предварительных оплат, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;
- по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенных (не удержанных из заработной платы);
- по суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
- по суммам излишне произведенных выплат, по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении страховых случаев, а также по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации.
Рассмотрим некоторые ситуации, для отражения которых на счетах бухгалтерского учета, применяется счет 209 00.
Недостачи, хищение имущества. При установлении факта недостачи, хищения имущества в учреждении осуществляются следующие действия:
1. Издается приказ, который обязывает лиц (членов инвентаризационной комиссии и ее председателя), поименованных в этом приказе, провести инвентаризацию имущества в установленные приказом сроки. Согласно нормам п. 20 Инструкции N 157н инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится субъектом учета в установленном им в рамках формирования учетной политики порядке, с учетом положений законодательства РФ, то есть с учетом норм Методических указаний по проведению инвентаризации. Пунктом 1.5 Методических указаний по проведению инвентаризации установлены случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. К таким случаям относится установление фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи материальных ценностей.
2. Распечатывается инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). Форма описи утверждена Приказом Минфина РФ N 52н.
3. Составляется ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), в которой фиксируются установленные расхождения с данными бухгалтерского учета (недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении).
4. Составляется акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835), к которому прикладывается ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092). Напомним, что основанием для составления акта является инвентаризационная опись (сличительная ведомость).
5. Результаты инвентаризации представляются руководителю учреждения. Изучив их, руководитель учреждения, принимает решение о проведении служебного расследования комиссией с целью выявления причин хищения и установления виновного в хищении лица. В комиссию должны входить лица, не причастные к утере имущества.
6. Комиссия устанавливает лицо (лиц), виновное в хищении, берет с него объяснительную, определяет размер фактического ущерба, разрабатывает мероприятия по исключению подобных повторных случаев.
7. Комиссия представляет акт о проведенном расследовании с приложением других рабочих документов на утверждение руководителю учреждения.
8. По представленным документам руководитель учреждения издает распоряжение с указанием:
- необходимых мероприятий по исключению повторных случаев;
- мер наказания виновных лиц (накладывается обязательство по возмещению ущерба, причиненного учреждению, возможно наложение дисциплинарного взыскания в силу норм ст. 192 ТК РФ);
- способа возмещения нанесенного ущерба;
- необходимости привлечения к расследованию правоохранительных органов.
9. Похищенное имущество списывается со счетов бухгалтерского учета.
Согласно нормам п. 220 Инструкции N 157н при определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов. Например, в учреждении была похищена сумка с медикаментами, входящая в комплект ИВЛ (искусственной вентиляции легких). Размер ущерба равен размеру затрат, которые понесет учреждение на приобретение новой сумки и пропавших вместе с ней медикаментов. Для определения стоимости похищенной вещи, в данном случае сумки, можно обратиться к поставщику оборудования (например, к тому же поставщику, у которого приобретался аппарат ИВЛ) и узнать у него стоимость сумки, попросив зафиксировать названную цену письменно (обычно поставщик пишет письмо, в котором указывает стоимость).
После того как стоимость похищенного имущества установлена и документально подтверждена, комиссия по поступлению и выбытию активов составляет первичный учетный документ, являющийся основанием для списания похищенного имущества. В зависимости от того, какое имущество похищено (утеряно), оформляется соответствующий первичный учетный документ на списание. В таблице приведем перечень документов-оснований для списания имущества:

Наименование актива	Документы-основания	Пункт Инструкции N 157н	
Объект основных средств	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003); акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004); акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033); акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) (в части однородных предметов хозяйственного инвентаря); акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144)	12	
Составная часть объекта основных средств (например, автомобильные колеса, входящие в комплектацию автомобиля и не учитываемые на забалансовом счете 09, или сумка аппарата ИВЛ)	Акт о списании, составленный в произвольной форме. При этом он должен содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа, форма которого не унифицирована. Перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа приведен в п. 7 Инструкции N 157н, ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Стоимость списываемой комплектующей части имущества определяется оценочным путем, при этом она может отличаться от восстановительной стоимости имущества		
Объект материальных запасов	Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230); акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) (применяется для оформления решения о списании мягкого инвентаря и посуды. Решение о списании посуды принимается с учетом данных книги регистрации боя посуды (ф. 0504044))	36	

На основании документа о списании имущества (комплектующей части имущества) бухгалтер делает записи о выбытии имущества со счетов бухгалтерского учета.

Пример
В организации был похищен один из конструктивных элементов основного средства стоимостью 100 000 руб. (имущество не относится к категории особо ценного движимого имущества). Стоимость похищенного элемента определена экспертным путем и составила 10 000 руб. Данная сумма равна размеру затрат, которые понесет учреждение при приобретении похищенного элемента. Размер начисленной на объект амортизации составил 30 000 руб. Для выявления виновного в хищении лица учреждение обратилось в правоохранительные органы, но проведенная ими работа не дала ожидаемого результата и виновное лицо установлено не было. Учреждению была выдана справка о завершении расследования. Цифры в примере приведены условные. Предположим, что срок полезного использования объекта основного средства остался прежним - три года.
Исходя из размера начисленной на него амортизации и стоимости похищенного элемента расчетным путем определяется, какая часть списывается за счет суммы начисленной амортизации, а какая идет на уменьшение стоимости. 10 000 руб. - стоимость похищенного элемента основного средства в общем размере стоимости основного средства составляет 10% (10 000 руб. / 100 000 руб. х 100%). Из чего следует, что сумма начисленной на объект амортизации списывается в размере 3 000 руб. (30 000 руб. х 10%), а также 7 000 руб. ((100 000 руб. - 30 000 руб.) х 10%) списываются со стоимости основного средства.
В бухгалтерском учете операции по списанию элемента основного средства отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Произведена частичная разукомплектация основного средства				
в отношении суммы начисленной амортизации	4 104 хх 410	4 101 хх 410	3 000	
в отношении уменьшения остаточной стоимости основного средства	4 401 10 172	4 101 хх 410	7 000	

Операции по выбытию элемента основного средства отражаются в разд. 2 инвентарной карточки учета нефинансовых активов (ф. 0504031), которая была открыта для этого объекта основного средства. Ниже приведем пример заполнения разд. 2 инвентарной карточки учета нефинансовых активов (ф. 0504031).

Первоначальная стоимость объекта	Изменение стоимости объекта	Балансовая (восстановительная) стоимость	Срок полезного использования	
	причина	наименование	дата	сумма			
1	2	3	4	5	6	7	
100 000	Хищение сумки	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003)	15.07.2015	10 000	90 000	3	

Размер причиненного учреждению ущерба отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Виновное в хищении лицо не установлено	
Начислена сумма ущерба	2 209 71 560	2 401 10 172	10 000	
Списаны с баланса суммы ущерба в связи с неустановлением виновных лиц	2 401 10 172	2 209 71 660	10 000	
Виновное в хищении лицо установлено	
Начислена сумма ущерба, подлежащая возмещению виновным лицом	2 209 71 560	2 401 10 172	10 000	
Возмещена лицом сумма ущерба, причиненного имуществу учреждения	2 201 34 510	2 209 71 660	10 000	

Задолженность работника перед учреждением. Такая ситуация достаточно часто происходит в бюджетных учреждениях. При этом учреждения обращаются в суд и в судебном порядке пытаются взыскать с работника суммы, которые не получилось взыскать в бесспорном порядке. В Апелляционном определении Иркутского областного суда от 17.02.2015 по делу N 331107/2015 суд, проанализировав нормы ст. 137 ТК РФ и других положений действующего законодательства и установив, что международное, трудовое и гражданское законодательство не содержат оснований для взыскания суммы задолженности в судебном порядке с работника, использовавшего отпуск авансом, если работодатель фактически при расчете не смог произвести удержание за неотработанные дни отпуска вследствие недостаточности сумм, причитающихся при расчете, пришел к обоснованному выводу об отказе в удовлетворении исковых требований. Следовательно, задолженность работника, возникшая по причине использования очередного отпуска авансом, относится на расходы учреждения. Приведем пример отражения данной операции в бухгалтерском учете. Задолженность работника за неотработанные дни отпуска при его увольнении отражается на счете 209 00.

Пример
Работник написал заявление на увольнение и представил его в отдел кадров. На основании приказа, изданного отделом кадров, бухгалтер начал осуществлять окончательный расчет с работником и выяснил, что им не был отработан отпуск, оплата которого была произведена авансом, в связи с чем образовалась задолженность, которую работник отказался компенсировать учреждению.
Размер начисленных отпускных - 20 000 руб. (сумма удержанного с них НДФЛ - 2 600 руб., начисленных страховых взносов - 6 000 руб.). При перерасчете отпускных были установлены следующие показатели:
сумма отпускных с учетом даты увольнения составила 12 000 руб., сумма НДФЛ - 1 560 руб., страховых взносов - 3 600 руб.;
размер задолженности работника перед учреждением составил 8 000 руб.
Операции, рассматриваемые в примере, совершаются в рамках деятельности, финансируемой за счет средств субсидий на выполнение задания учредителя.
На счетах бухгалтерского учета операции по погашению суммы возникшей задолженности отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Методом "красное сторно" скорректированы бухгалтерские записи, отражающие начисление работнику отпускных, удержанных с них НДФЛ и начисленных страховых взносов				
начислены отпускные	4 109 60 211	4 302 11 730	(20 000)	
начислены страховые взносы	4 109 60 213	4 303 00 730	(6 000)	
начислен НДФЛ	4 302 11 830	4 303 01 730	(2 600)	
Начислены отпускные работнику с учетом сделанного перерасчета				
начислены отпускные	4 109 60 211	4 302 11 730	12 000	
начислены страховые взносы	4 109 60 213	4 303 00 730	3 600	
начислен НДФЛ	4 302 11 830	4 303 01 730	1 560	
Отражена сумма ущерба в виде задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении	2 209 30 560	2 401 10 130	8 000	
Отнесена на расходы учреждения задолженность бывшего работника	2 401 10 173	2 209 30 660	9 000	

Операции, отраженные в примере, совершаются на основании оформленной справки (ф. 0504833).
Нарушение условий контракта. В соответствии с п. 6 ст. 34 Закона о контрактной системе в случае просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств (в том числе гарантийного обязательства), предусмотренных контрактом, а также в иных случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом, заказчик направляет поставщику (подрядчику, исполнителю) требование об уплате неустоек (штрафов, пеней).
Согласно положениям ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 Инструкции N 157н субъект учета самостоятельно устанавливает формы первичных учетных документов, являющихся основанием для начисления штрафных санкций или их уменьшения в рамках досудебного урегулирования спора по выставленным претензиям, в рамках формирования своей учетной политики. Следует отметить, что, по мнению департамента бюджетной методологии Минфина, изложенному в Письме от 29.05.2015 N 02-07-10/31334, целесообразно предусматривать в учетной политике отражение пеней, штрафов, неустоек, возникающих в силу контрактов, договоров, соглашений в момент возникновения требований к их плательщикам.
Расчеты по суммам принудительного изъятия (задолженности по штрафам, пеням и неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг) в соответствии с п. 220 Инструкции N 157н ведутся на счете 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам". Начисление доходов на сумму оспариваемых требований (пеней, штрафов, неустойки) отражается записью Дебет 0 209 40 560 / Кредит 0 401 10 140 (письма Минфина РФ от 29.05.2015 N 02-07-10/31334, от 25.02.2015 N 02-06-10/9784, Письмо Минфина РФ N 02-02-04/67438, Федерального казначейства N 42-7.4-05/5.1-805 от 25.12.2014).

Пример
Учреждение заключило контракт на поставку оборудования стоимостью 3 000 000 руб. Перечислила сумму аванса поставщику согласно условиям, прописанным в контракте (900 000 руб.). В установленные контрактом сроки оборудование поставлено не было. Учреждение начислило неустойку по договору в размере 10 000 руб. и попросило вернуть сумму аванса. Операции, рассматриваемые в примере, совершаются за счет средств целевых субсидий.
В бухгалтерском учете операции по начислению суммы неустойки по договору и ее погашению отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Перечислен аванс поставщику	5 206 31 560	5 201 11 610	900 000	
Предъявлено требование в адрес поставщика (исполнителя)				
о возврате аванса на условиях государственного (муниципального) контракта	5 209 30 560	5 206 31 660	900 000	
об уплате процентов за пользование чужими денежными средствами	2 209 40 560	2 401 10 140	10 000	
Зачислены на лицевой счет учреждения денежные средства, поступившие от подрядчика				
в части исполнения требования о возврате аванса на условиях заключенного контракта	5 201 11 510	5 209 30 660	900 000	
в части исполнения требования об уплате процентов за пользование чужими денежными средствами	2 201 11 510	2 209 40 660	10 000	

Принятие к учету имущества, переданного из казны

Согласно положениям п. 94 Инструкции N 157н на объекты нефинансовых активов с даты их включения в состав государственной (муниципальной) казны амортизация не начисляется, если иное не установлено нормативным правовым актом финансового органа публично-правового образования, в собственности которого находится имущество, составляющее казну, изданным с учетом требований Инструкции N 157н и законодательства РФ. В то же время расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны осуществляются учреждением (правообладателем) при принятии к учету объекта по основанию закрепления за ним права оперативного управления, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны (Письмо Минфина РФ от 27.05.2015 N 02-06-10/30485).
С учетом изложенного при условии отсутствия начисления амортизации за время нахождения имущества в составе имущества казны учреждением - новым правообладателем при принятии к учету такого объекта имущества осуществляются расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны, отражение исправительных корреспонденций не производится.
Также отметим, что при отсутствии на дату принятия к учету объекта, закрепленного на праве оперативного управления, информации о начислении амортизации с момента ввода объекта в эксплуатацию пересчет амортизации положениями действующего законодательства, регулирующего ведение бухгалтерского учета организациями государственного сектора, учреждением-правообладателем не предусмотрен. При этом начисление учреждением-правообладателем амортизации осуществляется исходя из срока полезного использования, установленного с учетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта.
Учреждение может определить размер амортизации здания за период его нахождения в имуществе казны расчетным путем исходя из общего срока полезного использования здания, срока нахождения здания в имуществе казны, года постройки. Другой вариант определения размера амортизации здания - обратиться к специализированной организации, которая проведет оценку и установит размер амортизации.

Пример
Учреждению на основании распоряжения учредителя и акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) передается в оперативное управление здание. Балансовая стоимости здания, указанная в акте, равна 3 000 000 руб. Год постройки - 1990. Ранее здание находилось в имуществе казны и амортизация на него не начислялась. За счет средств субсидий, выделенных на выполнение задания учредителя, учреждение провело его оценку, с тем чтобы выяснить размер амортизации. Согласно заключению комиссии здание самортизировано на 7%, что составляет 210 000 руб. (3 000 000 руб. х 7%). Стоимость оценки, произведенной сторонней организацией, - 4 000 руб. Цифры в примере приведены условные.
В бухгалтерском учете операции по принятию к учету здания, ранее находившегося в имуществе казны, отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Принята работа по оценке здания	4 106 31 310	4 302 26 730	4 000	
Произведена оплата проведенной оценки сторонней организации	4 302 26 830	4 201 11 610	4 000	
Принято на баланс здание, переданное учреждению из имущества казны				
в части стоимости здания	4 101 12 310	4 401 10 180	3 000 000	
в части суммы начисленной на него амортизации	4 401 10 180	4 104 12 410	210 000	
Отражены расчеты с учредителем				
в части стоимости здания	4 401 10 172	4 210 06 660	3 000 000	
в части суммы начисленной на него амортизации	4 401 10 172	4 210 06 660	(210 000)	

Недофинансирование субсидии на выполнение задания учредителя

В соответствии с положениями п. 3 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях уменьшение объема субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания в течение срока его выполнения осуществляется только при соответствующем изменении государственного (муниципального) задания.
В случае если по завершении финансового года, на который установлено задание учредителя, субсидия на финансовое обеспечение данного задания не перечислена в полном объеме, предусмотренном соглашением о предоставлении указанной субсидии, в бюджетном учете органа местного самоуправления (муниципального органа), выполняющего функции учредителя, на конец года отражается кредиторская задолженность (Письмо Минфина РФ от 28.04.2015 N 02-05-10/24457). В бухгалтерском учете учреждения - получателя субсидии на счете 4 205 81 000 будет отражена дебиторская задолженность учредителя на сумму недополученной субсидии.

Принимаемые обязательства

Положениями Инструкции N 157н предусмотрено отражение в учете принимаемых обязательств, отражаемых на счете 502 07. Данный счет используется для отражения следующей информации:
- суммы начальной (максимальной) цены контракта (лота), объявленной в извещении об осуществлении закупок при проведении конкурсных процедур заключения контракта;
- размера принятых обязательств по контракту (договору), заключенному с использованием конкурсных процедур;
- корректировки принимаемых обязательств на сумму экономии, полученной при осуществлении закупки (разница между начальной (максимальной) ценой, указанной в извещении, и суммой, на которую был заключен контракт (договор)).
Разъяснения по отражению в бухгалтерском учете операций по счету 502 07 приведены в Письме Минфина РФ от 07.04.2015 N 02-07-07/19450. Детализация счета производится учреждением в рамках формирования его учетной политики. Пример детализации плана счета приведен в приложении 1 к Письму Минфина РФ от 07.04.2015 N 02-07-07/19450. В приложение 2 к данному письму приведены бухгалтерские записи по отражению в учете отдельных операций с обязательствами. Предлагаем, руководствуясь данным письмом, рассмотреть на примере отражение в учете операций с принимаемыми обязательствами.

Пример
Учреждение заключило контракт на поставку дорогостоящего оборудования стоимостью 2 000 000 руб. Оплата контракта производится за счет средств целевой субсидии. Контракт был заключен по итогам проведения аукциона. Начальная (максимальная) цена контракта, указанная в извещении - 2 200 000 руб. Условиями контракта предусмотрена уплата аванса в размере 30% от его стоимости (600 000 руб.). Обязанности сторон были исполнены полностью и своевременно.
В бухгалтерском учете операции по принятию обязательств отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Приняты обязательства текущего финансового года, определенные планом финансово-хозяйственной деятельности, при размещении информации о закупке на официальном сайте (операция совершатся на дату размещения извещения на официальном сайте)	5 506 10 310	5 502 17 310	2 200 000	
Принято обязательство по оплате контракта (операция совершается на дату подписания контракта)	5 502 17 310	5 502 11 310	2 000 000	
Скорректирован размер принимаемых обязательств после заключения контракта методом "красное сторно"	5 502 17 310	5 506 10 310	200 000	
Произведена уплата аванса	5 206 31 560	5 201 11 610	600 000	
Принято к учету поступившее оборудование	5 106 21 310
5 304 06 830
4 106 21 310
4 101 24 310	5 302 31 730
5 106 21 310
4 304 06 730
4 106 21 310	2 000 000
2 000 000
2 000 000
2 000 000	
Произведен зачет аванса	5 302 31 830	5 206 31 660	600 000	
Приняты денежные обязательства по оплате контракта	5 502 11 310	5 502 12 310	1 400 000	
Произведена окончательная оплата оборудования	5 302 31 830	5 201 11 610	1 400 000	

Следует отметить, что показатели по кредиту счета 502 07 корректируются по-разному. Если корректировка осуществляется по причине снижения начальной (максимальной) цены контракта, первоначально заявленной в извещении о проведении конкурса, торгов, запроса котировок (экономии), корректировка принимаемых обязательств совершается путем обратной записи: Дебет 0 502 17 000 / Кредит 0 506 00 000. В случае если размер принимаемых обязательств корректируется по причине признания конкурса несостоявшимся, применяется метод "красное сторно" и ранее совершенная операция сторнируется.

Резервы предстоящих расходов

Положениями Инструкции N 157н предусмотрено отражать в бухгалтерском учете информацию о сформированных резервах предстоящих расходов в сумме отложенных обязательств, которые отражаются на счете 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов". Резервы создаются в целях формирования полной и достоверной информации об обязательствах публично-правового образования (государственного (муниципального) учреждения) по методу начисления, предусматривающему отражение расходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда выплачены денежные средства, а также для равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения, в том числе для расчета налога на прибыль организаций. Разъяснения по отражению на счетах бухгалтерского учета операций по формированию резервов предстоящих расходов и использованию этого резерва приведены в письмах Минфина РФ от 20.05.2015 N 02-07-07/28998, от 07.04.2015 N 02-07-07/19450.
В приложении 2 к Письму Минфина РФ от 20.05.2015 N 02-07-07/28998 приведена корреспонденция счетов по отражению в бухгалтерском учете операций по формированию и использованию резервов на примере резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время. В свою очередь, в приложение 3 к данному письму приведен пример определения оценочного значения резерва.
Если руководитель учреждения принял решение о создании резервов предстоящих расходов, для этого необходимо произвести следующие действия:
1) определить, в отношении каких расходов будущих периодов будут формироваться резервы;
2) разработать положение о формировании резерва предстоящих расходов (такое положение обычно является приложением к учетной политике учреждения, но может быть оформлен самостоятельный внутренний локальный акт учреждения). При разработке положения учреждение может воспользоваться приложением 3 к Письму Минфина РФ от 20.05.2015 N 02-07-07/28998;
3) в учетной политике учреждения отразить необходимость формирования резерва предстоящих расходов.

Пример
В учреждении принято решение о создании с 1 января 2015 года резерва предстоящих расходов на оплату отпускных своим сотрудникам. Путем проведенных расчетов было установлено:
- годовой размер резервного фонда в части оплаты отпускных - 120 000 руб.;
- годовой размер резервного фонда в части уплаты страховых взносов с сумм отпускных - 36 000 руб.;
- размер ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпускных - 10 000 руб.;
- размер ежемесячных отчислений в резерв на суммы страховых взносов, которые надо начислить и уплатить с сумм отпускных, - 3 000 руб.
Цифры в примере приведены условные. Предположим, что операции совершаются по коду вида деятельности 4.
В ноябре работники уходят в отпуск, им начисляются отпускные в размере 5 000 руб. и страховые взносы в сумме 1 500 руб. За период январь - ноябрь (10 мес.) резервный фонд составил 100 000 руб. (подстатья 211 КОСГУ) и 30 000 руб. (подстатья 213 КОСГУ). По состоянию на 01.11.2015 из него было израсходовано:
- 95 000 руб. на оплату отпускных;
- 28 500 руб. на оплату страховых взносов.
В бухгалтерском учете операции по формированию и расходованию резервного фонда отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Сформирован резервный фонд (операции совершаются ежемесячно в размере ежемесячных отчислений в резерв, определенных расчетным путем)	4 109 60 211
4 109 60 213	4 401 60 211
4 401 60 213	10 000
3 000	
Приняты учреждением обязательства на сумму созданного резерва	4 506 90 211
4 506 90 213	4 502 99 211
4 502 99 213	10 000
3 000	
Приняты обязательства текущего года по выплате отпускных работникам	4 506 10 211
4 506 10 213	4 502 11 211
4 502 11 213	100 000
30 000	
Уменьшено отложенное обязательство по оплате отпусков работникам методом "красное сторно" (операция совершается при начислении отпускных)	4 506 90 211
4 506 90 213	4 502 99 211
4 502 99 213	(95 000)
(28 500)	
Уменьшено отложенное обязательство по оплате отпусков методом "красное сторно" (операция совершается при начислении отпускных сотрудникам)	4 506 90 211
4 506 90 213	4 502 99 211
4 502 99 213	(5 000)
(1 500)	
Начислены работнику отпускные и суммы страховых взносов с них	4 401 60 211
4 401 60 213	4 302 11 000
4 303 хх 000	5 000
1 500	

В случае если резервного фонда недостаточно для оплаты отпускных и страховых взносов, начисляемых с этих сумм, на недостающую сумму делаются записи: Дебет 0 109 хх 211 / Кредит 0 302 11 730 и Дебет 0 109 хх 213 / Кредит 0 303 хх 730.

2. Изменение налогового законодательства РФ

В данном разделе книги вашему вниманию представлен обзор изменений налогового законодательства, которые вступили в силу в 2015 году и начнут применяться с 1 января 2016 года.

2.1. Законодательство о налогах и сборах

Личный кабинет налогоплательщика. 01.07.2015 вступила в силу ст. 11.2 "Личный кабинет налогоплательщика" НК РФ.
Личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, предусмотренных НК РФ.
Назначение личного кабинета налогоплательщика состоит в оптимизации процессов взаимодействия налогоплательщика - юридического лица с подразделениями ФНС путем предоставления налогоплательщику доступа к информационным ресурсам налоговой службы с использованием телекоммуникационных каналов связи и организации электронного документооборота. Это позволит повысить собираемость налогов путем полного и качественного информирования налогоплательщика о состоянии процессов налогового администрирования по его объектам налогообложения, ускорить процессы приема и обработки документов и даст возможность принимать правильные решения в части мониторинга и управления состоянием расчетов с бюджетом налогоплательщика.
Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица внедрен Приказом ФНС РФ от 14.01.2014 N  ММВ-7-6/8@ "О вводе в промышленную эксплуатацию подсистемы "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица" на всей территории РФ. Он предоставляет налогоплательщику целый спектр информационных услуг, дает возможность получать информацию о состоянии процессов налогового администрирования по объектам налогообложения и принимать правильные решения в части мониторинга и управления состоянием его расчетов с бюджетом.

2.2. Налог на добавленную стоимость

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Бюджетные учреждения, как и другие организации, имеют возможность получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
О своем намерении получить освобождение от уплаты НДС учреждение должно уведомить налоговый орган по месту учета (п. 3 ст. 145 НК РФ) не позднее 20-го числа месяца, с которого оно начало использовать освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
В связи с тем, что теперь нет необходимости вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, его копия исключена из списка документов, требуемых для получения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС. Таким образом, с 01.01.2015 для уведомления налогового органа о намерении получить освобождение от уплаты НДС в налоговую инспекцию должны быть представлены:
- уведомление об использовании права на освобождение;
- выписка из бухгалтерского баланса;
- выписка из книги продаж.
Необходимо отметить, что до начала применения права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика учреждение, в соответствии с п. 8 ст. 145 НК РФ, обязано восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций, но не использованных в них. Начиная с 01.01.2015 налогоплательщик обязан восстанавливать сумму налога в последнем налоговом периоде перед началом использования права на указанное освобождение. Если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, налог восстанавливается в периоде, начиная с которого учреждение будет использовать право на освобождение. Напомним, что ранее НДС необходимо было восстановить в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение.
Налоговая декларация. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ начиная с 01.01.2014 плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) в установленный законодательством о налогах и сборах срок обязаны представлять декларацию по НДС по установленному формату только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При этом с 01.01.2015 при представлении налоговой декларации на бумажном носителе такая декларация не считается представленной.
Кроме того, с 01.01.2015 вступили в силу п. 5.1 и 5.2 ст. 174 НК РФ, согласно которым в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.
В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении данной деятельности.
Лица, обозначенные в п. 5 ст. 173 НК РФ, включают в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах. Состав сведений, содержащихся в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Также отметим, что с 01.01.2015 установлен новый срок представления декларации по НДС - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Заметим, что ранее налоговую декларацию нужно было представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Кроме того, увеличен срок уплаты НДС в бюджет. Начиная с указанной даты НДС перечисляется в бюджет равными долями не позднее 25-го (а не 20-го, как ранее) числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Начиная с 01.01.2015 бюджетные учреждения - плательщики НДС освобождены от обязанности ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Указанное изменение направлено на упрощение правил ведения учета по НДС и сокращение избыточного документооборота.
Вместе с тем обязанность вести этот журнал возложена на налогоплательщиков, в том числе на освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, а также на лиц, не являющихся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Налоговые вычеты. В силу ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов изложен в ст. 172 НК РФ. Согласно ч. 1 обозначенной статьи налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.
Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-Ф3 "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 382-ФЗ) ст. 172 НК РФ дополнена новой ч. 1.1, согласно которой налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
При получении покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав счета-фактуры после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором данные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет в соответствии с особенностями, предусмотренными ст. 172 НК РФ.
Также отметим, что начиная с 01.01.2015 порядок восстановления сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, регулируется ст. 171.1 НК РФ. Положения данной статьи применяются при осуществлении следующих операций:
- при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;
- при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);
- при приобретении на территории РФ или при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов - смешанного плавания, воздушных судов и двигателей к ним;
- при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;
- при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Также с 01.01.2015 признан утратившим силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому суммы НДС в отношении расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли по нормативам, подлежали вычету в размере, соответствующем таким нормативам. Начиная с указанной даты вычет по НДС в пределах нормативов применяется только к расходам, указанным в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ (к таким расходам относятся командировочные и представительские расходы).

2.3. Налог на доходы физических лиц

Доходы, не подлежащие налогообложению. С 01.01.2015 скорректированы положения НК РФ, регламентирующие порядок освобождения от обложения НДФЛ выплат налогоплательщикам и членам их семей, связанных со стихийными бедствиями или терактами. Начиная с указанной даты суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты, выделены в п. 8.3 ст. 217 НК РФ. А суммы выплат (в частности, в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, и налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты, - в п. 8.3 ст. 217 НК РФ.
Кроме того, начиная с 01.01.2015 получаемая родителями (законными представителями) компенсация части родительской платы за присмотр и уход за детьми, которые посещают образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, не облагается НДФЛ исключительно в случае, если такая компенсация предусмотрена Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-Ф3 "Об образовании в РФ" (далее - Федеральный закон N 273-ФЗ).
Согласно п. 5 ст. 65 указанного федерального закона в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих образовательные организации, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация части родительской платы.
Компенсация части родительской платы производится за счет средств бюджетов субъектов РФ. Таким образом, выплаты на указанные цели, произведенные за счет иных источников, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-Ф3.
Порядок определения даты фактического получения дохода. Напомним, что под датой получения дохода понимается дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в базу по НДФЛ. Согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-Ф3 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 113-ФЗ), дата фактического получения дохода плательщиком НДФЛ будет определяться следующим образом:
Определение даты фактического получения доходов имеет свои особенности, которые зависят от вида доходов:
- в денежной или натуральной форме;
- в виде материальной выгоды или в виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения месяца.

Вид дохода	Определение даты фактического получения доходов в настоящее время	Определение даты фактического получения доходов с 01.01.2016	
Доходы в денежной форме	День выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц	Порядок определения даты доходов не меняется	
Доходы в натуральной форме	День передачи доходов в натуральной форме	Порядок определения даты доходов не меняется	
Доходы в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг	День уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг	День приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг. Если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг	
Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при займах (кредитах) (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ)	День уплаты процентов по полученному займу (кредиту)	Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств	
Доход, получаемый в результате зачета встречных однородных требований	В настоящее время специальный порядок не предусмотрен, дата определяется в общем порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ	День зачета встречных однородных требований	
Доход, получаемый в результате списания безнадежного долга с баланса организации	В настоящее время специальный порядок не предусмотрен, дата определяется в общем порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ	День списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации	
Доходы, связанные с возмещением работнику командировочных расходов	В настоящее время специальный порядок не предусмотрен, дата определяется в общем порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки	
Материальная выгода, полученная при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц	День приобретения товаров (работ, услуг)	Порядок определения даты доходов не меняется	
Доходы в виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца	Последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ)	Порядок определения даты доходов не меняется	

Сроки перечисления налога. Начиная с 01.01.2016 устанавливается единый срок перечисления в бюджетную систему РФ налоговым агентом - работодателем сумм удержанного им НДФЛ в отношении выплат своим работникам социальных пособий и отпускных. Согласно новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ учреждения обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Начиная с указанной даты при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Сообщение о невозможности удержать налог. Исчисленную сумму НДФЛ учреждение обязано удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Пункт 4 ст. 226 НК РФ содержит положение о том, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему учреждением, при этом удерживаемая сумма не должна превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме. С 1 января 2016 года в этот пункт вносятся изменения, согласно которым удержание НДФЛ будет производиться с сумм доходов, получаемых налогоплательщиками в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога учреждение начиная со следующего года обязано в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Сейчас учреждение должно сообщить о таком факте не позднее 31 января года, следующего за отчетным (налоговым) периодом.
Необходимо отметить, что учреждения, имеющие обособленные подразделения, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, сообщают о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 2 ст. 230 НК РФ.
В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета учреждения в налоговом органе.
Бюджетные учреждения, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Согласно новой редакции данной нормы, действующей с 1 января 2016 года, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого физическим лицам по договорам, заключенным с этими обособленными подразделениями.
Отчетность налоговых агентов. Начиная с 01.01.2016 вводится обязанность налоговых агентов по ежеквартальному представлению в налоговый орган расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Так, согласно новой редакции ч. 2 ст. 230 НК РФ бюджетные учреждения будут обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета:
- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые будут утверждены ФНС, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ. В настоящее время действует форма, установленная Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников";
- расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных бюджетным учреждением, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые также будут утверждены ФНС. Заметим, что в настоящее время ФНС подготовлен проект Приказа "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) и порядка по ее заполнению, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом в электронной форме".
Указанные расчет и документы, содержащие сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период, должны будут представляться в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения будет считаться день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика. При численности работников учреждения до 25 человек указанные сведения и расчет сумм налога можно будет представлять на бумажных носителях.
Необходимо отметить, что если у учреждения есть обособленные подразделения, то представлять вышеуказанные сведения и документы в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений, следует в налоговый орган по месту нахождения таких обособленных подразделений.
Налоговая ответственность учреждений как налоговых агентов по НДФЛ. Федеральным законом N 113-ФЗ ст. 126 НК РФ дополнена новой ч. 1.2, согласно которой непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 тыс. руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.
Заметим, что в настоящее время в силу ч. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных данным кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Кроме того, вводится ответственность за представление налоговыми агентами в налоговый орган недостоверных расчетов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом и (или) сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, необходимых для осуществления налогового контроля.
Согласно введенной в ч. I НК РФ ст. 126.1 представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных указанным кодексом, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
В силу ч. 2 указанной статьи налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной этой статьей, если он самостоятельно выявил ошибки и представил налоговому органу уточненные документы до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.
Помимо налоговой ответственности при несвоевременной подаче налоговой декларации, налоговые органы могут приостановить операции на счетах организации в банке и переводы электронных денежных средств в порядке, определенном ст. 76 НК РФ.
Федеральным законом N 113-ФЗ ст. 76 НК РФ дополнена новой ч. 3.2, согласно которой решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств также принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления указанным налоговым агентом расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета.
В этой ситуации решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением названного налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления данным налоговым агентом расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
Налоговые вычеты. Подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ установлено право налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, которые предоставляются налогоплательщику по окончании налогового периода при представлении в налоговые органы налоговой декларации. Начиная с 01.01.2015 при расчете базы по НДФЛ физические лица вправе применить социальный налоговый вычет в сумме уплаченных в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключены на срок не менее пяти лет. При этом указанный договор может быть заключен как в пользу налогоплательщика, так и в пользу членов его семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом (супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством).
Кроме того, Федеральным законом от 06.04.2015 N 85-ФЗ "О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" предусмотрено право налогоплательщиков на получение указанных социальных налоговых вычетов у работодателей при условии подтверждения такого права налоговым органом, что исключит необходимость заполнения налогоплательщиком декларации по НДФЛ.
Согласно вносимым изменениям начиная с 01.01.2016 социальные налоговые вычеты, поименованные в п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 219 НК РФ.
В частности, в указанном пункте говорится, что социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии представления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права на получение социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Право на получение налогоплательщиком указанных социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение названных социальных налоговых вычетов.
Социальные налоговые вычеты, поименованные в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются налогоплательщику налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за их получением.
В случае если после обращения налогоплательщика в установленном порядке к налоговому агенту за получением социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, налоговый агент удержал налог без учета социальных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения письменного заявления налогоплательщика налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.
Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы социальных налоговых вычетов, определенной в соответствии с пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в налоговом органе.
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды и (или) страховые организации работодателем.
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2-5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. за налоговый период.
В случае наличия у налогоплательщика в течение одного налогового периода расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и (или) по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 тыс. руб.).
Следует отметить, что Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" нормы НК РФ дополнены новой ст. 217.1 "Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества", а также внесен ряд изменений в другие статьи гл. 23 НК РФ. В частности, в соответствии с новой редакцией п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период:
- от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ;
- от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Напомним, что в силу действовавшей ранее редакции п. 17.1 ст. 217 НК РФ объекту недвижимости достаточно было находиться в собственности налогоплательщика три года и более, чтобы данная норма могла быть применена, а соответствующий доход полностью не облагался НДФЛ.
Согласно ч. 2 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
- право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом. Заметим, что исходя из ст. 2 и 14 СК РФ под близкими родственниками понимаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линиям (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры, а под членами семьи - супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные);
- право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
- право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
В остальных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
Если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость названного объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи обозначенного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения п. 5 ст. 217 НК РФ не применяются.
При этом законом субъекта РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества могут быть уменьшены вплоть до нуля:
- минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества;
- размер понижающего коэффициента.

2.4. Налог на прибыль

Расходы. Федеральным законом N 382-ФЗ уточнен перечень расходов, относящихся к расходам на оплату труда. Начиная с 2015 года к ним относятся начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. При этом начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, например соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Кроме того, уточнен п. 24 ст. 255 НК РФ, согласно которому к расходам на оплату труда относятся расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ.
Изменился и порядок учета расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым. Напомним, что к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и иного имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Согласно внесенным изменениям начиная с 01.01.2015 учреждения вправе самостоятельно определять порядок признания материальных расходов в виде стоимости данного имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
Амортизируемое имущество. Начиная с 2015 года в состав амортизируемого имущества включаются основные средства, переданные в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если обязанность налогоплательщика по передаче имущества в безвозмездное пользование установлена законодательством РФ. Кроме того, разрешено начислять амортизацию на реконструируемое (модернизируемое) основное средство, если оно участвует в деятельности, направленной на получение дохода. При этом не существует никаких ограничений, то есть амортизация может начисляться в отношении всего основного средства без разделения его на действующие и недействующие инвентарные объекты.
Также следует отметить, что с 01.01.2016 увеличивается значение первоначальной стоимости имущества, вводимого в эксплуатацию с указанной даты для отнесения его к составу амортизируемого. Амортизируемым будет признаваться имущество с первоначальной стоимостью свыше 100 тыс. руб. Соответствующие изменения внесены в п. 1 ст. 256 НК РФ. Отметим, что аналогичный критерий будет использоваться и при отнесении имущества к основным средствам (п. 1 ст. 257 НК РФ). Напомним, что в настоящее время к амортизируемому имуществу, основным средствам относятся (при соблюдении иных предусмотренных гл. 25 НК РФ условий) объекты, первоначальная стоимость которых превышает 40 тыс. руб.
Налоговый учет курсовых разниц. В 2015 году изменился порядок учета в целях исчисления налогооблагаемой прибыли курсовых ризниц. Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ к внереализационным относятся, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов. При этом положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
В свою очередь, отрицательной курсовой разницей считается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Необходимо отметить, что приведенные положения применяются в случае, если указанная дооценка (уценка) производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю РФ, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в данной иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.
Напомним, что согласно действующей в 2014 году редакции п. 11 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относились в том числе доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, кроме ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, кроме авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ. При этом положительной курсовой разницей в целях применения гл. 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Исходя из внесенных в ст. 271 НК РФ изменений (которые вступили в силу 01.01.2015) в случае применения учреждением метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода, если иное не установлено п. 11 ст. 250 НК РФ.
Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ производится по такому курсу.
В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
Кроме того, изменения внесены в порядок признания расходов при методе начисления в части, касающейся признания расходов в виде курсовых разниц. Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода, если иное не установлено названным пунктом.
В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
Напомним, что ранее расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитывались в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитывались в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Суммовые разницы. Начиная с 01.01.2015 из Налогового кодекса исключено понятие суммовых разниц, а также специальный порядок их учета. Необходимо отметить, что на основании ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у бюджетного учреждения по сделкам, заключенным до указанной даты, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу данного закона.
Имущество, полученное безвозмездно либо выявленное в результате инвентаризации. Согласно новой редакции п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, с 01.01.2015 определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8, 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Напомним, что согласно п. 106 Инструкции N 157н фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации), основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Методы оценки сырья и материалов при списании их стоимости на расходы. Для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), учреждение обязано утвердить в учетной политике для целей налогообложения один из следующих методов оценки указанных сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ):
- по стоимости единицы запасов;
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО);
До 01.01.2015 учреждения, помимо указанных методов, были вправе применять еще и метод ЛИФО.
Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения. Начиная с 01.01.2015 для целей налогообложения действует новый порядок учета в расходах процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ). По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) будут признаваться проценты, исчисленные исходя из фактической ставки. Исключением из данного правила будут контролируемые сделки. По таким сделкам доходом (расходом) будет признаваться процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ.
Напомним, что ранее расходом признавались проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Убыток при уступке права требования. Согласно ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.
Налоговый учет доходов (расходов) при уступке (переуступке) права требования регламентируется ст. 279 НК РФ. В соответствии с п. 2 данной статьи при уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. Убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
Начиная с 01.01.2015 бюджетные учреждения, как и другие налогоплательщики, вправе учитывать убыток от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, единовременно на дату уступки.
Налоговая ставка 0%. Федеральным законом от 02.05.2015 N 110-ФЗ "О внесении изменений в статью 284.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" начиная с 01.01.2016 предлагается включить доходы организаций, осуществляющих деятельность по присмотру и уходу за детьми, в размер доходов, учитываемых при применении налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций. В настоящее время такая возможность налоговым законодательством не предусмотрена.

2.5. Налог на имущество

Объект налогообложения. Согласно ч. 1 ст. 274 НК РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
В соответствии с требованиями п. 38 Инструкции N 157н к учету в качестве основных средств принимаются материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг).
К основным средствам не относятся предметы, служащие менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества, относящиеся к материальным запасам, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров.
Необходимо отметить, что принятие к учету объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, в составе основных средств осуществляется на основании первичных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права (с момента государственной регистрации прав на указанный объект). Следовательно, в случае отсутствия государственной регистрации права оперативного управления на объекты недвижимого имущества такие объекты не учитываются в составе основных средств. Уплачивать налог на имущество организаций по указанным объектам не нужно.
Обращаем внимание, что не признается объектом налогообложения (п. 4 ст. 274 НК РФ) следующее имущество бюджетных учреждений:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;
- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
- объекты основных средств, включенные в 1-ю или 2-ю амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Указанная норма действует с 01.01.2015. Напомним, что к 1-й и 2-й амортизационным группам относятся объекты основных средств со сроком полезного использования от года до двух лет включительно и свыше двух, но не более трех лет соответственно. Таким образом, начиная с 01.01.2015 не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций основные средства со сроком полезного использования до трех лет включительно.
Кроме того, нужно учитывать, что освобождаются от уплаты налога учреждения в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
Заметим, что указанное имущество было поименовано в пп. 8 п. 4 ст. 274 НК РФ как имущество, не признаваемое объектом налогообложения.
Налоговая база. Бюджетные учреждения обязаны самостоятельно определять налоговую базу исходя из среднегодовой стоимости имущества, являющегося объектом налогообложения. Исключение из данного правила применяется к недвижимому имуществу, перечень которого приведен в ст. 378.2 НК РФ. По данному имуществу налоговая база определяется на основе его кадастровой стоимости, поэтому при расчете среднегодовой стоимости имущества такие объекты не учитываются.
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным учетной политикой.
Начиная с 01.01.2015, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с этим имуществом, остаточная стоимость имущества определяется без учета таких затрат.
При определении в 2015 году среднегодовой стоимости имущества в расчет необходимо включать стоимость недвижимого, а также следующего движимого имущества, не включенного в 1-ю и 2-ю амортизационные группы:
- объектов основных средств с остаточной стоимостью более 0 руб., принятых на учет до 01.01.2013;
- объектов основных средств с остаточной стоимостью более 0 руб., принятых на учет в 2013 и 2014 годах в результате реорганизации, ликвидации юридических лиц и передачи, включая приобретение, между взаимозависимыми лицами;
- объектов основных средств, принятых на учет в 2015 году в результате реорганизации, ликвидации юридических лиц и передачи, в том числе приобретения, между взаимозависимыми лицами.

3. Страховые взносы в 2015 году

В соответствии со ст. 5 Закона о страховых взносах бюджетные учреждения, осуществляющие выплаты и вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.
За период 2014-2015 годов в данный федеральный закон вносились изменения:
- Федеральным законом РФ от 01.12.2014 N 406-ФЗ;
- Федеральным законом РФ от 29.11.2014 N 378-ФЗ;
- Федеральным законом РФ от 28.06.2014 N 188-ФЗ;
другими законами.
Положения вышеперечисленных законов вступают в силу с 1 января 2015 года. В рамках данной главы рассмотрим основные новшества, которые бюджетному учреждению следовало учесть в работе в этом году при осуществлении расчетов с внебюджетными фондами (ПФР, ФСС, ФФОМС).

3.1. Определение базы для исчисления страховых взносов

Согласно ч. 2 ст. 8 Закона о страховых взносах база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 2 ст. 7 данного закона, за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением выплат, приведенных в ст. 9 Закона о страховых взносах.
В 2015 году для определения базы в целях исчисления страховых взносов нужно учитывать следующие поправки, внесенные в ст. 9 Закона о страховых взносах:
1) в соответствии с пп. "д" п. 2 ч. 1 данной статьи все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, независимо от основания, освобождаются от обложения страховыми взносами только в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (Письмо Минтруда РФ от 29.04.2015 N 17-4/В-226);
2) на суммы возмещения работодателем расходов на наем жилого помещения в командировке, которые работник документально не подтвердил, нужно начислять страховые взносы (ч. 2);
3) в пункт 7 ч. 1 указанной статьи была внесена уточняющая поправка, согласно которой положения о членах семьи работников исключены из данного пункта. Данная корректировка была связана с тем, что выплаты в их пользу не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах, независимо от положений ст. 9 данного закона (Письмо Минтруда РФ от 20.05.2015 N 17-3/10/В-3536).
Далее законодатель внес поправку, касающуюся провоза багажа до 30 кг при следовании в отпуск. Теперь с 1 января страховые взносы не начисляются на стоимость провоза багажа в случае проведения отпуска в России. Ранее данная норма применялась только при выезде за границу.
Кроме того, в п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах приведено определение пункта пропуска через государственную границу РФ. При вылете работника за рубеж таким пунктом признается международный аэропорт, в котором осуществляется пограничный контроль (Письмо Минтруда РФ от 20.05.2015 N 17-3/10/В-3536).

3.2. Предельная величина базы для начисления страховых взносов

С 1 января 2015 года установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды (Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316):
- в части выплат в ФСС в отношении каждого физического лица - сумма, не превышающая 670 тыс. руб. нарастающим итогом с начала года;
- в части выплат в ПФР в отношении каждого физического лица - сумма, не превышающая 711 тыс. руб. нарастающим итогом с начала года.
Страховые взносы в ФФОМС начисляются на всю сумму выплат и вознаграждений в пользу физических лиц без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов (ч. 4 и 5 ст. 8, ч. 1.1 ст. 58.2 Закона о страховых взносах).

3.3. Тарифы страховых взносов

Федеральным законом от 01.12.2014 N 406-ФЗ внесены изменения в ст. 58.2 "Тарифы страховых взносов в 2012-2017 годах" Закона о страховых взносах. В частности, в ней появилась ч. 1.1, в которой приведены тарифы страховых взносов для организаций, не применяющих пониженные тарифы. С учетом внесенных поправок в 2015 году такие плательщики применяют следующие тарифы страховых взносов:

База для начисления страховых взносов	Тариф страховых взносов, %	
	в ПФР	в ФСС	в ФФОМС	
В рамках установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22	2,9	5,1	
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	10	0	5,1	

Нельзя не отметить изменения в части применения пониженных тарифов страховых взносов. С 1 января 2015 прекратили действовать пониженные тарифы (и соответствующие коды категорий застрахованных лиц), установленные для применения в 2012-2014 годах для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1-3, 7 ч. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах. К ним, в частности, относились плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы.
Отметим, что с 01.01.2015 право на применение пониженных тарифов установлено только для следующих категорий (ст. 58.4 и 58.5 Закона о страховых взносах):
- для плательщиков страховых взносов, получивших статус участника свободной экономической зоны в Крыму;
- для плательщиков, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития.

3.4. Порядок перечисления страховых взносов

С учетом поправок, внесенных Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ в ст. 15 Закона о страховых взносах,
с 1 января 2015 года сумма страховых взносов, подлежащих перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в рублях и копейках. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС, ФФОМС, на соответствующие счета Федерального казначейства.
Обращаем внимание, что в 2015 году переплату по одному виду страховых взносов можно зачесть в счет будущих платежей по другому виду взносов, если контроль за уплатой обоих видов взносов осуществляет один и тот же орган (ч. 21 ст. 26 Закона о страховых взносах).

4. Отчетность по формам 4-ФСС и РСВ-1 ПФР в 2015 году

Статьей 15 Закона о страховых взносах установлена обязанность плательщиков страховых взносов представлять в орган контроля за уплатой страховых взносов расчеты по утвержденным формам. При этом работодатели, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превысила 25 человек, обязаны представлять расчеты в форме электронных документов.

4.1. Отчетность по форме 4-ФСС

В территориальный орган ФСС плательщики страховых взносов обязаны представить отчет по форме 4-ФСС за 2015 год:
- на бумажном носителе - не позднее 20.01.2016;
- в форме электронного документа - не позднее 25.01.2016.
Форма расчета и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФСС РФ от 26.02.2015 N 59 (далее - Порядок N 59). Расчет по новой форме бюджетные учреждения представляют с I квартала 2015 года. Напомним, что ранее они должны были представлять отчетность по страховым взносам в ФСС по форме, установленной Приказом Минтруда РФ от 19.03.2013 N 107н.
Далее выделим основные моменты, которые необходимо учесть при заполнении формы.
Состав отчетной формы определен п. 2 Порядка N 59. Обязательными для представления всеми плательщиками страховых взносов являются титульный лист, таблицы 1, 3, 6, 7, 10 формы.
В случае отсутствия показателей для заполнения таблицы 2, 3.1, 4, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 8, 9 не заполняются и не представляются.
Титульный лист формы расчета 4-ФСС, кроме подразд. "Заполняется работником территориального органа Фонда", заполняется плательщиком страховых взносов (страхователем). Согласно внесенным в форму расчета изменениям регистрационный номер страхователя указывается без дополнительного кода, предусмотренного для обособленного подразделения организации-страхователя. Соответствующих ячеек в новой форме нет.
При заполнении титульного листа необходимо обратить внимание на вносимую информацию в поле "Численность работников". В соответствии с п. 5.14 Порядка N 59 в данном поле указывается численность застрахованных лиц, определяемая как сумма среднесписочной численности работников и численности женщин, находящихся в отпуске по беременности и родам, и работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на отчетную дату.
При расчете численности работников следует руководствоваться Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденными Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428.
Дополнительно к сказанному отметим, что в силу внесенных Приказом ФСС от 20.07.2015 N 304 поправок в п. 5.16 Порядка N 59 печать на титульном листе проставляется только при ее наличии.
Таблица 1 "Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" отражает состояние расчетов с ФСС по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Состав таблицы и порядок ее заполнения не изменились по сравнению с предыдущей формой. Однако следует обратить внимание на строку 7 "Возврат (зачет) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов". С 1 января 2015 стал возможен зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов по одному виду страхования, администрируемых одним органом контроля, в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по другому виду страхования, администрируемых тем же органом (ч. 21 ст. 26 Закона о страховых взносах). Зачет производится по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа. Информация по данному взаимозачету отражается по указанной строке.
Таблица 2 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации". Как и ранее, учреждение-работодатель отражает в данной таблице информацию о расходах, произведенных за счет средств ФСС по выплате социальных пособий с начала расчетного периода.
В соответствии с п. 9 Порядка N 59 при заполнении таблицы указываются следующие сведения:
в графе 3 по строкам 1-6, 12 указывается количество оплаченных дней; по строкам 9-11 - количество произведенных выплат; по строкам 7, 8, 14 - количество пособий;
в графе 4 отражаются расходы нарастающим итогом с начала расчетного периода, зачтенные в счет страховых взносов, начисляемых в ФСС, в том числе в графе 5 отражаются расходы, произведенные за счет средств, финансируемых из федерального бюджета.
Отметим, что по строке 1, помимо расходов на выплату пособий, произведенных физическим лицам - гражданам РФ на основании листков нетрудоспособности, теперь нужно отражать расходы на выплату пособий, в пользу работающих застрахованных лиц, являющихся гражданами государств - членов ЕАЭС.
Необходимо отметить, что таблица 2 дополнена новыми строками:
строка 13 "Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, начисленные на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами";
строка 16 "Справочно: начисленные и невыплаченные пособия", в которой отражается сумма начисленных и невыплаченных пособий, за исключением сумм пособий, начисленных за последний месяц отчетного периода, в отношении которых не пропущен установленный законодательством РФ срок выплаты.
Напомним, что согласно нормам ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и в порядке, который устанавливается федеральными законами.
С 01.01.2010 финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету ФСС.
Таблица 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов". При заполнении данной таблицы следует обратить внимание, что в силу п. 10.1 Порядка N 59 по строке 1, помимо сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц согласно ст. 7 Закона о страховых взносах, отражаются выплаты и вознаграждения, начисленные по международным договорам. Также по данной строке отражаются суммы, начисленные в пользу физических лиц, являющихся гражданами государств - членов ЕАЭС в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (договор ратифицирован Федеральным законом от 03.10.2014 N 279-ФЗ). Напомним, что государствами членами ЕАЭС являются Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения, а с 01.05.2015 - Киргизская Республика.
По строке 2 в соответствующих графах отражаются суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами согласно ст. 9 Закона о страховых взносах и на основании международных договоров.
По строке 3 в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, произведенных в пользу физических лиц, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, которая в 2015 году составляет 670 тыс. руб.
По строке 4 отражается итоговая сумма базы для начисления страховых взносов (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3).
Следует учесть, что в 2015 году в данной таблице не отражается информация о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы.
В строках 5, 6, 7, 8 детализируется информация о выплатах физическим лицам, в отношении которых учреждение вправе принять пониженные тарифы. Так, по строке 8 в соответствующих графах указывается сумма выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), кроме лиц, являющихся гражданами государств - членов ЕАЭС. Напомним, что с таких выплат плательщик страховых взносов (страхователь) уплачивает страховые взносы по тарифу 1,8%.
Таблица 3.1 "Сведения об иностранных гражданах и лицах без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации". Если бюджетное учреждение отразило информацию по строке 8 таблицы 3, то оно обязано заполнить таблицу 3.1.
В графах 3-5 таблицы 3.1 отражается информация о физическом лице - иностранном гражданине или лице без гражданства: ИНН, страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица (СНИЛС) в системе персонифицированного учета ПФР, гражданство (при наличии).
Таблица 6 "База для начисления страховых взносов" является одной из таблиц разд. II расчета 4-ФСС. Напомним, что в данном разделе сконцентрирована информация о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения. Как и ранее, по строкам 3, 4, 5 отражается сумма выплат и иных вознаграждений, осуществляемых в пользу работников организации с детализаций выплат, на которые страховые взносы не начисляются (строка 5), и выплат, которые производятся в пользу работающих инвалидов (строка 4).
По строке 6 указывается размер страхового тарифа, устанавливаемый в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится плательщик страховых взносов (страхователь) (подразделение).
По строке 7 указывается скидка к страховому тарифу, по строкам 8 и 9 - надбавка к страховому тарифу. В строке 10 - размер страхового тарифа с учетом скидки (надбавки) в процентах.
Таблица 7 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Информация таблицы 7 повторяет информацию из таблицы 1. По аналогии с заполнением строки 7 таблицы 1 в строке 7 таблицы 7 отражается зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам, подлежащим взысканию, а также зачет, произведенный в соответствии с ч. 21 ст. 26 Закона о страховых взносах (п. 26.7 Порядка N 59).
Строки 10 и 11 таблицы 7 детализируют информацию по задолженности за территориальным органом ФСС. Так, по строке 10 отображаются суммы задолженности, образовавшейся за счет превышения произведенных расходов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний над суммой страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС. По строке 11 - суммы задолженности, образовавшейся за счет излишне уплаченных страхователем сумм страховых взносов.
Таблица 8 "Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не претерпела значительных изменений. В нее лишь добавлена новая строка 11, где справочно указывается сумма начисленных и невыплаченных пособий, за исключением пособий, начисленных за последний месяц отчетного периода, в отношении которых не пропущен установленный законодательством РФ срок выплаты.
Таблица 10 "Сведения о результатах проведенной специальной оценки условий труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников на начало года". По строке 1 в графе 3 данной таблицы указываются уточненные сведения об общем количестве рабочих мест работодателя, подлежащих специальной оценке условий труда, вне зависимости от того, проводилась она или нет. Если она не проводилась совсем, то в графах 4-6 ставится 0.
В случае если срок действия результатов аттестации рабочих мест по условиям труда не истек, то по строке 1 в графах 3-6 в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" указываются сведения на основании аттестации.
По строке 2 в графах 7-8 указываются данные о количестве работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, подлежащих и прошедших обязательные предварительные и периодические осмотры.
В заключение отметим, что появление новой формы 4-ФСС обусловлено изменениями, которые были внесены в законодательство о страховых взносах в конце 2014 года.

4.2. Отчетность по форме РСВ-1 ПФР

В территориальный орган ПФР плательщики страховых взносов обязаны представить отчет по форме РСВ-1 ПФР за 2015 год:
- на бумажном носителе - не позднее 15.02.2016;
- в форме электронного документа - не позднее 20.02.2016. Поскольку 20 февраля 2016 года приходится на субботу, то крайний срок сдачи переносится на понедельник 22.02.2016.
Форма расчета РСВ-1 ПФР и Порядок ее заполнения утверждены Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п (далее - Порядок N 2п). Постановлением Правления ПФР от 04.06.2015 N 194п в данную форму были внесены изменения, и страхователи были обязаны представлять расчет по обновленной форме начиная с первого полугодия 2015 года (Информационное Письмо ПФР от 30.07.2015).
Акцентируем внимание на заполнении основных разделов отчетной формы с учетом внесенных изменений.
Состав отчетной формы определен п. 2 Порядка N 2п. Титульный лист, разд. 1, подразд. 2.1 разд. 2 расчета заполняются и представляются всеми плательщиками, состоящими на регистрационном учете в территориальном органе ПФР. Если в течение отчетного периода применялось более одного тарифа, то в расчет РСВ-1 ПФР включается столько страниц разд. 2, сколько тарифов применялось в течение отчетного периода.
Раздел 3 заполняется и представляется плательщиками, применяющими пониженные тарифы в соответствии со ст. 58 Закона о страховых взносах.
Раздел 4 заполняется с учетом особенностей, которые были внесены в Порядок N 2п. В частности, в силу новых норм данный раздел заполняется и представляется плательщиками:
- если территориальным органом ПФР были доначислены страховые взносы по актам проверок (камеральных и (или) выездных), по которым в отчетном (расчетном) периоде вступили в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах;
- если территориальным органом ПФР были выявлены излишне начисленные плательщиком суммы страховых взносов.
Также плательщик отражает в разд. 4 суммы перерасчета страховых взносов, начисленные в отчетном (расчетном) периоде, в следующих случаях:
- при самостоятельном выявлении факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчетные (расчетные) периоды;
- при корректировке базы для начисления страховых взносов предшествующих отчетных (расчетных) периодов (на основании данных бухгалтерского учета).
Помимо этого, сделано уточнение, что в случае приобретения или утраты права на применение пониженного тарифа по итогам текущего отчетного (расчетного) периода в составе формы РСВ-1 ПФР за отчетный (расчетный) период представляются также сведения о застрахованных лицах, корректирующие данные за предыдущие отчетные периоды, текущий расчетный период.
Раздел 5 оформляют плательщики страховых взносов, производившие в течение 2015 года выплаты в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях или образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за их деятельность в студенческом отряде по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Соответствующий студенческий отряд должен быть включен в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой.
Раздел 6 представляет собой данные индивидуального (персонифицированного) учета. Этот раздел бюджетные учреждения заполняют на каждое застрахованное лицо, в пользу которого в течение 2015 года начислялись выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Таким образом, количество страниц данного раздела будет определяться по количеству застрахованных лиц во всей организации.
Титульный лист. Основные изменения, внесенные в порядок заполнения титульного листа, коснулись заполнения полей "Номер уточнения" и "Причина уточнения".
В соответствии с п. 5.1 Порядка N 2п в поле "Номер уточнения" указывается:
- при представлении первичного расчета РСВ-1 ПФР - код 000;
- при представлении уточненного расчета РСВ-1 ПФР - номер, указывающий, какой по счету расчет представляется страхователем в территориальный орган ПФР (например: 001, 002, 003,... 010 и т.д.).
В поле "Причина уточнения" указываются код и причина представления уточненного расчета РСВ-1 ПФР:

Код	Причина уточнения	
"1"	Уточнение Расчета РСВ-1 в части показателей, касающихся уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе по дополнительным тарифам)	
"2"	Уточнение Расчета РСВ-1 в части изменения сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе по дополнительным тарифам)	
"3"	Уточнение Расчета РСВ-1 в части страховых взносов на обязательное медицинское страхование или других показателей, не затрагивающих сведения индивидуального учета по застрахованным лицам	

В пункте 5.1 Порядка N 2п приведены пояснения относительно представления уточненного расчета.
При представлении уточненного расчета в случае изменения показателей, касающихся уплаты страховых взносов или изменения сумм начисленных страховых взносов в разд. 6, индивидуальные сведения с типом "исходные" представляются до наступления срока представления расчета за отчетный период, следующий после отчетного периода, за который представляется уточненный расчет. Иными словами, исправленные сведения подаются в составе уточненного расчета за период, в котором допущена ошибка.
При представлении уточненного расчета после окончания указанного срока в случае изменения плательщиком страховых взносов показателей, связанных с изменением сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, индивидуальные сведения с типом "исходные" не представляются. Уточненный расчет подается по форме, которая действовала в том периоде, за который выявлены ошибки. При этом индивидуальные сведения с типом "корректирующие" или "отменяющие" в отношении застрахованных лиц, данные по которым корректируются, представляются вместе с расчетом за отчетный период, срок подачи которого наступил.
Раздел 1 "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам" в целом глобальных изменений не претерпел. Как и ранее, он содержит сведения о страховых взносах, начисленных и уплаченных в течение расчетного периода, а также об остатках на начало и конец года. Уточнение касается информации, отражаемой по строке 120. А именно в соответствии с п. 7.3 Порядка N 2п по данной строке отражаются:
- либо суммы страховых взносов, доначисленные по актам проверок (камеральной и (или) выездной);
- либо суммы страховых взносов, которые были излишне начислены плательщиком страховых взносов;
- либо суммы перерасчета, начисленные в отчетном (расчетном) периоде плательщиком самостоятельно.
Раздел 2 "Расчет страховых взносов по тарифу и по дополнительному тарифу" заполняется плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В поле "Код тарифа" подразд. 2.1 указывается код тарифа, применяемого плательщиком. В случае если в течение отчетного периода применялось более одного тарифа, в расчет включается столько страниц подразд. 2.1, сколько тарифов применялось в течение отчетного периода.
Отметим, что из подразд. 2.1 формы РСВ-1 ПФР удалена строка, которая предназначалась для указания сумм выплат и вознаграждений, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов на ОМС. Напомним, что в настоящее время предельная величина базы для начисления страховых взносов предусмотрена только для страховых взносов в ПФР и ФСС.
Раздел 3 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов" заполняется плательщиками страховых взносов, применяющими пониженные тарифы. Изменения, внесенные в данный подраздел, связаны с тем, что с 01.01.2015 прекратили действовать пониженные тарифы (и соответствующие коды категорий застрахованных лиц), установленные для применения в 2012-2014 годах для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1-3, 7 ч. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах. К таким категориям плательщиков ранее относились плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы.
Как отмечается в Информационном письме ПФР "Прием отчетности с первого полугодия 2015 года", с 01.01.2015 ст. 58.4 и 58.5 Закона о страховых взносах установлено право на применение пониженных тарифов только для следующих категорий:
- для плательщиков страховых взносов, получивших статус участника свободной экономической зоны в Крыму;
- для плательщиков, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития.
В связи с этим из данного раздела были исключены подразделы, относившиеся к плательщикам страховых взносов, которые имели право до этого применять пониженные тарифы страховых взносов.
Раздел 6 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений и страховом стаже застрахованного лица" заполняется и представляется плательщиками на всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Выделим основные изменения.
В подраздел 6.1 добавлено поле "Сведения об увольнении застрахованного лица", которое заполняется в отношении застрахованных лиц, работавших по трудовому договору и уволенных в последние три месяца отчетного периода.
При заполнении подразд. 6.4 следует учитывать дополнения, которые были внесены в п. 32 Порядка N 2п. В нем, в частности, отмечается, что при представлении сведений, корректировка которых не связана с изменением тарифа страховых взносов (кода категории застрахованного лица), в форме с типом "корректирующая" заполняются все показатели формы, как корректируемые, так и не требующие корректировки.
При представлении сведений, корректировка которых связана с изменением тарифа страховых взносов (кода категории застрахованного лица), в форме с типом "корректирующая" заполняются все показатели формы, как корректируемые, так и не требующие корректировки. При этом в форме с типом "корректирующая" указываются два (или более) кода категории застрахованного лица: отменяемый и тот, в соответствии с которым вновь начислены страховые взносы ("новый" код).
При представлении сведений, корректировка которых связана с отменой данных по одному тарифу страховых взносов и изменением данных по другому тарифу страховых взносов (то есть исходная форма сведений содержит более одного кода категории застрахованного лица), в форме с типом "корректирующая" заполняются все показатели формы, как корректируемые, так и не требующие корректировки. При этом в форме с типом "корректирующая" указываются два (или более) кода категории застрахованного лица: отменяемый и тот, в соответствии с которым вновь начислены страховые взносы ("новый" код).
В случае представления корректирующих сведений на застрахованное лицо, уволенное ранее отчетного периода, разд. 6 с типом "исходная" за текущий отчетный период на данное застрахованное лицо не заполняется, представляется только форма, корректирующая сведения за предшествующие отчетные (расчетные) периоды.
Подраздел 6.6 заполняется в формах с типом сведений "исходная" в случае, если в последние три месяца отчетного периода плательщиком страховых взносов корректируются данные, представленные в предыдущие отчетные периоды. В соответствии с п. 35.1 и 35.2 Порядка N 2п (пункты добавлены вновь):
- при корректировке сведений за отчетные периоды начиная с I квартала 2014 года сведения о суммах перерасчета страховых взносов указываются в графе 3;
- при корректировке сведений за отчетные периоды 2010-2013 годов сведения о суммах перерасчета страховых взносов указываются в графах 4 и 5.
При заполнении подразд. 6.8 следует учитывать положения, изложенные в п. 37.19 Порядка N 2п. В частности, в соответствии с ними:
- код "ДЕТИ" проставляется в случае предоставления одному из родителей отпуска по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет;
- код "ДЛДЕТИ" заполняется при предоставлении одному из родителей отпуска по уходу за ребенком в возрасте от полутора до трех лет;
- код "ДЕТИПРТ" проставляется в случае предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет бабушке, дедушке, другим родственникам или опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком.
Кроме того, в приложения к Порядку N 2п также внесены изменения. В частности, введены коды тарифов и коды категорий застрахованных лиц. Это связано с тем, что для указанных категорий плательщиков предусмотрено право на применение пониженных тарифов страховых взносов (ст. 58.4, 58.5 Закона о страховых взносах).
В заключение приведем рекомендации чиновников Пенсионного фонда, изложенные в Информации от 05.01.2015 и Информационном письме от 30.07.2015.
Они отметили, что программы для подготовки и проверки отчетности, которые в значительной степени облегчают процесс подготовки и сдачи отчетности для плательщиков страховых взносов, размещены в свободном доступе в разделе "Электронные сервисы" на официальном сайте ПФР (www.pfrf.ru).
Также страхователям рекомендовано воспользоваться электронным сервисом ПФР "Кабинет плательщика страховых взносов". Здесь размещены все формы документов, форматы данных, правила проверки отчетности. В кабинете можно посмотреть реестр платежей, получить справку о состоянии расчетов, оформить платежное поручение, рассчитать страховые взносы, выписать квитанции, проверить отчетность и многое другое в режиме реального времени.
Кроме того, чиновники ПФР напомнили, что отчетность, представляемая в электронном виде, принимается только по новым форматам, которые утверждены Постановлением Правления ПФР от 02.07.2015 N 243п. За нарушение установленного порядка предусмотрена ответственность в виде наложения штрафа в размере 200 руб. (ст. 46 Закона о страховых взносах).

5. Социальные пособия в 2015 году

Статьями 1.4 Федерального закона N 255-ФЗ и 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ предусмотрено, что страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования являются, в частности:
- пособие по временной нетрудоспособности (в том числе по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием);
- пособия, связанные с материнством и детством (пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком);
- пособие на погребение.
В данном разделе книги рассмотрим изменения порядка выплат названных пособий в 2015 году.

5.1. Пособия, связанные с детством

Частью 1 ст. 4.2 Федерального закона 81-ФЗ установлено, что индексация пособий в связи с материнством осуществляется в размере и в сроки, предусмотренные законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период, исходя из установленного им прогнозного уровня инфляции. Однако Федеральным законом от 06.04.2015 N 68-ФЗ действие ч. 1 ст. 4.2 указанного закона приостановлено до 1 января 2016 года. Следовательно, индексация социальных пособий на 2016 год не может быть установлена на основании федерального закона о федеральном бюджете, принятого на этот период. В то же время в 2015 году детские пособия выплачиваются в размере, установленном с учетом индексации, которая была произведена в соответствии с ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.12.2014 N 384-ФЗ.
Коэффициент 1,055 применяется с 1 января 2015 года к следующим видам пособий:
- к пособию по беременности и родам (в отношении женщин, уволенных из организации в связи с ликвидацией);
- к единовременному пособию женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- к единовременному пособию при рождении ребенка;
- к минимальному размеру ежемесячного пособия по уходу за ребенком, выплачиваемого лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Коэффициент 1,055 не применяется к ежемесячному пособию по уходу за ребенком, исчисленному из заработной платы в размере 40% среднего заработка. Разъяснения по индексации размеров пособий даны в Письме ФСС РФ от 28.01.2014 N 17-03-11/06-1026.
Обратите внимание: индексация размера ежемесячного пособия при рождении ребенка на коэффициент 1,05 применяется только в случае рождения ребенка с 1 января 2015 года.
В таблице приведены размеры пособий, выплачиваемых в 2015 году:

Вид пособия	Сумма, руб.	
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности	543,67	
Единовременное пособие при рождении ребенка	14 497,80	
Минимальное ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком	2 718,34	
Минимальное ежемесячное пособие по уходу за вторым ребенком и последующими детьми	5 436,67	

Размеры государственных пособий гражданам, имеющим детей, в местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяются с применением этих коэффициентов, которые учитываются при исчислении указанных пособий, если они не включены в состав зарплаты (ст. 5 Федерального закона N 81-ФЗ). Так, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, составляет в Архангельской области в 2015 году - 652,40 руб. (543,67 руб. x 1,2; где 1,2 - районный коэффициент). При этом в Северодвинском, Мезенском, Пинежском и Лешуконском районах - 761,14 руб. (543,67 руб. x 1,4; где 1,4 - районный коэффициент). Информация получена с официального сайта ФСС по Архангельской области (http://r29.fss.ru/info/45452/index.shtml).
Дополнительно к сказанному отметим, что все перечисленные детские пособия выплачиваются на основании документов, представленных застрахованным лицом в соответствии с Порядком и условиями назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития РФ от 23.12.2009 N 1012н (далее - Порядок N 1012н). Представление каких-либо других документов для назначения указанных пособий не требуется.

5.2. Пособия по временной нетрудоспособности

Следует обратить внимание на изменения, внесенные в п. 4.1 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ. Согласно нормам, изложенным в данной статье, с 1 января 2015 года иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), вправе получать страховое обеспечение в виде пособия по временной нетрудоспособности. Выплата указанного пособия осуществляется в случае, если страхователи уплачивали страховые взносы за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай.
Исчисление пособий по временной нетрудоспособности 2015 году не изменилось, поэтому отметим лишь основные моменты, которые следует учесть при расчете.
Листок нетрудоспособности является основным документом, на основании которого происходит расчет пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам. Его форма утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011N 347н, а Порядок выдачи - Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 N 624н (далее - Порядок N 624н).
Что делать, если работник представил листок нетрудоспособности, при оформлении которого медицинским работником были допущены ошибки? При наличии ошибок в заполненном листке нетрудоспособности он считается испорченным и взамен него оформляется дубликат (п. 56 Порядка N 624н, Письмо ФСС РФ от 17.07.2013 N 15-03-11/12-7761).
Как разъяснили специалисты ФСС в Информации "Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (вопрос-ответ)" (размещена на сайте http://fss.ru/ru), неполное или неверное название организации-работодателя, записанное со слов работника, ошибкой не является, если есть возможность идентифицировать организацию и установить, что работник там действительно трудится.
Если листок нетрудоспособности оформлен правильно, пособие назначается в случае обращения за ним в следующие сроки (ст. 12 Федерального закона N 255-ФЗ):

Вид пособия	Срок назначения	
Пособие по временной нетрудоспособности	Не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания	
Пособие по беременности и родам	Не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам	

Обращаем внимание, что если листок нетрудоспособности в организации отсутствует, то учреждению будет отказано в принятии расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности, произведенных за счет средств ФСС. В Постановлении ФАС ПО от 27.02.2014 N А65-20218/2012 суд отказал в удовлетворении исковых требований организации о признании незаконным решения ФСС, выразившегося в отказе принять к зачету расходы на выплату пособия по листку временной нетрудоспособности, поскольку при проверке он отсутствовал. Как отметили арбитры, страхователь нарушил п. 4 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ, несоблюдение которого является основанием для отказа к принятию расходов контрольным органом.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. В страховой стаж включаются подтвержденные документами следующие периоды (ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ, Информация ФСС "Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (вопрос-ответ)"):
- работа застрахованного лица по трудовому договору, государственная гражданская или муниципальная служба, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- прохождение военной или иной службы (в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы).
Страховой стаж может быть подсчитан на основании записей в трудовой книжке. Когда трудовая книжка не ведется, периоды работы по трудовому договору подтверждаются письменным трудовым договором, оформленным в соответствии с законодательством.
В соответствии с Правилами подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 N 91, исчисление страхового стажа производится в календарном порядке. В случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного.
В случае если в представленном документе о периодах работы (службы, деятельности) указаны только годы без обозначения точных дат, за дату принимается 1 июля соответствующего года, а если не указано число месяца, то таковым является 15-е число соответствующего месяца.
Размеры пособий по временной нетрудоспособности приведены в статье ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ:

Стаж	Размер пособия	
Страховой стаж 8 и более лет	100% среднего заработка	
Страховой стаж от 5 до 8 лет	80% среднего заработка	
Страховой стаж до 5 лет	60% среднего заработка	

Если застрахованное лицо не имеет страхового стажа либо он составляет менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ.
С 1 января 2015 года МРОТ равен 5 965 руб. в месяц (Федеральный закон от 01.12.2014 N 408-ФЗ).
Порядок расчета пособий в 2015 году осуществляется в соответствии со ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ. Дополнительно при расчете пособий используется Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение N 375).
Как и ранее, для определения суммы пособия необходимо учитывать:
- расчетный период;
- средний дневной заработок.
Расчетным периодом в соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ для исчисления пособий по временной нетрудоспособности являются два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. Таким образом, расчет указанного пособия по листкам нетрудоспособности, выданным в течение 2015 года, будет производиться из заработка за 2013 и 2014 годы. При этом из данного периода исключаются календарные дни, когда застрахованное лицо находилось в отпуске по уходу за ребенком или в отпусках по временной нетрудоспособности, а также в иных случаях освобождения от работы, когда страховые взносы на сохраняемую заработную плату не начислялись.
Средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за два календарных года, предшествующих году наступления соответствующего отпуска, на число календарных дней в этом периоде.
Обратите внимание: сумма заработной платы и иных выплат, с которых начислялись страховые взносы в ФСС, не должна превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС.
В 2015 году предельное значение среднего дневного заработка составляет 1 632,88 руб. ((568 тыс. + 624 тыс.) руб. / 730 кал. дн.), где:
- 568 тыс. руб. - предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2013 году (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276);
- 624 тыс. руб. - предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2014 году (Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101).
Минимальное значение среднего дневного заработка в 2015 году составляет 117,67 руб. (5 965 руб. х 24 / 730 дн. х 60%). Обращаем внимание, что размер дневного заработка может быть меньше, если работник трудится на условиях неполного рабочего времени.

Пример
Сотрудник бюджетного учреждения имеет общий страховой стаж семь лет. В августе 2015 года у него наступила временная нетрудоспособность. Согласно данным листка нетрудоспособности ее длительность составила 10 календарных дней.
В 2013 году работнику была начислена заработная плата в размере 576 000 руб. В 2014 году он получил заработную плату в сумме 538 000 руб., отпускные - 46 000 руб., материальную помощь в связи со смертью члена семьи - 10 000 руб.

Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности.
Определяем размер заработка за каждый календарный год и сравниваем его со значением предельной базы для начисления страховых взносов.
В соответствии с п. 3.2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ фактический заработок сотрудника за 2013 год следует учесть в сумме 568 000 руб., поскольку размер заработка превышает предельную базу для начисления страховых взносов (576 000 руб. > 568 000 руб.).
Заработная плата, полученная работником в 2014 году, будет учтена в сумме 584 000 руб. (538 000 + 46 000), поскольку 584 000 руб. < 624 000 руб.
Сумма материальной помощи в расчете пособия по временной нетрудоспособности не участвует, так как не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
Рассчитываем общую сумму заработка за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. Она составит 1 152 000 руб. (568 000 + 584 000).
Производим расчет суммы среднего дневного заработка сотрудника с учетом страхового стажа: 1 262,46 руб. (1 152 000 руб. / 730 дн. x 80%).
Определяем сумму пособия по временной нетрудоспособности. Она составит 12 624,60 руб. (1 262,46 руб. x 10 кал. дн.).

Пример
Сотрудница бюджетного учреждения в мае 2015 года в течение восьми календарных дней была на больничном. В учреждении она работает с 16.03.2015. Заработок за два предшествующих календарных года отсутствует. Общий страховой стаж составляет два месяца.
Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности.
В соответствии с п. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, поскольку сотрудница не имеет заработка за два предшествующих года, расчет пособия следует произвести исходя из МРОТ (5 965 руб.).
Определим средний дневной заработок с учетом страхового стажа. Он будет равен 117,67 руб. (5 965 руб. x 24 мес. / 730 дн. x 60%).
Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 941,36 руб. (117,67 руб. x 8 кал. дн.).

5.3. Пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком

Расчет пособия по беременности и родам осуществляется в том же порядке, что и расчет пособия по временной нетрудоспособности. Необходимо учесть следующие существенные моменты (ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ):
- при страховом стаже более шести месяцев размер пособия составляет 100% среднего заработка;
- при страховом стаже менее шести месяцев размер пособия за полный календарный месяц не может превышать МРОТ.

Пример
Работница представила больничный лист по беременности и родам на 194 дня (с 10.01.2015 по 22.07.2015) в связи с многоплодной беременностью. В 2013 - 2014 годах ее заработок составил 536 700 руб. В расчетном периоде сотрудница находилась в отпусках по временной нетрудоспособности 53 календарных дня. Других дней, исключаемых из расчетного периода, у застрахованного лица не имеется.

1. Определим количество календарных дней в периоде, используемых для расчета пособия: 677 кал. дн. (365 + 365 - 53), где 53 - количество календарных дней в расчетном периоде, за исключением дней, указанных в пп. 1-2 п. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ.
2. Рассчитаем средний дневной заработок. Он составит 792,76 руб. (536 700 руб. / 677 кал. дн.).
3. Сравним средний дневной заработок с предельным размером среднего дневного заработка в соответствии с требованиями ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ: 792,76 руб. < 1 632,88 руб. Поскольку рассчитанный нами размер среднего дневного заработка меньше предельного, расчет пособия по беременности и родам будет произведен из него, то есть из 792,76 руб.
4. Сумма пособия по беременности и родам составит 153 795,44 руб. (194 кал. дн. x 792,76 руб. x 100%), где:
194 кал. дн. - суммарное количество дней отпуска по беременности и родам в случае рождения двойни (ст. 10 Федерального закона N 255-ФЗ);
100% - размер пособия по беременности и родам в соответствии со ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ.

Далее отметим, что в соответствии со ст. 64 ТК РФ работодателю запрещается отказывать в принятии на работу женщине по причине ее беременности. Поэтому на практике возможны случаи, когда после трудоустройства женщина уходит в отпуск по беременности и родам.
Согласно п. 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ.

Пример
Страховой стаж женщины, которой предоставлен отпуск по беременности и родам, составляет менее шести месяцев. Количество календарных дней отпуска - 140 (с 31.01.2015 по 19.06.2015). Заработная плата за октябрь, ноябрь, декабрь 2014 года составила 130 600 руб.
Следует рассчитать сумму пособия по беременности и родам.

Поскольку страховой стаж женщины на момент возникновения страхового случая составляет меньше шести месяцев, размер пособия по беременности и родам исходя из полного календарного месяца ограничен МРОТ, установленным федеральным законом.
Определяем размер среднего дневного заработка, исчисленного из заработной платы. Он составит 178,90 руб. (130 600 руб. / 730 кал. дн.).
Сравниваем его с минимальной суммой дневного заработка, исчисленного исходя из МРОТ, - 196,11 руб. (5 965 руб. x 24 мес. / 730 кал. дн.). 178,90 руб. < 196,11 руб.
Сумма пособия по беременности и родам составит:
- в январе - 196,11 руб. (196,11 руб. x 1 кал. дн.);
- в феврале - 5 491,08 руб. (196,11 руб. x 28 кал. дн.);
- в марте - 6 079,41 руб. (196,11 руб. x 31 кал. дн.);
- в апреле - 5 883,30 руб. (196,11 руб. x 30 кал. дн.);
- в мае - 6 079,41 руб. (196,11 руб. x 31 кал. дн.);
- в июне - 3 726,09 руб. (196,11 руб. x 19 кал. дн.).
В марте и мае размер пособия превышает МРОТ, поэтому в эти месяцы он будет равен МРОТ (5 965 руб.).
Общая сумма пособия составит 27 226,58 руб. (196,11 + 5 491,08 + 5 965 + 5 883,30 + 5 965 + 3 726,09).
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка застрахованного лица (п. 1 ст. 11.2 Федерального закона N 255-ФЗ). Для этого определяется средний заработок застрахованного лица путем умножения среднего дневного заработка на 30,4.

Пример
Предположим, что средний дневной заработок сотрудницы составил 547,95 руб. Следует рассчитать пособие по уходу за ребенком до полутора лет (у женщины это первые роды).

Сумма пособия по уходу за ребенком до полутора лет составит 6 663,07 руб. (547,95 руб. x 30,4 x 40%).
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком застрахованному лицу, у которого в расчетном периоде не было заработка либо средний заработок, рассчитанный за расчетный период, за полный календарный месяц оказался меньше МРОТ, определяется исходя из МРОТ, установленного на день наступления страхового случая. При этом средний дневной заработок не рассчитывается и коэффициент 30,4 не применяется (п. 23 Положения N 375).

Пример
Предположим, что страховой стаж сотрудницы составляет три месяца. Таким образом, минимальная сумма дневного заработка составит 196,11 руб. Следует рассчитать пособие по уходу за ребенком до полутора лет (у женщины это первые роды).
1. Определим сумму пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Она составит 2 386 руб. (5 695 руб. x 40%).
2. С 1 января 2015 года минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет равен 2 718,34 руб., поэтому в данном случае выплате подлежит пособие в этом размере, поскольку 2 718,34 руб. > 2 386 руб.

5.4. Социальное пособие на погребение

Назначение и выплата социального пособия на погребение осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (далее - Федеральный закон N 8-ФЗ).
В соответствии с п. 1, 2 ст. 10 Федерального закона N 8-ФЗ бюджетное учреждение выплачивает пособие на погребение за счет средств ФСС в следующих случаях:
- при обращении работника организации в случае смерти несовершеннолетнего члена семьи;
- при обращении лица, оплатившего расходы на погребение бывшего работника организации, работавшего по трудовому договору на момент смерти.
Пособие на погребение за счет средств ФСС выплачивается в размере, установленном на 1 января года, на который приходится дата смерти (п. 1 ст. 10 Федерального закона N 8-ФЗ, Информация ФСС "Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (вопрос-ответ)").
Согласно ст. 3 Федерального закона от 06.04.2015 N 68-ФЗ размер социального пособия на погребение в 2015 году индексируется в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2014 N 384-ФЗ и составляет 5 277,28 руб.
Что касается оплаты стоимости ритуальных услуг (оплаты стоимости гроба, могилы и т.д.), средства возмещаются только специализированной службе, которая взяла на себя обязанность по захоронению умершего. Если захоронение осуществляли родственники умершего, им выплачивается лишь социальное пособие на погребение.
Для выплаты пособия на погребение должны быть представлены следующие документы (Информация ФСС "Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (вопрос-ответ)"):
- заявление от супруга, близкого родственника, иного родственника, законного представителя или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего;
- справка о смерти, выдаваемая органами загс.
Требование от застрахованного лица иных документов неправомерно.

5.5. Расчеты с ФСС при выплате социальных пособий

Согласно ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ, п. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ источником финансирования пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, единовременных детских пособий являются средства ФСС.
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ расходы на выплату детских пособий, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также пособий в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием относятся на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.
Учет расчетов по данной выплате ведется на счете 302 13 "Расчеты по начислениям по оплате труда" (п. 256 Инструкции N 157н).
Сумма начисленных детских пособий, а также пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражается следующей бухгалтерской записью (п. 133 Инструкции N 174н): Дебет 0 303 02 830 / Кредит 0 302 13 730.
Начисление работникам бюджетного учреждения пособий в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием отражается на основании листка временной нетрудоспособности и документа, подтверждающего факт несчастного случая на производстве, бухгалтерской записью (п. 133 Инструкции N 174н): Дебет 0 303 06 830 / Кредит 0 302 13 730.
Выдача пособий из кассы учреждения оформляется записью (п. 85 Инструкции N 174н): Дебет 0 302 13 830 / Кредит 0 201 34 610.
В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ суммы детских пособий и пособия по беременности и родам не подлежат обложению НДФЛ. Аналогичные нормы действуют в отношении страховых взносов во внебюджетные фонды. В силу пп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ на данные пособия не начисляются страховые взносы.

Пример
Сотруднице бюджетного учреждения назначено пособие по беременности и родам в сумме 153 795,44 руб. за счет страховых взносов, осуществляемых из средств, получаемых от оказания платных услуг. Выплата пособия производится через кассу.
В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб,	
Начислено пособие по беременности и родам сотруднице учреждения	4 303 02 830	4 302 13 730	153 795,44	
Получены денежные средства в кассу учреждения	4 210 03 560
4 201 34 510	4 201 11 610
4 210 03 660	153 795,44	
Выдано из кассы учреждения пособие по беременности и родам	4 302 13 830	4 201 34 610	153 795,44	

Пример
Бюджетным учреждением в октябре 2015 года произведены расходы в виде уплаты пособия по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием на сумму 43 854 руб. за счет страховых взносов, осуществляемых из средств, получаемых в виде субсидий на выполнение государственного задания. Выплата произведена из кассы учреждения.
В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Начислено пособие по временной нетрудоспособности сотруднику учреждения	2 303 06 830	2 302 13 730	43 854	
Получены денежные средства в кассу учреждения	2 210 03 560
2 201 34 510	2 201 11 610
2 210 03 660	43 854	
Выдано из кассы учреждения пособие по временной нетрудоспособности	2 302 13 830	2 201 34 610	43 854	

Согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов, поименованных в ст. 1.4 Федерального закона N 255-ФЗ. Напомним, что информация о произведенных расходах, осуществляемых за счет средств ФСС, сконцентрирована в таблицах 2 и 8 расчета 4-ФСС.
О состоянии расчетов с ФСС на отчетную дату (например, на 01.01.2015) свидетельствуют данные, отраженные в таблицах 1 и 7. Так, в таблице 1 разд. I по строке 12 отражается задолженность за ФСС, в строке 1 - задолженность за бюджетным учреждением (страхователем) на начало расчетного периода. Задолженность, отраженная по данным строкам, должна соответствовать остаткам балансового счета 303 02 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" на начало 2015 года.
Заметим, что в пределах расчетного периода фонд может зачесть сумму превышения расходов на перечисленные выплаты над суммой начисленных страховых взносов в ФСС в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2.1 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Напомним, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ). Таким образом, зачет можно производить только в пределах расчетного периода, то есть календарного года. В ситуации, когда превышение расходов над суммой начисленных страховых взносов произошло в конце расчетного периода (то есть на 31.12.2014), возможен возврат денежных средств из ФСС при условии, что у бюджетного учреждения не имеется задолженности по штрафам и пеням (п. 12 ст. 26 Федерального закона N 212-ФЗ).
На практике нередко возникают ситуации, когда суммы расходов, произведенных за счет средств ФСС, превышают суммы начисленных страховых взносов, подлежащих уплате в фонд, в связи с этим в учете образуется переплата (дебиторская задолженность).
В соответствии с п. 2 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ,
если переплата образовалась на конец расчетного периода, учреждение вправе направить в ФСС заявление о возмещении понесенных расходов.
Письменное заявление страхователя должно содержать: наименование и адрес страхователя - юридического лица; регистрационный номер страхователя; указание на сумму необходимых средств на выплату страхового обеспечения. Унифицированная форма заявления на возмещение расходов не утверждена фондом, поэтому оно составляется в произвольной форме.
Дополнительно к заявлению необходимо представить расчет по форме 4-ФСС и копии документов, подтверждающих произведенные расходы. К ним, в частности, относятся: листки по временной нетрудоспособности, по беременности и родам; справки из женской консультации, в которой женщина встала на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель); справки о рождении ребенка, выданные органами загс и др. Полный их перечень приведен в Приказе Минздравсоцразвития РФ от 04.12.2009 N 951.
Обратите внимание: территориальный орган ФСС выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов (п. 3 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ).
Следует также отметить, что в соответствии с п. 4 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ при рассмотрении обращения учреждения-страхователя о возмещении средств ФСС вправе провести проверку правильности и обоснованности расходов, понесенных организацией на выплату страхового обеспечения, в том числе выездную проверку. Кроме того, фонд может затребовать дополнительные сведения и документы. В этом случае решение о выделении этих средств учреждению принимается по результатам проведенной проверки. После проверки фонд обязан оповестить учреждение о принятом им решении по возмещению средств.
В случае отказа в выделении страхователю необходимых средств на выплату страхового обеспечения ФСС выносит мотивированное решение, которое направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения (п. 5 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ).
Суммы поступлений денежных средств от государственных внебюджетных фондов в погашение текущей задолженности перед бюджетным учреждением по расчетам отражаются следующей записью (п. 132 Инструкции N 174н): Дебет 0 201 11 510 / Кредит 0 303 02 730.
При заполнении расчета по форме 4-ФСС за I квартал 2015 года полученные из ФСС суммы учреждению следует отразить по строке 6 таблицы 1 разд. I данной формы в периоде получения денег на лицевой счет.

Пример
Остаток задолженности за фондом по данным отчета на 01.01.2015 составил 9190 руб. В январе 2015 года бюджетное учреждение обратилось в территориальный орган ФСС. В течение 10 дней после представления необходимых документов в ФСС данные средства были перечислены на лицевой счет учреждения.
Все расходы на исчисление страховых взносов и выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, детских пособий осуществлялись по признаку 4 - субсидии, выделенные на выполнение государственного задания.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Остаток на 01.01.2015	4 303 02 830	-	9 190	
Январь 2015 года	
Возмещены средства от ФСС в счет погашения дебиторской задолженности*	4 201 11 510	4 303 02 730	9 190	
* В соответствии с п. 2 ст. 120 ГК РФ бюджетные учреждения - получатели субсидий самостоятельно отвечают по своим обязательствам, дебиторская задолженность, возникшая в период их существования в новом статусе, поступает в полное распоряжение данных учреждений, то есть указанные суммы зачисляются на их лицевые счета. Обращаем внимание, что суммы, полученные из ФСС для возмещения расходов на выплату социальных пособий, не являются доходом для целей налогообложения прибыли (ст. 41 НК РФ).	

6. Расчеты с персоналом

В рамках трудовых отношений между работодателем и сотрудниками возникают расчеты: при выплате заработной платы, социальных пособий, отпусков, оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно, командировочных расходов и др. Выплаты производятся в соответствии с нормами законодательства РФ, действующего на дату выплаты. Положения нормативных актов, в том числе регламентирующих правила расчетов, достаточно часто претерпевают изменения. В предыдущем разделе книги мы говорили о социальных пособиях, выплачиваемых с учетом новшеств 2015 года. В этом разделе речь пойдет о расчетах с персоналом в рамках трудовых отношений, возникших в 2015 году.

6.1. Выплаты низкоквалифицированному персоналу

Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за определенный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ) (ст. 133 ТК РФ). Федеральным законом от 01.12.2014 N 408-ФЗ с 1 января 2015 года МРОТ установлен в размере 5 965 руб. в месяц.
В силу норм указанной статьи выплата минимального размера заработной платы, установленного федеральным законом, обеспечивается государственными (муниципальными) учреждениями за счет средств бюджетов, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Как отмечено в Определении ВС РФ от 17.05.2013 N 73-КГ13-1, заработная плата работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, должна быть не менее МРОТ с учетом стимулирующих выплат постоянного характера, после чего на нее должны быть начислены районный коэффициент и надбавка за стаж работы в данных районах и местностях.
Таким образом, поскольку с 1 января 2015 года законодатель повысил МРОТ, в бюджетном учреждении должен быть отрегулирован механизм, предусматривающий увеличение заработной платы до МРОТ. Соответствующие коррективы должны быть внесены в положение об оплате труда.

6.2. Расчеты с сотрудниками при предоставлении очередных отпусков

В соответствии со ст. 107 ТК РФ отпуск является одним из видов времени отдыха. В течение данного периода работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.
Согласно ст. 122 ТК РФ отпуск работнику должен предоставляться ежегодно. В число календарных дней отпуска не включаются нерабочие праздничные дни (ст. 120 ТК РФ). Право на использование отпуска за первый год возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у работодателя. Напомним, что первый рабочий год начинается с первого дня работы у конкретного работодателя (Письмо Роструда от 18.12.2012 N 1519-6-1). По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.
Обратите внимание: Федеральным законом от 13.07.2015 N 242-ФЗ нормы ТК РФ дополнены ст. 262.1, согласно которой одному из родителей (опекуну, попечителю, приемному родителю), воспитывающему ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по его желанию в удобное для него время. Указанный федеральный закон начал действовать с 24.07.2015.
В соответствии со ст. 114 ТК РФ на время нахождения работника в отпуске за ним сохраняется средний заработок и должность.
Порядок расчета среднего дневного заработка регламентирован ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922). В соответствии с нормами указанной статьи и п. 4 Положения N 922 он исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).
Согласно нормам ст. 139 ТК РФ и п. 2 Положения N 922 в расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам, в частности, относятся:
заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
другие выплаты, применяемые у данного работодателя.
Дополнительно к сказанному приведем разъяснения, изложенные в Письме Минздрава РФ от 01.08.2012 N 12-3/10/2-1045. В нем чиновники ведомства отметили, что выплаты медицинским работникам, обусловленные участием в реализации мероприятий по дополнительной диспансеризации работающих граждан; диспансеризации пребывающих в стационарных учреждениях детей-сирот и детей, находящихся в трудной жизненной ситуации; по оказанию медицинской помощи женщинам и новорожденным в период родов и в послеродовой период, а также диспансерному (профилактическому) наблюдению ребенка в течение первого года жизни учитываются при расчете размера средней заработной платы данных работников.
Таким образом, выплаты медицинским работникам, которые производятся за их участие в реализации мероприятий по дополнительной диспансеризации работающих граждан, учитываются при расчете средней заработной платы, сохраняемой на время очередного оплачиваемого отпуска таких работников.
Выплаты, которые нельзя учесть при расчете среднего заработка, приведены в п. 3 Положения N 922. В нем законодатель подчеркнул, что нельзя учесть выплаты социального характера, не относящиеся к оплате труда. Среди них названы материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.
Не включаются в расчет среднего заработка разовые премии, выплачиваемые работникам к юбилейным датам и праздничным дням. Например, премия, приуроченная ко дню рождения работника, не участвует в расчете среднего заработка. К такому выводу пришли судьи Московского городского суда (Апелляционное определение от 08.07.2013 N 11-13403/13). Верховным судом Республики Саха (Якутия) (Апелляционное определение от 13.05.2013 N 33-1616/2013) было вынесено решение, что не участвуют в расчете среднего заработка дополнительные премии, которые являются единовременными и не носят постоянного характера. В определениях ВС РФ от 04.04.2014 N 22-КГ14-5 и от 04.04.2014 N 22-КГ-14-6 высшая судебная инстанция также отметила, что дополнительное материальное стимулирование, не являющееся гарантированной выплатой обязательного характера, предусмотренного системой оплаты труда, не участвует в расчете среднего заработка для оплаты отпуска и компенсации при увольнении.
Что касается премий за производственные показатели, то порядок их исчисления приведен в п. 15 Положения N 922. В нем, в частности, сказано:
1) ежемесячные премии и вознаграждения включаются в расчет среднего заработка в сумме фактических начислений в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
2) премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, например, квартальные премии, включаются в расчет среднего заработка:
- в сумме фактических начислений в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода;
- в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;
3) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, включаются в расчет среднего заработка в полном объеме независимо от времени начисления вознаграждения.
При расчете среднего заработка из расчетного периода следует исключить некоторые периоды, а также начисленные за это время суммы. Например, время нахождения работников в отпуске по временной нетрудоспособности, беременности и родам.
Если работник постоянно получает заработную плату за счет разных источников финансирования, то он, уходя в отпуск, имеет право на получение отпускных по всем источникам.

Пример
Работнику бюджетного учреждения предоставлен основной ежегодный отпуск с 01.06.2015 продолжительностью 28 календарных дней. Выплаты, произведенные в расчетном периоде (с 01.06.2014 по 31.05.2015), составили:
- за счет субсидии, выделенной на выполнение госзадания, - 120 000 руб.;
- за счет платных услуг - 30 400 руб.
Рассчитаем средний заработок сотрудника для оплаты отпуска.

В соответствии с п. 10 Положения N 922 средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и среднемесячное число календарных дней (29,3).
Сумма отпускных работника бюджетного учреждения определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска.
Сумма отпускных, причитающаяся работнику, составит:
- за счет КВФО 4 - 9 556,31 руб. ((120 000 руб. / 12 мес. / 29,3 кал. дн.) x 28 кал. дн.);
- за счет КВФО 2 - 2 420,93 руб. (30 400 руб. / 12 мес. / 29,3 кал. дн. x 28 кал. дн.).
Общая сумма начисленных отпускных составит 11 977,24 руб. (9 556,31 + 2 420,93).
Дополнительно к сказанному отметим, что в соответствии со ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Вместе с тем, как разъяснил Роструд в Письме от 30.07.2014 N 1693-6-1, ТК РФ не запрещает производить выплату отпускных в более ранний срок.
На практике возникают вопросы, касающиеся даты удержания НДФЛ с суммы отпускных. Это связано с тем, что дата фактического получения дохода в виде отпускных нормами НК РФ прямо не установлена (в данном случае речь идет о 2015 годе). Согласно официальным разъяснениям для целей обложения НДФЛ отпускные не квалифицируются как вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей. Такие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 11.04.2013 N 03-04-06/11979, от 21.09.2012 N 03-04-06/6-286. В них финансисты отмечают, что, когда речь идет о выплате отпускных, следует руководствоваться п. 6 ст. 226 НК РФ. Согласно данному пункту, налоговый агент обязан перечислить удержанные суммы НДФЛ не позднее дня, когда денежные средства, предназначенные для выплаты дохода, были фактически получены в банке, а также даты перечисления дохода на счет налогоплательщика (по его поручению на счета третьих лиц). В иных случаях налоговый агент должен перечислить НДФЛ не позднее дня, следующего за датой фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме. Аналогичное мнение было высказано Президиумом ВАС в Постановлении от 07.02.2012 N 11709/11.
Отметим, что с 01.01.2016 ситуация изменится. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ) суммы исчисленного и удержанного налога с дохода в виде отпускных должны быть перечислены налоговым агентом не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

6.3. Расчеты с работниками по оплате стоимости проезда к месту отпуска

В соответствии со ст. 325 ТК РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно. Данная норма распространяется также на неработающих членов их семей (в частности, оплачивается проезд несовершеннолетних детей).
Отметим, что обязанность работодателя по возмещению работнику расходов на проезд и провоз багажа работающих членов его семьи ст. 325 ТК РФ не предусмотрена, а в случае компенсации указанных расходов таким лицам выплаты учреждения будут подлежать налогообложению (Письмо Минфина РФ от 18.11.2009 N 03-04-06-01/300).
Размер, условия и порядок компенсации работникам расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно устанавливаются следующими документами:
- для федеральных бюджетных учреждений - нормативными правовыми актами Правительства РФ. В настоящее время таким документом является Постановление Правительства РФ от 12.06.2008 N 455;
- для бюджетных учреждений субъекта - нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ;
- для муниципальных бюджетных учреждений - нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ расходы бюджетного учреждения, расположенного в районе Крайнего Севера, на выплату работникам компенсации стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно отражаются по подстатье 212 "Прочие выплаты" КОСГУ. Позиция Минфина по вопросу отражения в бухгалтерском учете расходов, в том числе произведенных работником расходов на проезд к месту проведения основного отпуска по территории РФ, представлена в Письме от 22.05.2014 N 02-06-10/24539. В частности, из приведенных разъяснений финансового ведомства следует, что затраты работника на проезд к месту отдыха и обратно относятся на расходы учреждения на основании утвержденного руководителем организации авансового отчета с приложением подтверждающих документов (билетов, багажных квитанций, других транспортных документов).
В рамках изложения данного материала считаем необходимым осветить вопрос, касающийся исчисления страховых взносов с данных выплат, поскольку п. 7 ст. 9 Закона о страховых взносах был изложен в новой редакции, вступившей в силу с 1 января 2015 года, согласно Федеральному закону от 28.06.2014 N 188-ФЗ. В новой редакции п. 7 ст. 9 Закона о страховых взносах звучит следующим образом: не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу РФ.
Как отмечает Минтруд в Письме от 20.05.2015 N 17-3/10/В-3536, выданная авиаперевозчиком справка о стоимости перелета от международного аэропорта вылета, в котором работник проходит пограничный контроль, до государственной границы РФ и обратно не требуется, поскольку стоимость данного перелета подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Что касается НДФЛ, то отметим следующее. Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. Рассматриваемая компенсация в ней прямо не поименована. Вместе с тем финансовое ведомство разъясняет, что оплата работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно не подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина РФ от 30.06.2014 N 03-04-06/31355, от 16.10.2014 N 03-04-05/52161).
Рассмотрим пример отражения данной операции в учете.

Пример
В августе 2015 года работнику предоставлен очередной оплачиваемый отпуск. По возвращении из отпуска работник представил авансовый отчет с приложением подтверждающих документов на сумму 31 400 руб. Работником бухгалтерии были проверены представленные к авансовому отчету документы и выданы из кассы учреждения денежные средства на компенсацию стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно. Все расходы оплачены за счет средств субсидии, выделенной для выполнения государственного задания.
В учете учреждения необходимо сделать следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Отражены расходы на основании авансового отчета на выплату компенсации стоимости проезда	4 401 20 212	4 208 12 660	31 400	
Выданы из кассы денежные средства на оплату проезда	4 208 12 560	4 201 34 610	31 400	

6.4. Расчеты с сотрудниками по санаторно-курортному лечению

В силу ст. 41 ТК РФ в коллективный договор могут включаться обязательства работодателя по вопросам оздоровления и отдыха работников и членов их семей. Финансирование данного вида расходов осуществляется как за счет средств бюджетов субъектов РФ, так и за счет средств от приносящей доход деятельности. Чаще всего расходы на санаторно-курортное лечение производятся посредством:
- приобретения санаторно-курортных путевок с дальнейшей их выдачей работникам учреждения;
- выдачи компенсации на санаторно-курортное лечение в размере и порядке, предусмотренных нормативным актом субъекта РФ.
Приобретение путевок может осуществляться полностью за счет средств работодателя либо с частичным возмещением стоимости санаторной путевки работником.
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ расходы на оплату путевок на санаторно-курортное лечение (отдых) относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
При приобретении санаторно-курортных путевок за счет средств, полученных от платных услуг, нужно иметь в виду, что в соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, произведенные в пользу работников.
В свою очередь, если расходы на приобретение путевок не отнесены к учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то сумма оплаты организацией-работодателем санаторно-курортной путевки, полученной работником, не подлежит обложению НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ).
Ситуация со страховыми взносами складывается следующим образом. Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в ст. 9 Закона о страховых взносах и ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ. Оплата стоимости санаторно-курортных путевок для работников за счет средств учреждения в них не указана. Следовательно, она подлежит обложению в общеустановленном порядке. Аналогичные разъяснения приведены в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.
По мнению Минтруда, если организация возмещает работнику затраты на приобретение им путевок для себя и для членов семьи или оплачивает стоимость путевки для работника, то такие суммы облагаются страховыми взносами на основании положений п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах. Если же организация приобретает путевки для членов семьи работника, данные суммы расходов не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку члены семьи работников не состоят в трудовых отношениях с организацией (Письмо Минтруда РФ от 05.12.2013 N 17-3/2055).
Арбитры в отношении данной ситуации придерживаются противоположной позиции. Мнение о том, что путевки для штатных сотрудников освобождаются от обложения взносами, сформировано на уровне ВАС (например, Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12). Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС ПО от 12.11.2013 по делу N А12-5954/2013 (Определением от 19.03.2014 N ВАС-2564/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора). Как отмечают арбитры высшей инстанции, выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. При этом Президиум ВАС указал, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Таким образом, исходя из позиции Президиума ВАС, если расходы работника на приобретение санаторно-курортных путевок для себя и членов семьи возмещаются на основании коллективного договора, такие выплаты не увеличивают облагаемую базу по страховым взносам.
Рассмотрим пример отражения данной операции в учете.

Пример
Бюджетное учреждение за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, приобрело в июне 2015 года для работников две путевки на санаторно- курортное лечение на сумму 44 600 руб. Указанные расходы предусмотрены коллективным договором организации.
Одна путевка выдана в месяце приобретения.
В учете учреждения необходимо сделать следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Оплачены путевки	2 302 26 830	2 201 11 610	44 600	
Поступили путевки в кассу учреждения*	2 201 35 510	2 302 26 730	44 600	
Выдана путевка работнику**	2 208 26 560	2 201 35 610	22 300	
Принята к бухгалтерскому учету стоимость путевки на основании авансового отчета работника с приложением отрывного талона к путевке	2 401 20 226	2 208 26 660	22 300	
* Оплаченная санаторно-курортная путевка является денежным документом, поэтому ее учет осуществляется на счете 201 35 "Денежные документы" (п. 169 Инструкции N 157н). Прием в кассу путевок оформляется приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) с проставлением на них записи "Фондовый". Аналитический учет оплаченных путевок ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051). Карточка открывается записями сумм остатков на начало года. Текущие записи производятся не позднее следующего дня после совершения операции. В конце месяца подсчитываются итоги по остаткам.
** Операции с путевками ведутся на отдельных листах кассовой книги (ф. 0504514) учреждения с проставлением на них записи "Фондовый". Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же после выдачи путевки по фондовому расходному ордеру. Итоговые показатели за день и показатели остатка на конец дня формируются по путевкам раздельно с денежными средствами.	

Выплата компенсации за санаторно-курортное лечение может быть предусмотрена нормативным актом субъекта. Например, п. 4 ст. 19 Закона Тульской области от 09.02.2004 N 433-ЗТО "Об образовании" предусмотрена выплата некоторым категориям работников государственных и муниципальных образовательных учреждений ежегодного пособия на санаторно-курортное лечение в размере оклада, должностного оклада по основной занимаемой должности за счет средств бюджета области. Условия и порядок выплаты пособия на санаторно-курортное лечение устанавливаются губернатором области.
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ расходы учреждения на выплату компенсации стоимости путевки на санаторно-курортное лечение относятся на подстатью 212 "Прочие выплаты" КОСГУ.
В отношении исчисления НДФЛ с сумм компенсации, поясним следующее. В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые, в частности, за счет средств бюджетов.
В письмах от 18.02.2013 N 03-04-06/4212, от 26.12.2012 N 03-04-06/6-369 Минфин обратил внимание на следующие моменты. Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для детей, не достигших 16-летнего возраста. На основании этих путевок указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые в том числе за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ. Как отмечают чиновники финансового ведомства, положения п. 9 ст. 217 применяются в случаях, когда компенсируются (оплачиваются) расходы на приобретение санаторно-курортных или оздоровительных путевок. При этом выплаты освобождаются от налогообложения только при документальном подтверждении их целевого использования. При отсутствии такого документального подтверждения теряется целевой характер данных выплат и они подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях.
Денежная компенсация работникам, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, не подпадает под действие п. 9 ст. 217 (Письмо Минфина РФ от 03.04.2014 N 03-04-06/14824).
Рассмотрим пример отражения данной операции в учете.

Пример
Работнику бюджетного учреждения начислена компенсация за санаторно-курортное лечение в размере 10 000 руб. Выплата осуществляется за счет средств областного бюджета. Позднее работник представил в бухгалтерию учреждения документы, подтверждающие оплату им стоимости путевки и отдыха.
В учете учреждения операция будет отражена следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Начислены расходы учреждения на компенсацию стоимости санаторной путевки работнику	4 401 20 212	4 302 12 660	10 000	
Начислены страховые взносы на сумму путевки, выданной работнику (10 000 руб. x 30,2%)	4 401 20 212	2 303 00 730	3 020	
Выданы из кассы денежные средства работнику на компенсацию его расходов на санаторно-курортное лечение	4 302 12 560	2 201 34 610	10 000	

6.5. Расчеты с сотрудниками за питание и оплата питания учреждением

В соответствии с требованиями ст. 108 ТК РФ на работах, где предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время. Перечень таких работ, а также места для отдыха и приема пищи устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка. Как следует из отраслевых документов, в частности из п. 1.4 Положения об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха педагогических работников (утверждено Приказом Минобрнауки РФ от 27.03.2006 N 69), для сотрудников детского сада, выполняющих свои обязанности непрерывно в течение рабочего дня, перерыв для приема пищи не предусматривается. Для них обеспечивается возможность приема пищи одновременно с обучающимися, воспитанниками или отдельно в специально отведенном для этой цели помещении.
Порядок возмещения стоимости питания устанавливается внутренними (локальными) актами учреждения. Из разъяснений, ранее приведенных в Письме Минпроса РСФСР от 16.02.1981 N 46-М, следует, что возмещение стоимости сырьевого набора продуктов питания осуществляется по себестоимости путем внесения денежных средств в кассу учреждения.
Процедура возмещения стоимости продуктов питания будет выглядеть следующим образом. Сведения о получающих питание сотрудниках ежедневно передаются в бухгалтерию. Поступающие данные группируются, и по итогам месяца бухгалтерия составляет реестр с указанием Ф.И.О. работников и сумм, которые они должны внести в кассу учреждения. Сумма, полученная от сотрудника на оплату питания, приходуется в кассу учреждения. Затем эта сумма поступает на лицевой счет учреждения.
С учетом норм, изложенных в п. 220 Инструкции N 157н, расчеты по компенсации затрат учреждения следует производить через одноименный счет 0 209 30 000. В бухгалтерском учете начисление стоимости питания отражается бухгалтерской записью: Дебет 2 209 30 560 / Кредит 2 401 10 130.
Рассмотрим пример отражения данной операции в учете.

Пример
В детском саду, являющемся бюджетным учреждением, трудятся 16 работников педагогического коллектива (воспитатели). Согласно представленным в бухгалтерию данным в сентябре 2015 года питались все 16 человек, стоимость трехразового питания в день составляет 150 руб., общая сумма расходов - 48 000 руб. (150 руб. x 16 чел. x 20 раб. дн.) (условно). Продукты питания были приобретены за счет средств субсидии, выделенной на выполнение государственного задания.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ доходы в виде оплаты работниками горячего питания, организованного работодателем, относятся на статью 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ.
В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Начислена сумма на оплату питания, подлежащая компенсации	2 209 30 560	2 401 10 130	48 000	
Внесены денежные средства в кассу учреждения	2 201 34 510	2 209 30 660	48 000	
Поступили денежные средства из кассы на лицевой счет учреждения	2 210 03 560	2 201 34 610	48 000	
Зачислены денежные средства на лицевой счет	2 201 11 510	2 210 03 660	48 000	

На практике возникает вопрос, можно ли удерживать суммы на оплату питания непосредственно из заработной платы работников. Теоретически данный вариант возможен: работник пишет заявление, на его основании бухгалтерия производит удержание.

Пример
Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что возмещение стоимости питания осуществляется путем удержания суммы из заработной платы воспитателей. Зарплата работникам была начислена за счет средств субсидии, выделенной на выполнение государственного задания.
В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Начислена сумма на оплату питания, подлежащая компенсации	2 209 30 560	2 401 10 130	48 000	
Удержана сумма на оплату питания из заработной платы	4 302 11 830	4 304 02 730	48 000	
Отражено погашение причиненного ущерба, начисленного в рамках иного вида финансового обеспечения (с кода 4 на код 2)	4 302 03 830
2 304 06 830	4 304 06 730
2 209 30 660	48 000	

Отметим, что если бюджетное учреждение оплачивает питание своим работникам в рамках коллективного договора, то возникает обязанность по уплате НДФЛ и страховых взносов.
Как отмечает Минфин в Письме от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания. При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). Таким образом, стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Аналогичная позиция изложена в Письме ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014. Чиновники отмечают, что выплаты, производимые организацией в пользу работников в соответствии с коллективным договором, на основании действующих положений п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке с учетом положений ст. 9 данного закона.

6.6. Расчеты с сотрудниками за использование личного имущества

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием (ст. 188 ТК РФ). Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Соглашение между сторонами может быть достигнуто как при заключении договора, так и позднее путем внесения дополнений к нему. Обращаем внимание, что эксплуатация имущества сотрудника должна быть обусловлена его должностными инструкциями (например, использование личного автомобиля, рации или мобильного телефона связано с постоянными служебными разъездами и нахождением вдали от населенных пунктов). Кроме того, как отмечают чиновники Минтруда в Письме от 26.02.2014 N 17-3/В-92, учреждение должно располагать подтверждением права собственности работника на такое имущество.
Существенным моментом для организации является определение размера компенсации. В настоящее время нормы по выплатам за пользование имуществом сотрудников в служебных целях законодательством не установлены. Размер компенсации за использование личного имущества в служебных целях определяется соглашением сторон.
Далее разъясним вопрос уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, НДФЛ и налога на прибыль.
Что касается страховых взносов, то разъяснения по данному вопросу приведены в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985. В нем чиновники отмечают, что от обложения страховыми взносами освобождаются компенсации в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ). Сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества (транспорта), не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездным характером исполнения трудовых обязанностей, служебными целями), в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником (Письмо Минтруда РФ от 26.02.2014 N 17-3/В-92).
В то же время, если сотрудник в служебных целях использует автомобиль, которым он управляет по доверенности, то суммы полученной им компенсации подлежат обложению страховыми взносами. Данный вывод изложен в Письме Минтруда РФ от 26.02.2014 N 17-3/В-92 и основан на том, что в силу положений ст. 185 ГК РФ при передаче имущества по доверенности не происходит перехода права собственности к доверенному лицу, следовательно, такое имущество не является личным. Компенсация за использование в служебных целях не личного имущества работника трудовым законодательством не предусмотрена.
Что касается НДФЛ, то обратим внимание на разъяснения Минфина, приведенные в Письме от 27.08.2013 N 03-04-06/35076.
В нем чиновники ведомства указали на следующее. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах предусмотренных законом норм), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Поскольку гл. 23 НК РФ не содержит положений о выплате компенсации за использование личного имущества работника в интересах работодателя и не определяет порядок их установления, для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ нужно руководствоваться положениями Трудового кодекса.
Как было отмечено выше, в ст. 188 ТК РФ сказано, что размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Таким образом, освобождению от обложения НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов, в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя в соответствии с соглашением сторон трудового договора. Должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, удостоверяющие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на данные цели, а также подтверждающие суммы произведенных в связи с этим расходов.
Что касается налога на прибыль, то здесь нужно сказать следующее. На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, расходы в виде выплаты работникам компенсации за использование личного имущества в служебных целях могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль только в следующих случаях (Письмо Минфина РФ от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39406):
когда работа связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями;
в пределах законодательно утвержденных норм при наличии путевых листов, заполненных в установленном порядке.
Рассмотрим пример отражения данной операции в учете.

Пример
В соглашении к трудовому договору работницы сказано, что для исполнения трудовых обязанностей она использует личный легковой автомобиль. Сотрудница представила документы, подтверждающие право владения автомобилем (Hyundai Solaris). Согласно приказу руководителя бюджетного учреждения компенсация выплачивается с 01.06.2015 в размере 4 200 руб. за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и подлежит включению в состав прямых затрат по учреждению при формировании себестоимости платных услуг. С 16.06.2015 по 30.06.2015 сотрудница была в отпуске.
В июне 2015 года компенсация за использование личного автомобиля (Hyundai Solaris) будет выплачена без учета времени нахождения сотрудницы в отпуске. В июне 30 календарных дней, для расчета учитывается период с 1 по 15 июня. Сумма выплаты составит 2 200 руб. ((4 200 руб. / 21 раб. дн.) x 11 раб. дн.).
В силу Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ расходы, связанные с выплатой компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях, отражаются по подстатье 212 "Прочие выплаты" КОСГУ.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Отражено начисление расходов на выплату денежной компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях	2 109 60 212	2 302 12 730	2 100	
Отражено поступление денежных средств в кассу учреждения с лицевого счета, открытого в ОФК	2 210 03 560
2 201 34 510	2 201 11 610
2 210 03 660	2 100	
Отражена выдача денежной компенсации из кассы учреждения	2 302 12 830	2 201 34 610	2 100	

Обратите внимание, что согласно Постановлению Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 расходы на выплату компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях при исчислении налога на прибыль являются нормируемыми. Поэтому в рассматриваемом примере бухгалтер, производя расчет налога на прибыль, вправе учесть в расходах только 1 200 руб.

6.7. Расчеты с сотрудниками за спецодежду при их увольнении

Статьей 212 ТК РФ установлена обязанность работодателя создавать для работников безопасные условия труда. В частности, данной статьей предусмотрены приобретение и выдача им спецодежды.
При выдаче работнику специальной одежды необходимо оформить разовый документ о приеме-передаче, поскольку, как было отмечено, в соответствии со ст. 243 ТК РФ материальная ответственность в полном объеме причиненного ущерба возлагается на работника в случае недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу.
Обязанность работника возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб предусмотрена ст. 238 ТК РФ, поэтому расторжение трудового договора не влечет освобождение работника от материальной ответственности за невозврат спецодежды.
Размер ущерба определяется по фактическим потерям, которые исчисляются исходя из рыночных цен, действующих в конкретной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа (ст. 246 ТК РФ).
Таким образом, в случае правильного оформления выдачи специальной одежды при невозвращении ее работником, увольняющимся из организации, учреждение вправе требовать возмещения стоимости спецодежды, срок использования которой не истек, с учетом степени ее износа (ст. 246 ТК РФ).
К сведению: в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация имущества государственным учреждением подлежит обложению НДС. Если работник по согласованию с учреждением не возвращает спецодежду, право собственности на нее переходит к работнику. Поэтому такую передачу права собственности на спецодежду для целей исчисления НДС следует рассматривать как операцию по реализации спецодежды, подлежащую обложению данным налогом в общеустановленном порядке. Такого мнения придерживается Минфин, оно приведено в Письме от 09.07.2013 N 03-07-11/26420. Следовательно, при реализации спецодежды учреждению нужно начислить НДС по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Рассмотрим пример отражения данной операции в учете.

Пример
Работник бюджетного учреждения уволился и не вернул выданный ему новый комплект специальной одежды. На основании приказа руководителя учреждения данный работник обязан возместить причиненный учреждению ущерб по оценочной стоимости одежды путем внесения денежных средств в кассу организации.
Оценочная стоимость ущерба - 1180 руб., комплект одежды был приобретен за счет средств субсидии, выделенной на выполнение государственного задания. Фактическая учетная стоимость приобретения - 850 руб.

Поступления от возмещения виновными лицами ущерба, причиненного имуществу бюджетного учреждения, признаются собственными доходами учреждения, поэтому отражаются в бухгалтерском учете с указанием в 18-м разряде номера счета кода вида финансового обеспечения 2. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 18.10.2012 N 02-06-10/4354.
В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Списан комплект специальной одежды		27	850	
Начислена сумма ущерба, причиненного учреждению бывшим работником	2 209 30 560	2 401 10 130	1 180	
Начислен НДС	2 401 10 130	2 303 04 730	180	
Погашена сумма ущерба путем внесения денег в кассу учреждения	2 201 34 510	2 209 30 660	1 180	

Пример
Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что возмещение стоимости, не сданной работником спецодежды, осуществляется путем удержания суммы ущерба из его заработной платы. Зарплата работнику была начислена за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания.

В случае, когда заработная плата, из которой производится удержание стоимости спецодежды, начислена не в рамках приносящей доход деятельности (по коду 2),а за счет субсидии (по коду 4), в целях отражения погашения причиненного ущерба, начисленного в рамках иного вида финансового обеспечения, используется счет 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". Такие разъяснения представлены в Письме Минфина РФ от 18.10.2012 N 02-06-10/4354.
В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Списан комплект специальной одежды		27	850	
Начислена сумма ущерба, причиненного учреждению бывшим работником	2 209 30 560	2 401 10 130	1 180	
Начислен НДС	2 401 10 130	2 303 04 730	180	
Удержана сумма ущерба из заработной платы работника	4 302 11 830	4 304 02 730	1 180	
Отражено погашение причиненного ущерба, начисленного в рамках иного вида финансового обеспечения (с кода 4 на код 2)	4 302 03 830
2 304 06 830	4 304 06 730
2 209 30 660	1 180	

6.8. Расчеты по выплате выходного пособия в связи с сокращением

Статьей 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности работников или штата организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Данное пособие должно быть выплачено сотруднику в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).
Выходное пособие в размере среднего месячного заработка сохраняется за работником на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения на основании решения службы занятости населения. При этом должно выполняться условие: работник в двухнедельный срок после увольнения обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Порядок расчета среднемесячного заработка для определения выходного пособия определен Положением N 922. В соответствии с п. 9 данного положения при определении среднего месячного заработка используется средний дневной заработок, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней. Напомним, что расчетный период в данном случае составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения.

Пример
13.07.2015 с работником бюджетного учреждения расторгнут трудовой договор в связи с сокращением штата. Расчетным является период с 01.07.2014 по 30.06.2015. За указанный период работнику была выплачена заработная плата в размере 420 000 руб. Данный период сотрудник отработал полностью - 246 рабочих дней. Рассчитаем сумму выходного пособия.

Средний дневной заработок сотрудника составит 1 707,32 руб. (420 000 руб. / 246 раб. дн.).
Сумма выходного пособия рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на число рабочих дней в период с 14.07.2015 по 13.08.2015 (23 дня). Она составит 39 268,36 руб. (1 707,32 руб. x 23 дн.)
Средний заработок, сохраняемый за работником за второй месяц, исчисляется в том же порядке, что и выходное пособие.
Далее обратим внимание на исчисление НДФЛ, страховых взносов и учет расходов в виде среднего заработка при исчислении налога на прибыль.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, связанные, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. К таким выплатам отнесены суммы (Письмо Минфина РФ от 30.04.2015 N 03-04-06/25289):
- выходного пособия;
- среднего месячного заработка на период трудоустройства;
- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Таким образом, суммы выходного пособия, выплачиваемые работнику при увольнении по сокращению штата, не подлежат обложению НДФЛ.
С 1 января 2015 года в соответствии с пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с увольнением работников, за исключением:
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
Аналогичные изменения внесены в пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.
С учетом изложенного все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства),независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 1 января 2015 года, освобождаются от обложения страховыми взносами. При этом сумма не должна превышать трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка с 1 января 2015 года подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письмо ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).
С 01.01.2015 начисления увольняемым работникам, в том числе выходные пособия, выплачиваемые при прекращении трудового договора по сокращению штата, включаются в расходы на оплату труда на основании п. 9 ст. 255 НК РФ.
Таким образом, выплата выходного пособия при расторжении договора, установленная в соответствии с ТК РФ, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина РФ от 20.05.2015 N 03-03-06/1/28978).

6.9. Расчеты с сотрудниками по подотчетным суммам

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу представить авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Неизрасходованные авансовые суммы работник должен вернуть либо в кассу учреждения, либо на лицевой счет (п. 216 Инструкции N 157н, п. 6.3 Порядка ведения кассовых операций).
Если в установленный срок сотрудник не вернул неизрасходованную подотчетную сумму, работодателю следует принять меры по ее взысканию. Напомним, что ст. 137 ТК РФ позволяет производить удержание невозвращенного аванса по подотчетным суммам из заработной платы работника. Решение об осуществлении удержания принимается не позднее одного месяца со дня окончания срока, предусмотренного для возвращения аванса, при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания (Письмо Роструда от 09.08.2007 N 3044-6-0).
В том случае, когда работодатель принимает решение не удерживать указанные суммы, они рассматриваются как выплаты в пользу работника в рамках трудовых отношений и будут облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письмо Минтруда РФ от 12.12.2014 N 17-3/В-609, приложение к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).
Если работник представит авансовый отчет с подтверждающими документами (с копиями товарных чеков на приобретение товаров, работ (услуг), счетами, накладными) в случае, когда организация уже произвела начисление страховых взносов на упомянутую сумму выплат, организация вправе произвести перерасчет базы для начисления страховых взносов и сумм начисленных и уплаченных страховых взносов.
Рассмотрим пример отражения данной операции в учете.

Пример
Работнику бюджетного учреждения были выданы из кассы денежные средства на покупку канцтоваров в размере 5 000 руб. Согласно представленному в бухгалтерию авансовому отчету остаток подотчетной суммы (500 руб.) не был возвращен работником вовремя. На основании приказа руководителя данные денежные средства были удержаны из заработной платы подотчетного лица с его согласия. Операции производятся в рамках приносящей доход деятельности.

В соответствии с п. 220 Инструкции N 157н учет расчетов по суммам своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы) задолженности подотчетных лиц ведется на счете 0 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат". Таким образом, руководствуясь п. 4.2 Письма Минфина РФ от 19.12.2014 N 02-07-07/66918 бюджетному учреждению следует перенести сумму задолженности работника, учтенную ранее на счете 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", на счет 0 209 30 000 "Расчеты по ущербу по компенсации затрат".
В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Выданы работнику из кассы денежные средства под отчет	2 208 34 560	2 201 34 610	5 000	
Приняты к учету расходы, произведенные работником, на основании	2 105 36 340	2 208 34 660	4 500	
оправдательных документов				
Начислена сумма ущерба, причиненного учреждению работником	2 209 30 560	2 208 34 660	500	
Произведено удержание подотчетной суммы из заработной платы работника*	2 302 11 830	2 304 03 730	500	
Отражено возмещение ущерба по подотчетной сумме, числящейся за работником	2 304 03 830	2 209 30 660	500	
* Следует учитывать размер удержаний, установленный ст. 138 ТК РФ.	

7. Платная деятельность бюджетных учреждений

В соответствии с п. 4 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, для граждан и юридических лиц за плату. Пунктом 3 ст. 298 ГК РФ установлено, что бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения. Бюджетные учреждения вправе самостоятельно определять направления и порядок осуществления расходов, источником финансового обеспечения которых являются средства, полученные от оказания платных услуг (Письмо Минфина РФ от 21.07.2015 N 02-01-11/ВН-31854).

7.1. Правовые основания осуществления платной деятельности

Руководствуясь правовыми актами РФ, разъясним, что необходимо учреждению для осуществления приносящей доход деятельности.
Устав учреждения. В нем должно быть указано, что учреждение вправе осуществлять приносящую доход деятельность. При этом зачастую уставы содержат не только фразу о том, что учреждение может оказывать приносящую доход деятельность, но и перечень услуг, которые учреждение оказывает на платной основе.
Следует отметить, что законодательство РФ позволяет государственным (муниципальным) учреждениям оказывать (выполнять) платные услуги (работы) при следующих условиях (п. 8 Письма Минфина РФ от 22.10.2013 N 12-08-06/44036):
- если возможность осуществления приносящей доход деятельности закреплена в уставах учреждений (при этом в уставах должен быть перечислен исчерпывающий перечень этих видов деятельности);
- если ведение указанной деятельности соответствует целям создания учреждений, также отраженным в их уставах.
Наличие лицензии. Лицензия необходима, если деятельность осуществляемая учреждением, в том числе на платной основе, лицензируемая. Например, медицинская деятельность является лицензируемым видом деятельности, поэтому для ее осуществления у учреждения должна быть лицензия (Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности").
Наличие информационного стенда, сайта. На стенде, сайте указывается информация об учреждении, об услугах которые оно оказывает на платной основе, о ценах и специалистах, которые задействованы в оказании этих услуг.
В рамках реализации норм ст. 9 и 10 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" учреждение должно предоставить посредством размещения на своем сайте в Интернете, а также на информационных стендах (стойках) информацию, содержащую следующие сведения:
1) наименование учреждения;
2) адрес места нахождения, данные документа, подтверждающего факт внесения сведений о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц, с указанием органа, осуществившего государственную регистрацию;
3) сведения о лицензии на осуществление деятельности (если деятельность, которую оказывает учреждение, лицензируемая (номер и дата регистрации, перечень работ (услуг) в соответствии с лицензией, наименование, адрес места нахождения и телефон выдавшего ее лицензирующего органа);
4) перечень платных услуг с указанием цен в рублях, сведения об условиях, порядке, форме предоставления медицинских услуг и порядке их оплаты;
5) порядок и условия предоставления услуг бесплатно (если речь идет о медицинском учреждении, то предоставляется информация о медицинской помощи, оказываемой в соответствии с программой и территориальной программой);
6) сведения о работниках, участвующих в предоставлении платных услуг, об уровне их профессионального образования и квалификации;
7) режим работы учреждения, график работы специалистов, участвующих в предоставлении платных медицинских услуг;
8) адреса и телефоны органа, в который можно обратиться с жалобой.
Информация, размещенная на информационных стендах (стойках), должна быть доступна неограниченному кругу лиц в течение всего рабочего времени учреждения, предоставляющего платные услуги. Информационные стенды (стойки) располагаются в доступном для посетителей месте и оформляются таким образом, чтобы можно было свободно ознакомиться с размещенной на них информацией.
Постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 N 1006 утверждены Правила предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг. Аналогичные правила только в отношении платных образовательных услуг утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.08.2013 N 706. Этими нормативными актами определено, какая информация должна быть размещена на информационном стенде и на сайте учреждения. Поэтому, если в отношении услуг, оказываемых учреждением, утверждены правила их предоставления, следует руководствоваться таким нормативным актом.
Договор на оказание платных услуг. Постановлениями Правительства РФ от 04.10.2012 N 1006 и от 15.08.2013 N 706 установлено, что на оказание образовательных и медицинских услуг заключается договор в простой письменной форме. Наличие данного договора обязательно.
Постановлением Правительства РФ от 06.08.1998 N 898 утверждены Правила оказания платных ветеринарных услуг, из которых следует, что Платные ветеринарные услуги оказываются исполнителем на основе заключения договора, оформления абонементного обслуживания или выдачи жетона, талона, кассового чека, квитанции или других документов установленного образца.
При предоставлении жилого помещения в общежитии с каждым обучающимся, проживающим в жилом помещении в общежитии, заключается договор найма жилого помещения в общежитии в порядке, установленном жилищным законодательством (ст. 39 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в РФ").
Таким образом, в случае если законодательным актом установлено, что учреждение при оказании платных услуг должно заключить договор, то такой договор заключается. Если же в отношении услуг, оказываемых учреждением, такого требования не установлено, то для определения необходимости заключения договора на оказание платных услуг следует обратиться к ГК РФ.
Здесь же скажем несколько слов о форме договора и информации, отражаемой в нем. Обычно юрист учреждения разрабатывает типовую форму договора, которая используется в повседневной деятельности учреждения. При разработке типовой формы договора на оказание платных услуг используются положения ГК РФ и других нормативных актов. Например, Постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 N 1006 установлены общие требования, предъявляемые к договору на оказание платных медицинских услуг. Пунктами 17-26 данного документа установлено, что договор на оказание платных медицинских услуг должен содержать:
1) сведения об исполнителе:
- наименование и фирменное наименование (если имеется) медицинской организации - юридического лица, адрес места нахождения, данные документа, подтверждающего факт внесения сведений о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц, с указанием органа, осуществившего государственную регистрацию;
- фамилию, имя и отчество (если имеется) индивидуального предпринимателя, адрес места жительства и адрес места осуществления медицинской деятельности, данные документа, подтверждающего факт внесения сведений об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, с указанием органа, осуществившего государственную регистрацию;
- номер лицензии на осуществление медицинской деятельности, дата ее регистрации с указанием перечня работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность медицинской организации в соответствии с лицензией, наименование, адрес места нахождения и телефон выдавшего ее лицензирующего органа;
2) фамилию, имя и отчество (если имеется), адрес места жительства и телефон потребителя (законного представителя потребителя); фамилию, имя и отчество (если имеется), адрес места жительства и телефон заказчика - физического лица; наименование и адрес места нахождения заказчика - юридического лица;
3) перечень платных медицинских услуг, предоставляемых в соответствии с договором;
4) стоимость платных медицинских услуг, сроки и порядок их оплаты;
5) условия и сроки предоставления платных медицинских услуг;
6) должность, фамилию, имя, отчество (если имеется) лица, заключающего договор от имени исполнителя, и его подпись, фамилию, имя, отчество (если имеется) потребителя (заказчика) и его подпись. В случае если заказчик является юридическим лицом, указывается должность лица, заключающего договор от имени заказчика;
7) ответственность сторон за невыполнение условий договора;
8) порядок изменения и расторжения договора;
9) иные условия, определяемые по соглашению сторон.
В случае если при предоставлении платных медицинских услуг требуется предоставление на возмездной основе дополнительных медицинских услуг, не предусмотренных договором, исполнитель обязан предупредить об этом потребителя (заказчика). Без согласия потребителя (заказчика) исполнитель не вправе предоставлять дополнительные медицинские услуги на возмездной основе.
Обратите внимание: Из положений ст. 493 ГК РФ следует, что, если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (ст. 428 ГК РФ), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий. При реализации учреждением товаров, например, блюд, изготовленных в столовой учреждения, чек, выданный покупателю, является подтверждением заключения между сторонами договора розничной купли-продажи.
Наличие исправной контрольно-кассовой техники, отвечающей всем требованиям, предъявляемым к ней законодательством (далее - ККТ). В силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) при совершении наличных денежных расчетов с населением применяется контрольно-кассовая техника (ККТ). Бюджетные и автономные медицинские учреждения в отношении деятельности, осуществляемой в рамках спецрежима в виде уплаты ЕНВД, в силу норм п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ могут применять бланки строгой отчетности и не пользоваться ККТ. Напомним, что названный пункт касается организаций, занимающихся видами деятельности, указанными в п. 2 ст. 346.26 НК РФ (например, оказанием ветеринарных услуг, услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, и др.) и не подпадающих под действие п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ (Письмо Минфина РФ от 17.01.2014 N 03-01-15/1157).
Мы не случайно уделяем достаточно много внимания требованиям, которым должна отвечать ККТ, используемая в учреждении. Дело в том, что объектами контроля со стороны налоговых органов являются:
- соблюдение учреждением полноты учета выручки, полученной от оказания платных услуг (Приказ Минфина РФ от 17.10.2011 N 133н);
- соблюдение учреждением требований к ККТ, порядку и условиям ее регистрации (Приказ Минфина РФ от 17.10.2011 N 132н);
- правомерность неиспользования ККТ (Приказ Минфина РФ от 17.10.2011 N 132н).
Поэтому во избежание ненужных препирательств с налоговиками, пришедшими к вам на проверку, следует проверить соблюдение требований, предъявляемых к ККТ правовыми актами.
ККТ должна быть зарегистрирована (перерегистрирована) в налоговых органах. Регистрации в налоговых органах подлежит ККТ, включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники (Правила регистрации ККТ в налоговых органах утверждены Административным регламентом предоставления ФНС государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.06.2012 N 94н).
В соответствии с п. 3 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470 она должна:
- иметь корпус, фискальную память, накопитель фискальной памяти, контрольную ленту и устройство печати кассовых чеков;
- обеспечивать печать кассовых чеков, некорректируемую регистрацию информации и энергонезависимое долговременное хранение информации;
- обеспечивать фиксацию информации в фискальной памяти, на кассовом чеке и контрольной ленте в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;
- обеспечивать возможность ввода в фискальную память информации при первичной регистрации и перерегистрации в налоговых органах в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;
- обеспечивать возможность вывода фискальных данных, зафиксированных в фискальной памяти и на контрольной ленте в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;
- эксплуатироваться в фискальном режиме;
- регистрировать в фискальном режиме на кассовом чеке и контрольной ленте признаки такого режима, подтверждающие некорректируемую регистрацию информации о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт, в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;
- блокировать в фискальном режиме фиксацию информации в фискальной памяти, на кассовом чеке и контрольной ленте при отсутствии признаков фискального режима в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;
- иметь часы реального времени в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;
- быть исправной;
- обеспечиваться технической поддержкой поставщика или центра технического обслуживания;
- соответствовать образцу, представленному в Министерство промышленности и торговли РФ при внесении сведений о модели контрольно-кассовой техники в Государственный реестр;
- иметь паспорт установленного образца;
- иметь идентификационный знак установленного образца;
- иметь марки-пломбы установленного образца и эксплуатационную документацию;
- иметь знак "Сервисное обслуживание" установленного образца.
Как мы уже говорили, используемая в учреждении ККТ должна быть исправна. Неисправной она считается, если (п. 8 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 (далее - Положение N 745):
- не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает на чеке реквизиты, предусмотренные п. 4 Положения N 745;
- не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает контрольную ленту или другие документы, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам и их фискальной (контрольной) памяти;
- не выполняет или выполняет с ошибками операции, установленные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам и их фискальной (контрольной) памяти;
- не позволяет получить данные, содержащиеся в фискальной (контрольной) памяти, необходимые для осуществления контроля налоговым органом;
- применяет прикладные программы, не допущенные комиссией к использованию с конкретной моделью контрольно-кассовой машины.
Обратите внимание: Неприменение в установленных федеральными законами случаях ККТ, применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством РФ порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц - от 3 тыс. до 4 тыс. руб.; на юридических лиц - от 30 тыс. до 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).
Наличие контрольно-кассового чека (содержащего все обязательные реквизиты) или бланка строгой отчетности, подтверждающего оплату. Пунктом 1 ст. 5 Федерального закона N 54-ФЗ установлено, что организации, применяющие ККТ, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты, отпечатанные ККТ кассовые чеки. Если учреждение в случаях, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ, осуществляет расчеты с населением без применения ККТ, то покупателям выдаются бланки строгой отчетности, подтверждающие прием у них денежных средств.
Если ваше учреждение при осуществлении наличных расчетов с населением использует ККТ, то рекомендуем проверить наличие в чеке всех обязательных реквизитов. Перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать чек, названы в п. 4 Положения N 745, среди них поименованы:
- наименование организации;
- идентификационный номер организации-налогоплательщика;
- заводской номер контрольно-кассовой машины;
- порядковый номер чека;
- дата и время осуществления покупки (оказания услуги);
- стоимость покупки (услуги);
- признак фискального режима.
На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе, контрольных лентах могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам, с учетом особенностей сфер их применения.
В случае если учреждение в силу норм Федерального закона N 54-ФЗ при расчетах с населением не использует ККТ, то вместо чека покупателям выдается бланк строгой отчетности (БСО). Он должен содержать все обязательные реквизиты, указанные в п. 3 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359, за исключением случаев, когда форма БСО утверждена органом исполнительной власти, в чьи полномочия входит утверждение формы БСО при оказании услуг населению. Перечень обязательных реквизитов БСО включает в себя (Письмо Минфина РФ от 19.12.2014 N 03-01-15/65989):
- наименование документа, шестизначный номер и серию;
- наименование и организационно-правовую форму - для организации;
- место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности);
- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
- вид услуги;
- стоимость услуги в денежном выражении;
- размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
- дату осуществления расчета и составления документа;
- должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личную подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
- иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми организация (индивидуальный предприниматель) вправе дополнить документ.
Приказом Минфина РФ N 52н, как ранее Приказом Минфина РФ N 173н, утверждена квитанция (ф. 0504510), которая является типовой формой БСО и применяется для оформления приема наличных денежных средств уполномоченным учреждением в установленном законодательством порядке от физических лиц без применения контрольно-кассовых машин. В случае приема наличных денежных средств уполномоченное лицо ежедневно сдает в кассу учреждения полученные денежные средства при составлении реестра сдачи документов с приложением копий квитанций (ф. 0504510).
Форма квитанции, утвержденная Приказом Минфина РФ N 52н, дополнена уникальным идентификатором начисления (УИН) и иными реквизитами идентификации дохода и его плательщика.
Принимая во внимание, что форма квитанции является бланком строгой отчетности, тиражирование которого на платной основе осуществляет типография, имеющая соответствующую лицензию, при наличии существенных запасов бланков формы квитанции в целях оптимизации расходования бюджетных средств организациями государственного сектора, Минфин считает возможным установить переходный период для применения формы квитанции, установленной Приказом Минфина РФ N 173н, до 1 апреля 2016 года при условии дополнения квитанции необходимыми реквизитами, предусмотренными Приказом Минфина РФ N 52н (Письмо Минфина РФ от 24.08.2015 N 02-06-10/48743).
Согласно п. 7 Инструкции N 157н в целях обеспечения полноты отражения в бухгалтерском учете информации об активах, обязательствах и фактах хозяйственной жизни, их изменяющих, в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, методических указаний по бухгалтерскому учету, в том числе с учетом особенностей автоматизированной технологии обработки учетной информации, субъект учета вправе включать в первичный учетный документ, сформированный на основе унифицированной формы документа, дополнительные реквизиты.
Таким образом, организации государственного сектора в рамках своей учетной политики (при внесении изменений в нее) вправе самостоятельно определить способ отражения необходимых реквизитов в форме квитанции, установленной Приказом Минфина РФ N 173н, до издания нового тиража бланка строгой отчетности - квитанции, установленного Приказом Минфина РФ N 52н.
Помимо квитанции (ф. 0504510), бюджетные учреждения в своей деятельности применяют и другие бланки строгой отчетности. Например, входные билеты и абонементы на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок являются бланками строгой отчетности (Приказ Минкультуры РФ от 17.12.2008 N 257).
Как мы уже говорили, налоговые органы при проведении выездной проверки обращают внимание на бланки строгой отчетности, используемые учреждением в своей работе. Пунктом 5.1.7 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, налоговые органы наделены полномочиями по контролю за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей.
Проверка проводится в соответствии с Административным регламентом исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина РФ от 17.10.2011 N 133н (далее - Административный регламент). Согласно нормам п. 28 Административного регламента, если проверяемый объект оказывает услуги населению и осуществляет наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, то специалистам налоговой инспекции необходимо представить документы, связанные с изготовлением, приемкой, учетом, хранением, выдачей, инвентаризацией и уничтожением бланков строгой отчетности.
Определение стоимости платной услуги, работы, товара. Стоимость услуги, оказываемой учреждением на платной основе, определяется в соответствии с требованиями, установленными нормативным актом, определяющим правила оказания платных услуг. Например, правила оказания платных медицинских услуг, включая определение цены платной услуги, утверждены Приказом Минздрава РФ от 29.12.2012 N 1631н. Работники медицинских учреждений при установлении цены на платные услуги, оказываемые учреждением, руководствуются положениями этого документа. Помимо этого документа, формирование стоимости платной услуги может регулироваться нормативным актом органа исполнительной власти, выполняющего функции учредителя. В качестве примера такого документа можно привести Порядок определения цен (тарифов) на медицинские услуги, предоставляемые федеральным бюджетным учреждением здравоохранения "Лечебно-реабилитационный центр Министерства экономического развития Российской Федерации", утвержденный Приказом Минэкономразвития РФ от 25.05.2015 N 309.
Что касается определения цены на работы, выполняемые учреждением, цены товаров (продукции), подлежащих реализации, то при отсутствии нормативных актов, регламентирующих данный вопрос, работники учреждения действуют по правилам, установленным в самом учреждении. При этом следует учесть:
- что бюджетное учреждение является некоммерческой организацией и получение прибыли не является его первостепенной задачей;
- что на продукцию (товары), реализуемую на предприятиях общественного питания при общеобразовательных школах, профтехучилищах, средних специальных и высших учебных заведениях, правовыми актами устанавливается наценка, которая учитывается при определении цены на такую продукцию. Например, Постановлением Правительства Нижегородской области от 20.05.2010 N 282 "Об установлении предельной наценки на продукцию (товары), реализуемую на предприятиях общественного питания при общеобразовательных школах, профтехучилищах, средних специальных и высших учебных заведениях, расположенных на территории Нижегородской области" определено, что предельная наценка (включая торговую надбавку) на продукцию (товары), реализуемую на предприятиях общественного питания при общеобразовательных школах, профтехучилищах, средних специальных и высших учебных заведениях, расположенных на территории Нижегородской области не должна превышать 50% к ценам приобретения сырья и покупных товаров. Эта наценка не является обязательной к применению в следующих случаях (при условии ведения раздельного учета затрат на производство и реализацию продукции):
- при организации специальных мероприятий (праздничных вечеров, вечеров отдыха и др.);
- при реализации продукции собственного производства и покупных товаров, реализуемых за пределами образовательных учреждений;
- при организации мест для питания повышенной комфортности (кафе, барах, отдельных линиях раздачи пищи с продукцией более сложного приготовления по отдельному меню), с условием наличия в образовательном учреждении предприятия общественного питания, реализующего продукцию (товары) с применением предельной наценки.
Из вышеизложенного следует, что учреждению необходимо:
1) обратиться к нормативно-правовым системам и выяснить, какие правовые акты регламентируют вопросы ценообразования в отношении деятельности учреждения и имеются ли они;
2) сопоставить положения таких правовых актов (если они имеются) и действия учреждения.
Алгоритм действий работников учреждения при определении стоимости платной услуги следующий:

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│         Руководитель учреждения составляет и утверждает перечень     │
│   платных услуг, работ, видов деятельности, выполняемых учреждением  │
│                           на платной основе                          │
└──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘
                                   ▼
┌──────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐
│  Осуществляется расчет затрат на оказание услуги, выполнение работы, │
│                      производство продукции                          │
└──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘
                                   ▼
┌──────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐
│         Осуществляется расчет затрат на содержание имущества         │
└──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘
                                   ▼
┌──────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐
│      Применяется наценка на услугу, оказываемую учреждением.         │
│     Размер наценки определяется в соответствии с положениями         │
│    нормативных актов либо с учетом цен на аналогичную услугу,        │
│    сложившихся на рынке. Цена утверждается приказом руководителя     │
│       учреждения по согласованию с учредителем и отражается          │
│  в прейскуранте на информационном табло, установленном в учреждении, │
│                      и на сайте учреждения                           │
└──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘
                                   ▼
┌──────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐
│  Копия приказа об утверждении перечня платных услуг и цен (тарифов)  │
│       либо о внесении в него изменений направляется учредителю       │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

7.2. Формирование себестоимости услуги, работы, продукции (товаров)

Учет операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг ведется на счете 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг". Пунктом 134 Инструкции N 157н определена группировка затрат этого счета. Представим ее в форме схемы.

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│              Затраты учреждения при изготовлении готовой продукции,            │
│                         выполнении работ, оказании услуг                       │
└─────────┬─────────────────────┬──────────────────┬────────────────────┬────────┘
          ▼                     ▼                  ▼                    ▼
┌─────────┴─────────┐┌──────────┴────────┐┌────────┴────────┐┌──────────┴────────┐
│       Прямые      ││     Накладные     ││Общехозяйственные││     Издержки      │
│(счет 0 109 60 000)││(счет 0 109 70 000)││     расходы     ││     обращения     │
│                   ││                   ││(счет 109 80 000)││(счет 0 109 90 000)│
└─────────┬─────────┘└──────────┬────────┘└────────┬────────┘└──────────┬────────┘
          ▼                     ▼                  ▼                    ▼
┌─────────┴─────────┐┌──────────┴────────┐┌────────┴────────┐┌──────────┴────────┐
│Затраты, которые   ││Затраты, которые   ││Затраты,  обеспе-││Затраты, связанные │
│непосредственно    ││невозможно    непо-││чивающие функцио-││с приобретением    │
│относятся на  себе-││средственно  отнес-││нирование  учреж-││(покупкой)  матери-│
│стоимость  изготов-││ти   на   себестои-││дения как целост-││ально-производст-  │
│ления единицы гото-││мость изготовления ││ного  хозяйствую-││венных ресурсов и  │
│вой продукции,  вы-││конкретной единицы ││щего субъекта    ││сбытом (продажей)  │
│полнения работы,   ││товара, работ,     ││                 ││готовой продукции и│
│оказания услуги    ││услуг              ││                 ││их продвижением в  │
│                   ││                   ││                 ││сфере обращения    │
└─────────┬─────────┘└──────────┬────────┘└─────────┬───────┘└─────────┬─────────┘
          ▼                     ▼                   ▼                  ▼
┌─────────┴─────────────────────┴───────────────────┴──────────────────┴─────────┐
│Определяется и устанавливается в учетной политике база распределения расходов   │
│между видами деятельности,  видами производства, товаров, работ услуг (самостоя-│
│тельно учреждением или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя).│
│Распределение накладных расходов производится одним из способов: пропорционально│
│прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам,   │
│объему выручки от реализации продукции  (работ, услуг), иному показателю, харак-│
│теризующему результаты деятельности учреждения                                  │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────┐┌──────────────────────────────────────┐┌─────────────────────┐
│    Накладные    ││       Общехозяйственные расходы      ││ Издержки обращения  │
└────────┬────────┘└───────────────────┬──────────────────┘└──────────┬──────────┘
         ▼                             ▼                              ▼
┌────────┴────────┐┌───────────────────┴──────────────────┐┌──────────┴──────────┐
│Относятся на се- ││Согласно утвержденной учреждением     ││Относятся на уменьше-│
│бестоимость гото-││учетной политике распределяются на се-││ние расходов текущего│
│вой продукции,   ││бестоимость реализованной готовой про-││года (Дебет счета    │
│товаров, работ,  ││дукции, оказанных работ, услуг (Дебет ││2 401 20 000 / Кредит│
│услуг (Дебет сче-││счета 2 109 60 000 / Кредит счета     ││счета 2 109 90 000)  │
│та 2 109 60 000 /││2 109 80 000), а в части нераспреде-  ││                     │
│Кредит счета     ││ляемых расходов - на увеличение расхо-││                     │
│2 109 70 000)    ││дов текущего финансового года (Дебет  ││                     │
│                 ││счета 2 401 30 000 / Кредит счета     ││                     │
│                 ││2 109 80 000)                         ││                     │
└─────────┬───────┘└──────────────────┬───────────────────┘└─────────────────────┘
          ▼                           ▼
┌─────────┴───────────────────────────┴───────────────────┐
│Сформированная себестоимость готовой продукции, работ    │
│услуг относится на уменьшение финансового результата     │
│(Дебет счета 2 401 10 130 / Кредит счета 2 109 60 000)   │
└─────────────────────────────────────────────────────────┘

Заметим, что выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов производится таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур. Например, если при оказании одного вида услуг используются дорогостоящие материалы, а при оказании другого вида услуг такие материалы не используются, то в качестве базы распределения накладных расходов выбирать стоимость материалов нецелесообразно, при условии, что объем накладных расходов на оказание и того и другого вида услуг расходуется приблизительно одинаковый. В этом случае целесообразно в качестве базы распределения накладных расходов выбрать другой показатель.
Схематично отобразим распределение накладных расходов:

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│              Выбираем базу распределения накладных расходов           │
└──────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
                                   ▼
┌──────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│          Распределяем расходы между видами деятельности 2, 4, 7       │
└──────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
                                   ▼
┌──────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│          Распределяем накладные расходы в части, отнесенной на        │
│          конкретный вид деятельности, между услугами, работами,       │
│                готовой продукцией, производимой в рамках              │
│                        этого вида деятельности                        │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Учет операций по формированию себестоимости готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), операций принятия к учету готовой продукции, в том числе отражение отклонений фактической себестоимостью от плановой (нормативно-плановой) стоимости, а также операций по отнесению сформированной себестоимости затрат, произведенных общехозяйственных расходов, издержек обращения на соответствующие счета финансового результата ведется в журнале по прочим операциям (п. 140 Инструкции N 157н).
Учет затрат учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, общехозяйственных расходов, издержек обращения ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни: в журнале операций по оплате труда, журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, журнале операций расчетов с подотчетными лицами; журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов; журнале по прочим операциям.
В рамках формирования учетной политики учреждение вправе в соответствии с требованиями законодательства РФ, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя по раскрытию информации о затратах на оказание услуг, устанавливать в составе рабочего плана счетов аналитические коды видов синтетического счета объекта учета (п. 138 Инструкции N 157н).

Пример
Бюджетное учреждение согласно плану финансово-хозяйственной деятельности в 2015 году получает доходы из разных источников:

Вид деятельности	Сумма доходов, руб.	Доля, %	
Деятельность, целью которой является выполнение задания учредителя	7 000	47	
Приносящая доход деятельность	8 000	53	
Итого	15 000	100	

В качестве базы для распределения накладных расходов были выбраны доходы, получаемые учреждением от каждого вида деятельности. Доля доходов по каждому виду деятельности в общем объеме доходов учреждения за 2015 год определена в таблице.
Учреждение в рамках приносящей доход деятельности оказывает несколько видов услуг (услуга "А", "Б", "В"). Предположим, что в качестве базы распределения накладных расходов выбрано количество потребителей услуги. Ниже приведем цифровые данные по количеству потребителей услуг учреждения за август 2015 года:

Вид услуги	Количество потребителей услуги	Доля, %	
Услуга "А"	1 500	28,3	
Услуга "Б"	2 000	37,74	
Услуга "В"	1 800	33,96	
Итого	5 300	100	
 
В августе 2015 года учреждению был выставлен счет за электроэнергию в размере 28 000 руб. Руководствуясь приведенными выше данными, распределим накладные расходы между видами деятельности и видами оказываемых учреждением платных услуг:

Вид деятельности	Сумма, руб.	Расчет	
Деятельность, целью которой является выполнение задания учредителя	13 160	(28 000 руб. х 47%)	
Приносящая доход деятельность	14 840	(28 000 руб. х 53%)	
Итого	28 000		

Вид услуги	Сумма, руб.	Расчет	
Услуга "А"	4 199,72	(14 840 руб. х 28,3%)	
Услуга "Б"	5 600,62	(14 840 руб. х 37,74%)	
Услуга "В"	5 039,66	(14 840 руб. х 33,96%)	
Итого	14 840		

7.3. Учет выручки, полученной от реализации продукции (товаров), работ, услуг

При осуществлении учреждением приносящей доход деятельности выручка поступает либо на лицевой счет учреждения (при безналичных расчетах), либо в кассу (при наличных расчетах). Если учреждение, оказывая платные услуги, выполняя работы, реализуя готовую продукцию, получает в оплату денежные средства посредством наличных расчетов, то в конце рабочего дня сумма денежных средств, превышающая установленный в учреждении лимит остатка наличных денежных средств в кассе учреждения должна быть сдана в банк.
При закрытии кассы или по прибытии инкассатора, если он по графику прибывает до окончания работы кассы учреждения, кассир должен:
- подготовить денежную выручку и другие платежные документы;
- составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом инкассатору банка.
Для справки: учетной политикой учреждения утверждается форма отчета кассира, применяемая в учреждении. Например, может использоваться форма, приведенная в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденном Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132.
Уполномоченный на то работник учреждения в присутствии кассира снимает показания счетчиков (регистров), получает распечатку или вынимает из кассовой машины использованную в течение дня контрольную ленту. Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в книгу кассира-операциониста.
По показаниям счетчиков (регистров) на начало и на конец рабочего дня определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в книге кассира-операциониста и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.
Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы книги кассира-операциониста.
По результатам проверки администрация учреждения в случае недостачи денежных средств должна принять меры к взысканию ее с виновных лиц в установленном порядке, а при наличии излишков денежных средств оприходовать их по учету с отнесением на результаты хозяйственной деятельности.
Поступление выручки, в том числе в иностранной валюте (грантов, иных безвозмездных поступлений), отражается в бухгалтерском учете по соответствующему коду дохода классификации операций сектора государственного управления (130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)", 180 "Прочие доходы").
Расходование суммы выручки в целях оплаты денежных обязательств производится по соответствующим кодам КОСГУ: 200 "Расходы", 300 "Поступление нефинансовых активов".
В бухгалтерском учете начисление доходов за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги в рамках видов деятельности учреждения, предусмотренных уставными документами, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 00 000 (2 205 21 560-2 205 31 560, 2 205 52 560, 2 205 53 660, 2 205 71 660-2 205 75 660, 2 205 81 660) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 10 100 (2 401 10 120, 2 401 10 130, 2 401 10 140, 2 401 10 172, 2 401 10 180).

Пример
В учете учреждения на счетах 2 109 60 ххх сформирована себестоимость платной услуги - 2 000 руб. Согласно прейскуранту цен, утвержденному в учреждении, цена платной услуги составляет 2 500 руб. Услуга была реализована, плата за нее поступала в кассу учреждения.
Операции по формированию финансового результата операции на счетах бухгалтерского учета будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Поступили от физического лица в кассу учреждения денежные средства в целях оплаты услуги	2 201 34 510	2 205 31 660	2 500	
Начислен доход от реализации платной услуги	2 205 31 560	2 401 10 130	2 500	
Списаны затраты, понесенные учреждением для оказания такой услуги	2 401 10 130	2 109 60 ххх	2 000	

Выручка от оказания платных услуг может поступать не только в кассу учреждения, как это показано в примере, но и путем зачисления ее на лицевой счет, в частности посредством банка- эквайера.
Эмиссия (выпуск) и использование платежных карт производятся в соответствии с нормами, установленными Положением об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием, утвержденным ЦБ РФ 24.12.2004 N 266-П (далее - Положение N 266-П). Согласно нормам п. 1.9 Положения N 266-П на территории РФ кредитные организации - эквайеры осуществляют расчеты с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, и (или) выдают наличные денежные средства держателям платежных карт, не являющимся клиентами указанных кредитных организаций (эквайринг). Банк-эквайер выполняет такие функции:
- производит обработку запросов на авторизацию карты;
- осуществляет перечисление на расчетный счет торговой точки денежных средств за товары и услуги, оплаченные по карте, а также отвечает за возмещение средств торговым точкам, в которых оплачивались товары или услуги с помощью карт;
- принимает, сортирует и пересылает электронные и бумажные документы, подтверждающие совершение сделок с использованием карточек;
- распространяет стоп-листы, содержащие перечень карт, по которым операции приостановлены, и т.д.
По мнению департамента бюджетной методологии Минфина, изложенному в Письме от 16.10.2014 N 02-07-10/52197, Положение N 266-П не содержит норм, запрещающих заключение договора об осуществлении эквайринга между кредитной организацией и бюджетным учреждением. Аналогичную позицию высказал Центральный банк в Письме от 30.07.2013 N 14-27/763, направленном в адрес Минфина. Данное письмо размещено на официальном сайте Минфина в разделе "Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора. Методический кабинет".
Порядок документального оформления операций, совершаемых с использованием платежных карт, определен п. 3.1-3.9 Положения N 266-П.
В бухгалтерском учете бюджетных учреждений проведение операций по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, подлежит отражению в следующем порядке:

Наименование операции	Дебет	Кредит	
Проведена оплата оказанных услуг с использованием платежной карты получателя услуг	2 201 23 510	2 205 31 660	
Поступили денежные средства на лицевой счет учреждения	2 201 11 510	2 201 23 610	

Пример
Бюджетное учреждение в сентябре 2015 года оказало услуг населению на сумму 3 000 000 руб., из которых 2 000 000 руб. было зачислено на лицевой счет учреждения посредством банка-эквайера за минусом вознаграждения банка за оказанные учреждению услуги. Согласно условиям договора, заключенного с банком-эквайером, размер вознаграждения за перечисление денежных средств составляет 1% от суммы расчетов (от расчетов в размере 2 000 000 руб. сумма вознаграждения составляет 20 000 руб.).
В бухгалтерском учете операции по получению выручки посредством банка-эквайера отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Начислена сумма выручки, полученная учреждением посредством банка-эквайера	2 205 31 560	2 401 10 130	2 000 000	
Поступила выручка на лицевой счет учреждения за минусом оплаты услуг банка-эквайера (2 000 000 руб. - 20 000 руб.)	2 201 23 510
2 201 11 510	2 205 31 660
2 201 23 610	1 980 000
1 980 000	
Начислена сумма вознаграждения, удержанная банком-эквайером за оказанные им услуги	2 109 80 226	2 302 26 730	20 000	
Отражены расчеты с банком по суммам вознаграждения	2 304 06 830
2 302 26 830	2 205 31 660
2 304 06 730	20 000
20 000	

7.4. Реализация трудовых книжек

Согласно нормам п. 21 Инструкции N 157н по коду вида деятельности 2 в 18-м разделе счета отражаются не только операции, совершенные учреждением при оказании платных услуг, выполнении работ на платной основе, реализации готовой продукции, но и операции по получению имущества, которые включаются в доходы учреждения. Например, суммы неустойки по договорам, в том числе заключенным за счет средств субсидий, излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации, ущерб, нанесенный имуществу учреждения, в том числе учитываемому по коду вида деятельности 4, суммы дебиторской задолженности по уплаченным авансам в рамках не исполненного в срок договора и др.
Говоря об операциях, отражаемых по коду вида деятельности 2, необходимо несколько слов сказать о реализации трудовых книжек работникам.
Операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том числе по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров и, соответственно, объектом обложения НДС (Письмо Минфина РФ от 23.06.2015 N ГД-4-3/10833@). Таким образом, при выдаче учреждением своим сотрудникам трудовых книжек и вкладышей в них НДС исчисляется в общеустановленном порядке.
Аналогичная позиция по данному вопросу изложена в Письме Минфина РФ от 06.08.2009 N 03-07-11/199.
В соответствии с положениями ст. 65, 66 ТК РФ при заключении трудового договора впервые трудовая книжка оформляются работодателем. Форма, порядок ведения и хранения трудовых книжек, а также порядок изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей устанавливаются уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.
Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 "О трудовых книжках" на основании ст. 66 ТК РФ утверждены Правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей.
Согласно п. 46, 47 данных правил обеспечение работодателей бланками трудовых книжек и вкладышами в нее осуществляются на платной основе. При выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее работодатель взимает с него плату, размер которой определяется размером расходов на их приобретение.
На основании вышеизложенного оплата, взимаемая работодателем при выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее, подлежит учету при определении базы по налогу на прибыль организаций.
При этом поскольку обязанность работодателя приобретать бланки трудовых книжек (вкладыши в них) обусловлена подзаконным актом Федерального органа власти, затраты работодателя на приобретение указанных бланков являются обоснованными и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, если доходы в виде сумм платы, взимаемой работодателем с работника в оплату бланков трудовых книжек (вкладышей в них), не превышают расходы на приобретение указанных бланков, то у учреждения налогооблагаемой прибыли не возникает.

8. Государственные (муниципальные) закупки

Бюджетные учреждения обязаны осуществлять закупки за счет средств субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы РФ, и иных средств в соответствии с требованиями Закона о контрактной системе, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 и 3 ст. 15 данного закона, когда бюджетное учреждение осуществляет закупки в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" (далее - Федеральный закон N 223-ФЗ). В этой главе мы поговорим о закупках, подпадающих под действие Закона о контрактной системе.

8.1. План закупок на 2016 год

В силу ст. 16 Закона о контрактной системе начиная с 01.01.2015 бюджетные учреждения должны планировать закупки исходя из определенных с учетом положений ст. 13 названного закона целей осуществления закупок посредством формирования, утверждения и ведения:
- планов закупок;
- планов-графиков закупок.
При этом согласно ч. 2 ст. 114 Закона о контрактной системе положения ст. 17 (планы закупок) и ст. 21 (планы-графики) вступают в силу с 01.01.2016.
Вместе с тем следует учитывать, что в соответствии с ч. 24 ст. 112 Закона о контрактной системе до 01.01.2016 Правительство РФ, а также в случае создания региональных и муниципальных информационных систем в сфере закупок высшие исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и исполнительно-распорядительные органы муниципальных районов и городских округов вправе установить обязанность планирования закупок товаров, работ, услуг при осуществлении закупок соответственно для федеральных нужд, нужд субъектов РФ, муниципальных нужд.
Требования к формированию, утверждению и ведению планов закупок товаров, работ, услуг для обеспечения нужд субъекта РФ и муниципальных нужд, а также требования к форме планов закупок товаров, работ, услуг утверждены Постановлением Правительства РФ от 21.11.2013 N 1043 (далее - Требования N 1043). Данный документ вступил в силу с 01.01.2015 и устанавливает требования к формированию, утверждению и ведению планов закупок товаров, работ, услуг для обеспечения нужд субъекта РФ (муниципальных нужд).
Таким образом, планирование закупок на 2016 год должно осуществляться:
- либо согласно ч. 2 ст. 114 Закона о контрактной системе путем составления и размещения на официальном сайте плана-графика в соответствии с нормами, установленными совместными приказами Минэкономразвития РФ и Федерального казначейства от 27.12.2011 N 761/20н "Об утверждении порядка размещения на официальном сайте планов-графиков размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков и формы планов-графиков размещения заказа на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков" (далее - Порядок N 761/20н) и от 31.03.2015 N 182/7н "Об особенностях размещения в единой информационной системе или до ввода в эксплуатацию указанной системы на официальном сайте РФ в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" для размещения информации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг планов-графиков размещения заказов на 2015-2016 годы" (далее - Особенности N 182/7н);
- либо согласно ч. 24 ст. 112 Закона о контрактной системе (путем формирования планов закупок и планов-графиков закупок, в случае если высшие исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и (или) исполнительно-распорядительные органы муниципальных районов и городских округов установили обязанность планирования закупок товаров, работ, услуг при осуществлении закупок соответственно для нужд субъектов РФ или муниципальных нужд).
При этом Закон о контрактной системе не предусматривает случаи, когда при осуществлении закупок для государственных и муниципальных нужд заказчик размещает несколько планов закупок, планов-графиков размещения заказов в зависимости от источника финансирования, кроме случая, указанного в ч. 2 ст. 15 Закона о контрактной системе, когда бюджетное учреждение осуществляет закупки в соответствии с Законом о контрактной системе и Федеральным законом N 223-ФЗ.
Как мы отметили выше, Требования N 1043 распространяются исключительно на закупки для обеспечения нужд субъекта РФ (муниципальных нужд), следовательно, на федеральные бюджетные учреждения они не распространяются. Правила формирования, утверждения и ведения плана закупок товаров, работ, услуг для обеспечения федеральных нужд, а также требования к форме плана закупок товаров, работ, услуг для обеспечения федеральных нужд установлены Постановлением Правительства РФ от 05.06.2015 N 552. Данное постановление вступает в силу с 01.01.2016. Учитывая вышеизложенное, федеральные бюджетные учреждения обязаны осуществлять формирование и утверждение планов закупок начиная с 2016 года на очередной финансовый год и плановый период.
Согласно п. 2 Требований N 1043 порядок формирования, утверждения и ведения планов закупок для обеспечения нужд субъекта РФ, муниципальных нужд, устанавливаемый соответственно высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией с учетом названного документа, в течение трех дней со дня утверждения подлежит размещению в единой информационной системе, а до ввода ее в эксплуатацию - на официальном сайте РФ в Интернете для размещения информации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг (http://www.zakupki.gov.ru/).
План закупок на очередной финансовый год и плановый период разрабатывается путем изменения параметров планового периода утвержденного плана закупок и добавления к ним параметров второго года планового периода.
Планы закупок формируются на срок, соответствующий сроку действия закона субъекта РФ о бюджете субъекта РФ, закона субъекта РФ о бюджете территориального государственного внебюджетного фонда, муниципального правового акта представительного органа муниципального образования о местном бюджете.
В планы закупок включается информация о закупках, осуществление которых планируется по истечении планового периода. В этом случае информация вносится в планы закупок на весь срок планируемых закупок с учетом особенностей, установленных порядком формирования, утверждения и ведения планов закупок для обеспечения соответственно нужд субъекта РФ или муниципальных нужд.
Исходя из п. 3 Требований N 1043 планы закупок утверждаются в течение 10 рабочих дней:
- бюджетными учреждениями, созданными субъектом РФ (муниципальным образованием), за исключением закупок, осуществляемых в соответствии с ч. 2 и 6 ст. 15 Закона о контрактной системе после утверждения планов финансово-хозяйственной деятельности;
- бюджетными учреждениями, созданными субъектом РФ (муниципальным образованием), осуществляющими закупки в рамках переданных им государственными органами субъектов РФ, органами управления территориальными государственными внебюджетными фондами или органами местного самоуправления полномочий государственного заказчика (муниципального заказчика) по заключению и исполнению от имени субъектов РФ (муниципальных образований) государственных контрактов (муниципальных контрактов) от лица указанных органов, в случаях, предусмотренных ч. 6 ст. 15 Закона о контрактной системе, со дня доведения на соответствующий лицевой счет по переданным полномочиям объема прав в денежном выражении на принятие и (или) исполнение обязательств в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Планы закупок формируются указанными лицами на очередной финансовый год и плановый период (либо на очередной финансовый год) в сроки, установленные высшими исполнительными органами государственной власти субъектов РФ (местными администрациями), с учетом следующих положений:
1) бюджетные учреждения, созданные субъектом РФ или муниципальным образованием, в сроки, установленные органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя, не позднее сроков, установленных высшими исполнительными органами государственной власти субъектов РФ (местными администрациями):
- формируют планы закупок при планировании в соответствии с законодательством РФ их финансово-хозяйственной деятельности и представляют их не позднее 1 июля текущего года (при формировании плана закупок муниципального учреждения - не позднее 1 августа текущего года) органам, осуществляющим функции и полномочия учредителя, для учета при формировании обоснований бюджетных ассигнований в соответствии с бюджетным законодательством РФ;
- корректируют при необходимости по согласованию с органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя, планы закупок в процессе составления проектов планов их финансово-хозяйственной деятельности и представления в соответствии с бюджетным законодательством РФ обоснований бюджетных ассигнований;
- при необходимости уточняют планы закупок. После их уточнения и утверждения планов финансово-хозяйственной деятельности утверждают в сроки, установленные п. 3 Требований N 1043, сформированные планы закупок и уведомляют об этом орган, осуществляющий функции и полномочия их учредителя;
2) бюджетные учреждения, созданные субъектом РФ или муниципальным образованием, осуществляющие полномочия по закупкам в пределах переданных им государственными органами субъектов РФ, органами управления территориальными государственными внебюджетными фондами или органами местного самоуправления полномочий, в случаях, предусмотренных ч. 6 ст. 15 Закона о контрактной системе:
- формируют планы закупок в сроки, установленные главными распорядителями, не позднее сроков, утвержденных высшими исполнительными органами государственной власти субъектов РФ (местными администрациями), после принятия решений (согласования проектов решений) о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности субъектов РФ (муниципальной собственности) или приобретении объектов недвижимого имущества в государственную собственность субъектов РФ (муниципальную собственность);
- уточняют при необходимости планы закупок. После их уточнения и доведения на соответствующий лицевой счет по переданным полномочиям объема прав в денежном выражении на принятие и (или) исполнение обязательств в соответствии с бюджетным законодательством РФ утверждают в сроки, установленные п. 3 Требований N 1043, планы закупок.
В силу п. 8 Требований N 1043 основаниями для внесения изменений в утвержденные планы закупок в случаях необходимости являются:
- приведение планов закупок в соответствие с утвержденными изменениями целей осуществления закупок, определенных с учетом положений ст. 13 Закона о контрактной системе и установленных согласно ст. 19 данного закона требований к закупаемым товарам, работам, услугам (в том числе предельной цены товаров, работ, услуг) и нормативных затрат на обеспечение функций государственных органов, органов управления территориальными государственными внебюджетными фондами, муниципальных органов и подведомственных им казенных учреждений;
- приведение планов закупок в соответствие с законами субъектов РФ о внесении изменений в законы субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ на текущий финансовый год (текущий финансовый год и плановый период), законами субъектов РФ о внесении изменений в законы о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов и муниципальными правовыми актами о внесении изменений в муниципальные правовые акты о местных бюджетах на текущий финансовый год (текущий финансовый год и плановый период);
- реализация федеральных законов, решений, поручений, указаний Президента РФ, решений, поручений Правительства РФ, законов субъектов РФ, решений, поручений высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ, муниципальных правовых актов, которые приняты после утверждения планов закупок и не приводят к изменению объема бюджетных ассигнований, утвержденных законом (решением) о бюджете;
- реализация решения, принятого государственным заказчиком (муниципальным заказчиком) или юридическим лицом по итогам обязательного общественного обсуждения закупок;
- использование в соответствии с законодательством РФ экономии, полученной при осуществлении закупок;
- выдача предписания органами контроля, определенными ст. 99 Закона о контрактной системе, в том числе об аннулировании процедуры определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей);
- иные случаи, установленные высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ (местной администрацией) в порядке формирования, утверждения и ведения планов закупок.

8.2. План-график закупок на 2016 год

В силу ст. 21 Закона о контрактной системе планы-графики содержат перечень закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд на финансовый год и являются основанием для осуществления закупок. Планы-графики формируются заказчиками в соответствии с планами закупок. Однако, как мы уже отмечали, положения указанной статьи вступают в силу с 01.01.2016. Начиная с этой даты при составлении плана-графика на 2017 год бюджетные учреждения будут руководствоваться:
- Постановлением Правительства РФ от 05.06.2015 N 553 "Об утверждении Правил формирования, утверждения и ведения плана-графика закупок товаров, работ, услуг для обеспечения федеральных нужд, а также требований к форме плана-графика закупок товаров, работ, услуг для обеспечения федеральных нужд";
- Постановлением Правительства РФ от 05.06.2015 N 554 "О требованиях к формированию, утверждению и ведению плана-графика закупок товаров, работ, услуг для обеспечения нужд субъекта РФ и муниципальных нужд, а также о требованиях к форме плана-графика закупок товаров, работ, услуг".
Что же касается плана-графика на 2016 год, то согласно ч. 2 ст. 114 Закона о контрактной системе заказчики публикуют в единой информационной системе (до ее ввода в эксплуатацию - на соответствующем официальном сайте) планы-графики размещения заказов на 2014-2016 годы по правилам, действовавшим до дня вступления в силу указанного Федерального закона, с учетом особенностей, которые могут быть установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативное правовое регулирование в сфере размещения заказов, и федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим правоприменительные функции по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ. Таким образом, составление и размещение на официальном сайте плана-графика на 2016 год регламентированы Порядком N 761/20н и Особенностями N 182/7н.
План-график содержит перечень товаров, работ, услуг, закупка которых осуществляется путем проведения конкурса (открытого конкурса, конкурса с ограниченным участием, двухэтапного конкурса, закрытого конкурса, закрытого конкурса с ограниченным участием, закрытого двухэтапного конкурса), аукциона (аукциона в электронной форме, закрытого аукциона), запроса котировок, запроса предложений или путем закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя), а также способом определения поставщика (подрядчика, исполнителя) в соответствии со ст. 111 Закона о контрактной системе.
В силу п. 2 Особенностей N 182/7н планы-графики подлежат публикации на официальном сайте не позднее одного календарного месяца после принятия закона (решения) о бюджете. В случаях размещения заказов в целях оказания гуманитарной помощи либо ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного или техногенного характера публикация плана-графика на официальном сайте осуществляется в день его утверждения. При размещении плана-графика на официальном сайте сведения, составляющие государственную тайну, на официальном сайте не публикуются.
Размещение плана-графика на официальном сайте осуществляется с учетом следующих положений:
1) в наименовании плана-графика указывается: "План-график размещения заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд на ____ год" с записью года, на который формируется план-график. При отражении данных о заказчике, предусмотренных формой планов-графиков, по строке "ОКАТО" указывается код по ОК 033-2013 "Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований".
В отношении плана-графика на 2016 год, содержащего информацию о закупках, осуществляемых в соответствии с ч. 6 ст. 15 Закона о контрактной системе, в рамках переданных на безвозмездной основе на основании соглашений бюджетному учреждению государственным органом, органом управления государственным внебюджетным фондом, органом местного самоуправления или Государственной корпорацией по атомной энергии "Росатом", являющимися государственными или муниципальными заказчиками, своих полномочий государственного или муниципального заказчика, в соответствующих строках, предусмотренных формой плана-графика, после наименования, юридического адреса, телефона, электронной почты, идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), кода причины постановки на учет (КПП) заказчика, кода по ОК 019-95 "Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления" (ОКАТО) заказчика через символ "/" указываются соответственно наименование, юридический адрес, телефон, электронная почта, ИНН, КПП, код по ОКАТО такого учреждения (унитарного предприятия);
2) в соответствующих столбцах, предусмотренных формой планов-графиков, указываются:
а) в столбце 1 - код бюджетной классификации РФ, содержащий в том числе код вида расходов и код КОСГУ;
б) в столбце 2 по соответствующей закупке (лоту) - код по ОК 029-2014 "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности", соответствующий коду по ОК 034-2014 "Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности" (ОКПД), с обязательным указанием класса, подкласса, группы, подгруппы и вида объекта закупки;
в) в столбце 3 по соответствующей закупке (лоту) - кода по ОКДП с обязательным указанием класса, подкласса, группы, подгруппы и вида объекта закупки;
г) в столбце 4 - порядковый номер закупки (лота), осуществляемой в пределах календарного года, присваиваемый заказчиком последовательно с начала года вне зависимости от способа формирования плана-графика согласно сквозной нумерации, начинающейся с единицы;
д) в столбце 5 - наименование товара, работы, услуги, являющихся предметом контракта. В случае если при осуществлении закупки выделяются лоты, в плане-графике предмет контракта указывается раздельно по каждому лоту;
е) в столбце 6:
минимально необходимые требования, предъявляемые к предмету контракта, которые могут включать функциональные, технические, качественные и эксплуатационные характеристики предмета контракта, связанные с определением соответствия поставляемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг потребностям заказчика и позволяющие идентифицировать предмет контракта, с учетом положений ст. 33 Закона о контрактной системе;
- международные непатентованные наименования лекарственных средств или при отсутствии таких наименований химические, группировочные наименования, если объектом закупки являются лекарственные средства;
- запреты на допуск товаров, работ, услуг, ограничения и условия допуска товаров, работ, услуг для целей закупок исходя из ст. 14 Закона о контрактной системе (при наличии подобных запретов, ограничений, условий);
- предоставляемые участникам закупки преимущества в силу ст. 28 и 29 Закона о контрактной системе (при их наличии);
- дополнительные требования к участникам закупки, установленные в соответствии с ч. 2 ст. 31 Закона о контрактной системе (при их наличии);
- информация об ограничениях, связанных с участием в закупке только субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций, либо об установлении требований к поставщику (подрядчику, исполнителю), не являющемуся субъектом малого предпринимательства или социально ориентированной некоммерческой организацией, о привлечении к исполнению контракта субподрядчиков, соисполнителей из числа субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций согласно ст. 30 Закона о контрактной системе (при наличии названных ограничений или требований);
- информация об обязательном общественном обсуждении закупки товара, работы или услуги;
ж) в столбце 7 - единицы измерения товаров, работ, услуг, являющихся предметом контракта, по ОК 015-94 "Общероссийский классификатор единиц измерения" (в случае если объект закупки может быть количественно измерен);
з) в столбце 8 - количество товаров, работ, услуг, являющихся предметом контракта, исходя из единиц измерения, предусмотренных в столбце 7. В случае если период осуществления закупки товаров превышает срок, на который утверждается план-график, в столбце 8 через символ "/" также указывается количество товара, планируемого к поставке в текущем году исполнения контракта (в случае если объект закупки может быть количественно измерен);
и) в столбце 9 - начальная (максимальная) цена контракта (в тыс. руб.). Начальная (максимальная) цена контракта определяется заказчиком согласно требованиям ст. 22 Закона о контрактной системе. В случае если период осуществления закупки превышает срок, на который утверждается план-график, в столбце 9 через символ "/" отражается размер выплат в текущем году исполнения контракта. Если при заключении контракта на выполнение работ по техническому обслуживанию и (или) ремонту техники, оборудования, оказанию услуг связи, юридических, медицинских, образовательных услуг, услуг общественного питания, услуг переводчика, услуг по перевозкам грузов, пассажиров и багажа, гостиничных услуг, услуг по проведению оценки невозможно определить объем подлежащих выполнению работ (услуг), указываются цена запасных частей или каждой запасной части к технике, оборудованию, цена единицы работы или услуги, а также через символ "/" максимальный размер оплаты по контракту.
В случае если финансирование одного объекта закупки осуществляется по нескольким КБК, то отражается распределение начальной (максимальной) цены контракта по каждому КБК либо распределение размера выплат в текущем году исполнения контракта по каждому КБК (если период осуществления закупки превышает срок, на который утверждается план-график);
к) в столбце 10 - через символ "/" размер обеспечения заявки (в тыс. руб.), размер обеспечения исполнения контракта (в тыс. руб.) и размер аванса (в процентах) (последнее - если предполагается);
л) в столбце 11 - планируемый срок размещения извещения об осуществлении закупки, направления приглашения принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя). Если в соответствии с Законом о контрактной системе описанные процедуры не предполагаются, указывается планируемый срок заключения контракта;
м) в столбце 12 - срок исполнения контракта. В случае если контрактом предусмотрены поэтапное исполнение контракта и его оплата, то указываются сроки исполнения отдельных этапов; если же предполагаются периодичные поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг, отражается периодичность (ежедневно, еженедельно, два раза в месяц, ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода);
н) в столбце 13 - способ определения поставщика (подрядчика, исполнителя);
о) в столбце 14 - обоснование внесения изменений в утвержденный план-график;
информация о закупках, которые планируется осуществлять в соответствии с п. 7 ч. 2 ст. 83 Закона о контрактной системе, указывается в столбцах 1, 5, 9 и 13 формы планов-графиков одной строкой в размере годового объема денежных средств;
информация о закупках, которые планируется осуществлять согласно п. 4, 5, 23, 26, 33, 42 ч. 1 ст. 93 Закона о контрактной системе, отражается в столбцах 1, 9 и 13 формы планов-графиков одной строкой по каждому коду бюджетной классификации в размере годового объема денежных средств по каждому из перечисленных ниже объектов закупки, среди которых:
а) товары, работы или услуги на сумму, не превышающую 100 тыс. руб. (в случае заключения заказчиком контракта исходя из п. 4 ч. 1 ст. 93 Закона о контрактной системе);
б) товары, работы или услуги на сумму, не превышающую 400 тыс. руб. (в случае заключения заказчиком контракта в силу п. 5 ч. 1 ст. 93 Закона о контрактной системе);
в) услуги по содержанию и ремонту одного или нескольких нежилых помещений, переданных в безвозмездное пользование или оперативное управление заказчику, услуги по водо-, тепло-, газо- и энергоснабжению, по охране, по вывозу бытовых отходов в случае, если данные услуги оказываются другому лицу или другим лицам, пользующимся нежилыми помещениями, находящимися в здании, в котором расположены помещения, переданные заказчику в безвозмездное пользование или оперативное управление (в случае заключения заказчиком контракта в соответствии с п. 23 ч. 1 ст. 93 Закона о контрактной системе);
г) услуги, связанные с направлением работника в служебную командировку (в случае заключения заказчиком контракта согласно п. 26 ч. 1 ст. 93 Закона о контрактной системе), с участием в проведении фестивалей, концертов, представлений и подобных культурных мероприятий (в том числе гастролей) на основании приглашений на их посещение;
д) преподавательские услуги, оказываемые физическими лицами (в случае заключения заказчиком контракта исходя из п. 33 ч. 1 ст. 93 Закона о контрактной системе);
е) услуги экскурсовода (гида), оказываемые физическими лицами (в случае заключения заказчиком контракта в силу названного пункта);
ж) работы, связанные со сбором и с обработкой первичных статистических данных при проведении на территории РФ федерального статистического наблюдения в соответствии с законодательством РФ об официальном статистическом учете, выполняемые физическими лицами (в случае заключения заказчиком контракта согласно п. 42 ч. 1 ст. 93 Закона о контрактной системе)
5) после сведений о закупках, которые планируется осуществлять исходя из п. 4 и 5 ч. 1 ст. 93 Закона о контрактной системе, в столбцах 9 и 13 формы плана-графика указывается следующая итоговая информация о годовых объемах закупок (тыс. руб.):
а) у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) в силу п. 4 ч. 1 ст. 93 Закона о контрактной системе;
б) у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 93 Закона о контрактной системе;
в) у субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций;
г) осуществляемых путем проведения запроса котировок;
д) всего планируемых в текущем году. Через символ "/" отражается совокупный годовой объем закупок, определенный согласно п. 16 ст. 3 Закона о контрактной системе;
6) в случае если заказчик не планирует осуществлять закупки товаров, работ, услуг в течение календарного года, то в столбце 5 плана-графика указывается, что в текущем году закупки не предусмотрены. Причем остальные столбцы не заполняются;
7) в нижнем правом углу плана-графика отражается ответственный за формирование плана-графика заказчика, уполномоченного органа, уполномоченного учреждения (фамилия и инициалы, телефон (факс) и (или) адрес электронной почты);
8) формирование и размещение на официальном сайте планов-графиков федеральных заказчиков на 2016 год осуществляется посредством информационного взаимодействия официального сайта и государственной интегрированной информационной системой управления общественными финансами "Электронный бюджет".
Внесение изменений в план-график, размещенный на официальном сайте, по каждому объекту закупки осуществляется не позднее чем за 10 дней до дня публикации на официальном сайте извещения об осуществлении закупки или направления приглашения принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя). Исключением из данного правила являются следующие случаи осуществления закупок:
- путем проведения запроса котировок в целях оказания гуманитарной помощи либо ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного или техногенного характера в соответствии со ст. 82 Закона о контрактной системе. Внесение изменений в план-график, размещенный на официальном сайте, осуществляется в день направления запроса о предоставлении котировок участникам закупок;
- у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) исходя из п. 9 и 28 ч. 1 ст. 93 Закона о контрактной системе. Изменения вносятся не позднее чем за один день до даты заключения контракта;
- предусмотренных ч. 2, 4-6 ст. 55, ч. 4 ст. 71, ч. 4 ст. 79, ч. 19 ст. 83 Закона о контрактной системе. Внесение изменений в план-график, размещенный на официальном сайте, по каждому объекту закупки осуществляется не позднее чем за один день до дня размещения на официальном сайте извещения об осуществлении закупки или направления приглашения принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя);
- когда согласно Закону о контрактной системе не предусмотрено размещение извещения об осуществлении закупки или направление приглашения принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя). Изменения вносятся не позднее чем за 10 дней до даты заключения контракта.

8.3. Обоснование закупок

Согласно ст. 18 Закона о контрактной системе обоснование закупки осуществляется учреждением при формировании плана закупок, плана-графика и заключается в установлении соответствия планируемой закупки целям осуществления закупок, а также законодательству РФ и иным нормативным правовым актам о контрактной системе в сфере закупок. Напомним, что положения ст. 18 Закона о контрактной системе вступают в силу с 01.01.2016.
При формировании плана закупок обоснованию подлежат объект и (или) объекты закупки исходя из необходимости реализации конкретной цели осуществления закупки, определенной с учетом положений ст. 13 Закона о контрактной системе, и установленных в соответствии со ст. 19 данного закона требований к закупаемым заказчиком товару, работе, услуге (в том числе предельной цены товара, работы, услуги) и (или) нормативных затрат на обеспечение функций государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами, муниципальных органов.
В соответствии с ч. 3 ст. 18 Закона о контрактной системе при формировании плана-графика обоснованию подлежат:
- начальная (максимальная) цена контракта, цена контракта в порядке, установленном ст. 22 Закона о контрактной системе;
- способ определения поставщика (подрядчика, исполнителя), в том числе дополнительные требования к участникам закупки.
Порядок обоснования закупок и форма такого обоснования приведены в Постановлении Правительства РФ от 05.06.2015 N 555 "Об установлении порядка обоснования закупок товаров, работ и услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд и форм такого обоснования" (далее - Постановление N 555).
В силу п. 3 указанного постановления при обосновании закупок заказчик осуществляет:
1) обоснование выбора объекта и (или) объектов закупки в сроки, установленные:
- Правительством РФ для формирования и утверждения планов закупок товаров, работ и услуг для обеспечения федеральных нужд;
- высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией для формирования и утверждения планов закупок для обеспечения нужд субъекта РФ, муниципальных нужд соответственно;
2) обоснование начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), а также способа определения поставщика (подрядчика, исполнителя) в сроки, установленные:
- Правительством РФ для формирования и утверждения планов-графиков закупок товаров, работ и услуг для обеспечения федеральных нужд;
- высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией для формирования и утверждения планов-графиков закупок для обеспечения нужд субъекта РФ, муниципальных нужд соответственно.
Обоснование закупок осуществляется бюджетными учреждениями в соответствии с приведенными в Постановлении N 555:
- формой обоснования закупок товаров, работ и услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд при формировании и утверждении планов закупок;
- формой обоснования закупок товаров, работ и услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд при формировании и утверждении планов-графиков закупок.
Следует отметить, что в отношении закупок лекарственных препаратов, которые необходимы для назначения пациенту при наличии медицинских показаний (индивидуальная непереносимость, по жизненным показаниям), осуществляемых путем проведения запроса предложений (п. 7 ч. 2 ст. 83 Закона о контрактной системе), обоснование закупок производится в соответствии с решением врачебной комиссии.
Кроме того, в отношении закупок, осуществляемых в соответствии с п. 4, 5, 26 и 33 ч. 1 ст. 93 Закона о контрактной системе, обоснованию будет подлежать годовой объем указанных закупок.
Также следует обратить внимание, что с 01.01.2016 вводится обязательная оценка обоснованности осуществления закупок, которая будет проводиться в ходе мониторинга закупок, аудита в сфере закупок и контроля в сфере закупок. Напомним, что на основании ч. 1 ст. 99 Закона о контрактной системе ведение контроля в сфере размещения заказов возложено на следующие органы:
1. ФАС. Постановлением Правительства РФ от 26.08.2013 N 728 ФАС уполномочена на ведение контроля в сфере государственного оборонного заказа и в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, а также согласование применения закрытых способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей).
ФАС осуществляет контроль в сфере закупок путем проведения плановых и внеплановых проверок в отношении заказчиков, контрактных служб, контрактных управляющих, комиссий по проведению закупок и их членов, уполномоченных органов, уполномоченных учреждений при осуществлении закупок для обеспечения федеральных нужд, в отношении специализированных организаций, выполняющих в соответствии с Законом о контрактной системе отдельные полномочия в рамках осуществления закупок для обеспечения федеральных нужд, в отношении операторов электронных площадок.
2. Органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля. Напомним, что такой контроль в сфере бюджетных правоотношений является деятельностью Росфиннадзора, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся соответственно органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов РФ, местных администраций, Федерального казначейства (финансовых органов субъектов РФ или муниципальных образований). К полномочиям указанных органов относится (за исключением Федерального казначейства (финансовых органов субъектов РФ или муниципальных образований)) контроль:
- за соблюдением бюджетного законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения;
- за полнотой и достоверностью отчетности о реализации государственных (муниципальных) программ, в том числе отчетности об исполнении государственных (муниципальных) заданий.
В силу ч. 8 ст. 99 Закона о контрактной системе названные органы осуществляют контроль в отношении:
- соблюдения требований к обоснованию закупок, предусмотренных ст. 18 указанного закона, обоснованности закупок и при формировании планов закупок;
- нормирования в сфере закупок, предусмотренного ст. 19 этого же закона, при планировании закупок;
- определения и обоснования начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), при формировании планов-графиков;
- применения заказчиком мер ответственности и совершения иных действий в случае нарушения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) условий контракта;
- соответствия поставленного товара, выполненной работы (ее результата) или оказанной услуги условиям контракта;
- своевременности, полноты и достоверности отражения в документах учета поставленного товара, выполненной работы (ее результата) или оказанной услуги;
- соответствия использования поставленного товара, выполненной работы (ее результата) или оказанной услуги целям осуществления закупки.
3. Органы исполнительной власти субъекта РФ, уполномоченные на проведение контроля в сфере закупок. Данные органы осуществляют:
- плановые проверки в отношении заказчиков, контрактных служб, контрактных управляющих, комиссий по ведению закупок и их членов, уполномоченных органов, уполномоченных учреждений при осуществлении закупок для обеспечения нужд субъекта РФ, в отношении специализированных организаций, выполняющих в соответствии с Законом о контрактной системе отдельные полномочия в рамках осуществления закупок для обеспечения нужд субъекта РФ;внеплановые проверки в отношении заказчиков, контрактных служб, контрактных управляющих, комиссий по ведению закупок и их членов, уполномоченных органов, уполномоченных учреждений при осуществлении закупок для обеспечения нужд субъекта РФ и муниципальных нужд муниципальных образований, находящихся на территории субъекта РФ, в отношении специализированных организаций, выполняющих в соответствии с Законом о контрактной системе отдельные полномочия в рамках осуществления закупок для обеспечения нужд субъекта РФ и муниципальных нужд муниципальных образований, находящихся на территории субъекта РФ.
4. Органы местного самоуправления муниципального района или городского округа, уполномоченные на осуществление контроля в сфере закупок. Контроль осуществляется путем проведения плановых и внеплановых проверок в отношении заказчиков, контрактных служб, контрактных управляющих, комиссий по осуществлению закупок и их членов, уполномоченных органов, уполномоченных учреждений при проведении закупок для обеспечения муниципальных нужд, в отношении специализированных организаций, выполняющих согласно Закону о контрактной системе отдельные полномочия в рамках осуществления закупок для обеспечения муниципальных нужд.
5. Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, органы управления государственными внебюджетными фондами. Начиная с 01.01.2016 данные органы будут осуществлять контроль:
а) за соответствием информации об объеме финансового обеспечения, включенной в планы закупок, информации об объеме финансового обеспечения для осуществления закупок, утвержденном и доведенном до заказчика;
б) за соответствием информации об идентификационных кодах закупок и об объеме финансового обеспечения для проведения данных закупок, содержащейся:
- в планах-графиках, - информации, содержащейся в планах закупок;
- в извещениях об осуществлении закупок, в документации о закупках, - информации, содержащейся в планах-графиках;
- в протоколах определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей), - информации, содержащейся в документации о закупках;
- в условиях проектов контрактов, направляемых участникам закупок, с которыми заключаются контракты, - информации, содержащейся в протоколах определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей);
- в реестре контрактов, заключенных заказчиками, - условиям контрактов.
Согласно ч. 22 ст. 99 Закона о контрактной системе при выявлении нарушений законодательства РФ и иных нормативных правовых актов о контрактной системе в сфере закупок в результате проведения контрольным органом в сфере закупок плановых и внеплановых проверок, а также в результате рассмотрения жалобы на действия (бездействие) заказчика, уполномоченного органа, уполномоченного учреждения, специализированной организации, оператора электронной площадки или комиссии по осуществлению закупок данный орган вправе:
- составлять протоколы об административных правонарушениях, связанных с нарушениями законодательства РФ и иных нормативных правовых актов о контрактной системе в сфере закупок, рассматривать дела о таких правонарушениях и принимать меры по их предотвращению в соответствии с законодательством об административных правонарушениях;
- выдавать обязательные для исполнения предписания об устранении обозначенных нарушений в силу законодательства РФ, в том числе об аннулировании определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей);
- обращаться в суд, арбитражный суд с исками о признании осуществленных закупок недействительными в соответствии с ГК РФ.
Согласно ст. 98 Закона о контрактной системе аудит в сфере закупок осуществляется Счетной палатой РФ, контрольно-счетными органами субъектов РФ, образованными законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ, и контрольно-счетными органами муниципальных образований (если такие органы образованы в муниципальных образованиях), образованными представительными органами муниципальных образований.
Указанные органы в пределах своих полномочий проводят анализ и оценку результатов закупок, достижения целей закупок. Согласно ст. 13 Закона о контрактной системе заказчики осуществляют закупки для обеспечения федеральных нужд, нужд субъектов РФ и муниципальных нужд, а именно:
- для достижения целей и реализации мероприятий, предусмотренных государственными программами РФ и муниципальными программами;
- для исполнения международных обязательств РФ, реализации межгосударственных целевых программ, участником которых является РФ;
- для выполнения функций и полномочий государственных органов РФ, органов управления государственными внебюджетными фондами РФ, государственных органов субъектов РФ, органов управления территориальными внебюджетными фондами, муниципальных органов.
Для достижения поставленных целей органы аудита в сфере закупок осуществляют экспертно-аналитическую, информационную и иную деятельность посредством проверки, анализа и оценки информации о законности, целесообразности, об обоснованности, о своевременности, об эффективности и о результативности расходов на закупки по планируемым к заключению, заключенным и исполненным контрактам. Органы аудита в сфере закупок обобщают результаты осуществления деятельности, в том числе устанавливают причины выявленных отклонений, нарушений и недостатков, подготавливают предложения, направленные на их устранение и на совершенствование контрактной системы в сфере закупок, систематизируют информацию о реализации указанных предложений и размещают в единой информационной системе обобщенную информацию о таких результатах.
В силу ч. 1 ст. 97 Закона о контрактной системе мониторинг закупок представляет собой систему наблюдений в сфере закупок, осуществляемых на постоянной основе посредством сбора, обобщения, систематизации и оценки информации о закупках, в том числе реализации планов закупок и планов-графиков. Нормы законодательства о мониторинге закупок вступают в силу с 01.01.2016.
Мониторинг закупок осуществляется:
- для оценки степени достижения целей закупок, определенных в соответствии со ст. 13 Закона о контрактной системе;
- для оценки обоснованности закупок в соответствии со ст. 18 Закона о контрактной системе;
- для совершенствования законодательства РФ и иных нормативных правовых актов о контрактной системе в сфере закупок.
Результаты мониторинга закупок по итогам каждого года оформляются в виде сводного аналитического отчета, который Минэкономразвития представляет в Правительство РФ. В сводном аналитическом отчете дается оценка эффективности обеспечения государственных и муниципальных нужд, а также определяются меры по совершенствованию законодательства РФ и иных нормативных правовых актов о контрактной системе в сфере закупок.
В соответствии с законодательством субъектов РФ и муниципальными нормативными правовыми актами может проводиться мониторинг закупок для обеспечения соответственно нужд субъектов РФ и муниципальных нужд.
Необходимо отметить, что по результатам аудита в сфере закупок и контроля в сфере закупок конкретная закупка может быть признана необоснованной. При этом органы контроля будут выдавать предписания об устранении выявленных нарушений законодательства РФ и иных нормативных правовых актов о контрактной системе в сфере закупок и привлекать к административной ответственности виновных лиц.

8.4. Нормирование в сфере закупок

С 01.01.2016 вступают в силу положения Закона о контрактной системе, устанавливающие требования к нормированию закупок. Под нормированием закупок понимается установление требований к закупаемым товарам, работам, услугам (в том числе предельной цены товаров, работ, услуг) и (или) нормативных затрат на обеспечение функций государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами, муниципальных органов (включая соответственно территориальные органы и подведомственные казенные учреждения).
Исходя из положений ст. 19 Закона о контрактной системе к закупаемым товарам, работам, услугам предъявляются следующие требования:
- к предельной цене товаров (работ, услуг);
- к количеству, потребительским свойствам (в том числе характеристикам качества) и иным характеристикам товаров, работ, услуг, позволяющие обеспечить государственные и муниципальные нужды, но не приводящие к закупкам товаров, работ, услуг, которые имеют избыточные потребительские свойства или являются предметами роскоши в соответствии с законодательством РФ.
Правительство РФ, высшие исполнительные органы государственной власти субъектов РФ, местные администрации устанавливают правила нормирования в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения соответственно федеральных нужд, нужд субъектов РФ и муниципальных нужд, в том числе:
- требования к порядку разработки и принятия правовых актов о нормировании в сфере закупок, содержанию указанных актов и обеспечению их исполнения;
- правила определения требований к закупаемым государственными органами, органами управления государственными внебюджетными фондами, муниципальными органами, соответственно их территориальными органами и подведомственными указанным органам казенными учреждениями и бюджетными учреждениями отдельным видам товаров, работ, услуг (в том числе предельные цены товаров, работ, услуг) и нормативных затрат на обеспечение функций государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами, муниципальных органов (включая соответственно территориальные органы и подведомственные казенные учреждения).
Заметим, что указанные правила нормирования должны быть установлены на основании Общих требований к порядку разработки и принятия правовых актов о нормировании в сфере закупок, содержанию указанных актов и обеспечению их исполнения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.05.2015 N 476, а также Общих требований к определению нормативных затрат на обеспечение функций государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами и муниципальных органов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.10.2014 N 1047 (далее - Общие требования).
Напомним, что нормирование в сфере закупок будет учитываться при формировании плана закупок в рамках обоснования объекта закупки (ч. 2 ст. 18 Закона о контрактной системе) и призвано обеспечить закупку товаров, работ, услуг, количество, качество, потребительские свойства и иные характеристики которых, с одной стороны, позволяли бы обеспечить государственные и муниципальные нужды, а с другой - не имели бы избыточных потребительских свойств и не являлись бы предметами роскоши в соответствии с законодательством РФ.
Общий объем затрат, связанных с закупкой товаров, работ и услуг, рассчитанный на основе нормативных затрат, не может превышать объема лимитов бюджетных обязательств, доведенных до федеральных государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами РФ, государственных органов субъектов РФ, органов управления территориальными государственными внебюджетными фондами, муниципальных органов как получателей средств соответствующего бюджета на закупку товаров, работ и услуг в рамках исполнения соответственно федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, бюджетов субъектов РФ, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов и местных бюджетов.
Согласно п. 6 Общих требований к видам нормативных затрат относятся:
- затраты на закупку товаров, работ и услуг для обеспечения горюче-смазочными материалами и вещевого обеспечения органов в сфере национальной безопасности, правоохранительной деятельности и обороны вне рамок государственного оборонного заказа;
- затраты на закупку товаров, работ и услуг в целях формирования государственного материального резерва, в том числе в рамках государственного оборонного заказа;
- затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
- затраты на информационно-коммуникационные технологии;
- затраты на капитальный ремонт государственного (муниципального) имущества;
- затраты на финансовое обеспечение строительства, реконструкции (в том числе с элементами реставрации), технического перевооружения объектов капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность;
- затраты на дополнительное профессиональное образование работников;
- прочие затраты (в том числе затраты на закупку товаров, работ и услуг в целях оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ) и реализации государственных (муниципальных) функций).
Нормативные затраты рассчитывают сотрудники госорганов, которые утверждают данные затраты, а также вносят в них изменения. При расчете затрат могут использоваться формулы. В этом случае должны учитываться:
- нормативы материально-технического обеспечения указанных органов, их территориальных органов и находящихся в их ведении казенных учреждений;
- сроки эксплуатации (в отношении основных средств);
- численность работников;
- остатки основных средств и материальных запасов;
- цена единицы планируемых к приобретению товаров, работ, услуг.
При определении нормативных затрат используется показатель расчетной численности основных работников. Цена единицы планируемых к приобретению товаров, работ, услуг в формулах расчета определяется с учетом требований федерального законодательства о контрактной системе к определению начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем).
Требования к определению нормативных затрат на обеспечение функций федеральных государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами РФ, в том числе подведомственных им казенных учреждений, установлены Постановлением Правительства РФ от 20.10.2014 N 1084. Так, например, затраты на капитальный ремонт государственного имущества определяются на основании следующих затрат:
- на строительные работы, осуществляемые в рамках капитального ремонта, определяющиеся на основании сводного сметного расчета стоимости строительства, разработанного в соответствии с методиками и нормативами (государственными элементными сметными нормами) строительных работ и специальных строительных работ, утвержденными федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере строительства;
- на разработку проектной документации, которые определяются в соответствии со ст. 22 Закона о контрактной системе и с законодательством РФ о градостроительной деятельности.
В свою очередь, затраты на оплату услуг вневедомственной охраны определяются по фактическим затратам в отчетном финансовом году.

8.5. Обзор нарушений Закона о контрактной системе

В силу ч. 1 ст. 99 Закона о контрактной системе контроль в сфере закупок осуществляется: ФАС, органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, исполнительной власти субъекта РФ, уполномоченными на проведение контроля в сфере закупок, органами местного самоуправления муниципального района или городского округа, уполномоченными на осуществление контроля в сфере закупок, а также Федеральным казначейством, финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований, органами управления государственными внебюджетными фондами. В ходе проведения проверок указанные органы выявляют различные нарушения, допускаемые бюджетными учреждениями при осуществлении процедур размещения заказов. Далее мы приведем обзор наиболее часто встречающихся нарушений, допускаемых бюджетными учреждениями при осуществлении процедур размещения заказов.
1. Нарушения, связанные с выбором способа размещения заказа. Напомним, что бюджетные учреждения, как и другие заказчики, при осуществлении закупок используют конкурентные способы определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) или осуществляют закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя). При этом конкурентными способами определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) являются конкурсы, аукционы, запрос котировок и запрос предложений. Способ определения поставщика (подрядчика, исполнителя) выбирается учреждением самостоятельно, но с учетом требований Закона о контрактной системе. Так, например, в соответствии с ч. 2 ст. 59 данного закона заказчик обязан проводить электронный аукцион в случае, если осуществляются закупки товаров, работ, услуг, включенных в перечень, установленный Правительством РФ, либо в дополнительный перечень, утвержденный высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ при осуществлении закупок товаров, работ, услуг для обеспечения нужд субъекта РФ, за исключением случаев закупок путем запроса котировок, запроса предложений, закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) с учетом требований Закона о контрактной системе.
Наиболее распространенными нарушениями, относящимися к данной группе, являются следующие:
- осуществление закупки товаров, работ, услуг у единственного поставщика с превышением годового объема закупок, установленного п. 4, 5 ч. 1 ст. 93 Закона о контрактной системе;
- осуществление закупки товаров, работ, услуг у единственного поставщика путем заключения разового договора на сумму, превышающую 100 тыс. и 400 тыс. руб., предусмотренных соответственно п. 4 и 5 ч. 1 ст. 93 Закона о контрактной системе;
- осуществление закупки товаров, работ, услуг с нарушением ч. 2 ст. 72 Закона о контрактной системе путем проведения запроса котировок с начальной (максимальной) ценой контракта, превышающей 500 тыс. руб.;
- заключение контракта с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) в соответствии с ч. 1 ст. 93 Закона о контрактной системе без проведения конкурентных процедур при отсутствии правовых оснований;
- заключение контракта с нарушением п. 25 ч. 1 ст. 93 Закона о контрактной системе с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) без согласования с контрольным органом в сфере закупок, когда требуется такое согласование.
2. Нарушения, связанные с информационным обеспечением заказов. Закон о контрактной системе устанавливает требования к порядкам и срокам размещения информации о проведении закупок. Наиболее распространенными нарушениями, относящимися к данной группе, являются случаи:
- неразмещения или нарушения сроков размещения на официальном сайте документации о закупке, протоколов, составленных в ходе осуществления закупки, отчетов об исполнении контракта, иных документов, относящихся к закупке, размещение которых является обязательным;
- неразмещения или нарушения сроков размещения на общероссийском официальном сайте планов-графиков закупки;
- невнесения или нарушения сроков внесения изменений в планы-графики закупок при изменении потребности в товарах, работах, услугах;
- неразмещения иных документов и информации, указанных в ч. 3 ст. 4 Закона о контрактной системе.
3. Нарушения при заключении и исполнении контрактов. В соответствии с ч. 1 ст. 34 Закона о контрактной системе контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением принять участие в определении поставщика, документацией о закупке, заявкой, окончательным предложением участника закупки, с которым заключается контракт. Исключение составляют случаи, когда извещение об осуществлении закупки или приглашение принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документация о закупке, заявка, окончательное предложение не предусмотрены.
К нарушениям, связанным с заключением и исполнением контрактов, можно отнести:
- нарушение сроков заключения контракта. Так, например, заключение контракта по итогам проведения конкурса и аукциона должно осуществляться не ранее чем через 10 дней с момента размещения соответствующих протоколов на официальном сайте, а по итогам запроса котировок - не ранее чем через семь дней с момента размещения протокола рассмотрения и оценки котировочных заявок на официальном сайте;
- заключение контракта без предоставления обеспечения исполнения контракта;
- заключение контракта на условиях, отличных от условий, предусмотренных документацией о закупке, извещением о проведении запроса котировок, в том числе изменение предмета контракта, цены контракта, количества поставляемого товара, объемов выполняемых работ и оказываемых услуг, изменение сроков исполнения контракта, иных его существенных условий при отсутствии правовых оснований;
- отсутствие в контрактах обязательных условий, предусмотренных Законом о контрактной системе. Закон о контрактной системе устанавливает перечень необходимых условий, подлежащих включению в заключаемый контракт, которые установлены ч. 4-9, 11-13, 23, 26-28 ст. 34 Закона о контрактной системе. Перечень случаев, когда указанные требования могут не применяться, установлен ч. 15 ст. 34 Закона о контрактной системе;
- непроведение экспертизы поставленного товара на предмет соответствия условиям заключенного контракта в соответствии с ч. 3 ст. 94 Закона о контрактной системе. Напомним, что экспертиза результатов, предусмотренных контрактом, может осуществляться учреждением своими силами или для ее проведения могут привлекаться эксперты, экспертные организации;
- нарушение порядка расторжения контракта в случае одностороннего отказа от исполнения контракта;
- пролонгация действия контракта;
- изменение условий заключенного контракта в ходе его исполнения, в том числе изменение предмета контракта, цены контракта, количества поставляемых товаров, объемов выполняемых работ и оказываемых услуг, изменение сроков исполнения контракта, иных его существенных условий при отсутствии правовых оснований, установленных ст. 95 Закона о контрактной системе.
4. Нарушения, связанные с составлением документации о размещении заказов и процедурой размещения заказов. В ходе проверок правильности составления такой документации контрольные органы нередко устанавливают случаи:
- формирования начальной (максимальной) цены контракта с нарушением требований, предусмотренных ст. 22 Закона о контрактной системе;
- отсутствия в документации о закупке обоснования начальной (максимальной) цены контракта;
- утверждения в документации о закупке требований к объекту закупки, не соответствующих Закону о контрактной системе;
- утверждения в документации о закупке требований к участникам закупки, к размеру обеспечения заявок на участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), размеру и способам обеспечения исполнения контракта, не соответствующих Закону о контрактной системе;
- утверждения в документации о закупке требований о представлении участниками закупки в составе заявки на участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) информации и документов, не предусмотренных Законом о контрактной системе;
- включения в документацию о закупке (в том числе в форме требований к качеству, техническим характеристикам товара, работы или услуги, требований к функциональным характеристикам (потребительским свойствам) товара) требований к производителю товара, к участнику закупки (в том числе требования к квалификации участника закупки, включая наличие опыта работы), а также требования к деловой репутации участника закупки, требования к наличию у него производственных мощностей, технологического оборудования, трудовых, финансовых и других ресурсов, необходимых для производства товара, поставка которого является предметом контракта, для выполнения работы или оказания услуги, являющихся предметом контракта, за исключением случаев, когда возможность установления таких требований к участнику закупки предусмотрена Законом о контрактной системе.
При проверке правильности осуществления процедур определения поставщика (подрядчика, исполнителя) встречаются случаи:
- сокращения срока на подачу заявок на участие в закупках;
- нарушения порядка приема заявок на участие в закупках;
- нарушения порядка рассмотрения и оценки заявок на участие в закупке, окончательных предложений участников закупки, установленного документацией о закупке;
- нарушения срока вскрытия конвертов с заявками на участие в запросе котировок;
- непродления срока на подачу котировочных заявок в случаях, установленных Законом о контрактной системе.
Также встречаются и нарушения, связанные с отбором участников закупки и выбором победителя в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), к которым, в частности, можно отнести случаи:
- отклонения заявки на участие в конкурсе, отказа в допуске к участию в аукционе, запросе котировок по основаниям, не предусмотренным Законом о контрактной системе;
- признания заявки на участие в конкурсе, аукционе, запросе котировок, соответствующей требованиям документации о закупке, если участнику, подавшему такую заявку, должно быть отказано в допуске к участию в закупке в соответствии с требованиями законодательства о контрактной системе в сфере закупок;
- выбора победителя в проведении закупок с нарушением требований законодательства о контрактной системе.
5. Нарушение порядка направления сведений в реестр контрактов. В соответствии с ч. 3 ст. 103 Закона о контрактной системе заказчики в течение трех рабочих дней со дня заключения контракта обязаны направлять в Федеральное казначейство сведения о заключении контракта, его изменении, исполнении или расторжении, для включения этих сведений в реестр контрактов. Нарушение указанных сроков встречается достаточно часто. Также на практике бывают случаи включения заведомо недостоверной информации в реестр недобросовестных поставщиков (подрядчиков, исполнителей);
6. Нарушение сроков представления в контрольный орган сведений (информации). К данным нарушениям можно отнести случаи непредставления либо нарушения сроков представления в контрольный орган сведений (информации), если представление таких сведений (информации) является обязательным. Так, например, при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) в случаях, предусмотренных п. 6, 9 и 34 ч. 1 ст. 93 Закона о контрактной системе, заказчик обязан уведомить в срок не позднее одного рабочего дня с даты заключения контракта контрольный орган в сфере закупок о такой закупке. Уведомление о закупке направляется при ее осуществлении для обеспечения федеральных нужд, нужд субъекта РФ или муниципальных нужд соответственно в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на осуществление контроля в сфере закупок, или контрольный орган в сфере государственного оборонного заказа, орган исполнительной власти субъекта РФ, орган местного самоуправления муниципального района или орган местного самоуправления городского округа, уполномоченные на осуществление контроля в сфере закупок. К этому уведомлению прилагается копия заключенного контракта с обоснованием его заключения.
Кроме того, бюджетные учреждения обязаны представлять в контрольный орган в сфере закупок и органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по требованию таких органов документы, объяснения в письменной форме, информацию о закупках (в том числе сведения о закупках, составляющие государственную тайну), а также давать в устной форме объяснения (ч. 28 ст. 99 Закона о контрактной системе);
7. Прочие нарушения. Кроме перечисленных, контрольные органы выявляют следующие случаи:
- осуществления закупки товаров, работ, услуг у субъектов малого предпринимательства в объеме, не соответствующем требованиям ст. 30 Закона о контрактной системе;
- принятия решения о создании комиссии по осуществлению закупки после размещения извещения об осуществлении такой закупки;
- несоответствия количества членов комиссии по осуществлению закупок требованиям ч. 3 ст. 39 Закона о контрактной системе;
- неправомочного осуществления комиссией своих функций в случае присутствия на заседании менее 50% общего числа ее членов;
- отсутствия в составе комиссии заказчика лиц, прошедших профессиональную переподготовку или повышение квалификации в сфере размещения заказов;
- закупки товаров, не отвечающих требованиям энергетической эффективности;
- нарушения требований к содержанию протокола, составленного в ходе осуществления закупки;
- невыполнения требований предписаний контрольных органов;
- непроведения претензионно-исковой работы.

9. Подготовительные мероприятия перед составлением бухгалтерской отчетности

Статьей 13 Закона о бухгалтерском учете установлено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами. Чтобы отчетность была достоверной, учреждение перед ее составлением осуществляет ряд мероприятий, часть из которых являются обязательными (например, инвентаризация), а другие проводятся по усмотрению учреждения (например, проверка всех участков учета и отражение в учете всех первичных документов). О том, что бухгалтеру нужно сделать перед составлением годовых отчетных форм, поговорим в этом разделе книги.

9.1. Инвентаризация активов и расчетов

Для бюджетных учреждений обязательные общие требования к учету нефинансовых, финансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов (доходов и расходов) на соответствующих счетах установлены инструкциями N 157н, 174н. Согласно п. 4 Инструкции N 157н при ведении бухгалтерского учета учреждение обеспечивает формирование полной и достоверной информации о наличии имущества и его использовании. Проведение инвентаризации перед составлением годовых отчетных форм обязательно (п. 9 Инструкции N 33н, ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, п. 1.5 Методических указаний по проведению инвентаризации).
В соответствии с п. 6, 20 Инструкции N 157н порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств устанавливается в рамках формирования учетной политики с учетом положений законодательства РФ, а также особенностей структуры осуществляемых видов деятельности и инвентаризируемых объектов. Для проведения инвентаризации в бюджетном учреждении по приказу руководителя создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). К работе в комиссии могут также привлекаться аудиторы и эксперты. Деятельность комиссии регламентирована порядком, установленным учетной политикой учреждения.
Приказ о проведении инвентаризации должен содержать сведения о наименовании имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, дате ее начала и окончания, а также причину проведения.
Перед проведением инвентаризации совершаются следующие действия:
- инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, которые председатель инвентаризационной комиссии визирует с указанием "до инвентаризации на "_" (дата)";
- бухгалтерия отражает приходные и расходные документы и отчеты в регистрах и определяет остатки имущества и обязательств по учетным данным;
- материально ответственные лица и лица, имеющие подотчетные суммы и доверенности на получение имущества, дают расписки о том, что все приходные и расходные документы сданы, а все ценности оприходованы или списаны.
Инвентаризации подлежит:
- все имущество учреждения независимо от его местонахождения: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, готовая продукция, товары, денежные средства, прочие финансовые вложения;
- все виды финансовых обязательств: кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы;
- производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки);
- имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

9.2. Оформление результатов инвентаризации

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств отражаются в инвентаризационных описях по формам 0504082, 0504086-0504091 или актах о результатах инвентаризации (ф. 0504835) (п. 2.5 Методических указаний по проведению инвентаризации). Для отражения результатов инвентаризации применяются формы инвентаризационных описей, утвержденные Приказом Минфина РФ N 52н.
Для каждого вида имущества оформляется своя форма инвентаризационной описи:

Объект инвентаризации	Код формы	Примечание	
Бланки строгой отчетности и денежных документов	Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов (ф. 0504086)	Составляется по видам документов и материально ответственным лицам с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица	
Объекты нефинансовых активов	Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087)	Составляется по материально ответственным лицам с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица	
Наличные денежные средства в кассе учреждения	Инвентаризационная опись наличных денежных средств (ф. 0504088)	Необходимо указать в том числе номера последних приходного и расходного кассовых ордеров	
Расчеты с покупателями, поставщиками, иными дебиторами и кредиторами, (за исключением расчетов по долговым обязательствам)	Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089)	Кроме общей суммы задолженности по данным бухгалтерского учета, указывается в том числе задолженность:
подтвержденная дебиторами (кредиторами);
не подтвержденная дебиторами (кредиторами);
сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности	
Расчеты по доходам (доходным поступлениям)	Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (код ф. 0504091)	Кроме общей суммы задолженности плательщика, указывается в том числе задолженность:
подтвержденная дебитором;
не подтвержденная дебитором;
сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности	

Чтобы исключить возможность исправлять результаты инвентаризации, на каждой странице описи прописью указывается общий итог по сумме, а также:
- количество порядковых номеров материальных ценностей;
- количество в натуральных показателях независимо от того, в каких единицах измерения эти ценности указаны (штуках, килограммах, метрах и т.д.).
В описях не допускается оставлять незаполненные строки, поэтому на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
Инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для сверки показателей с данными бюджетного учета. При этом на последней странице необходимо сделать отметку о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписью лиц, проводящих проверку.
При наличии установленных в ходе проведения инвентаризации отклонений от данных бухгалтерского учета составляется ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), в которой недостачи или излишки по каждому объекту учета отражаются в количественном и стоимостном выражении. При этом суммы излишков и недостач указываются в соответствии с их стоимостной оценкой по данным бухгалтерского учета.
На основании указанной ведомости, а также инвентаризационных описей инвентаризационная комиссия составляет акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835), который подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.
В случае отсутствия установленных расхождений в указанных документах следует отметить, что в ходе инвентаризации расхождений не выявлено.
Акт о результатах инвентаризации с приложением ведомости расхождений по результатам инвентаризации представляется на рассмотрение и утверждение руководителю учреждения.
По всем расхождениям необходимо получить письменные объяснения материально ответственных лиц. Инвентаризационная комиссия должна выработать и представить на рассмотрение руководителю учреждения предложения о регулировании выявленных расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета.
Решение по результатам инвентаризации принимает руководитель (п. 5.4 Методических указаний по проведению инвентаризации).

9.3. Отражение результатов инвентаризации

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (п. 4 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).
В соответствии с п. 5.5 Методических указаний по проведению инвентаризации результаты годовой инвентаризации должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, в таблице 6 к пояснительной записке (ф. 0503160).
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке (п. 5.1 Методических указаний по проведению инвентаризации):
- неучтенные объекты нефинансовых активов приходуются;
- недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на расходы учреждения, а при отсутствии установленных норм убыль рассматривается как недостача;
- недостачи нефинансовых активов, денежных средств, а также порча сверх установленных норм, относятся на виновных лиц;
- если виновное лицо не установлено или во взыскании отказано судом, осуществляется списание недостачи на уменьшение финансового результата.
В соответствии с п. 220 Инструкции N 157н при определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба.
Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов.
В случае выявления в результате проведенной инвентаризации излишков или недостач вносятся необходимые изменения в учетные данные, которые оформляются первичным учетным документом - справкой (ф. 0504833). Данная справка должна содержать:
- информацию по обоснованию внесения исправлений;
- наименование исправляемого журнала операций, его номер (при наличии) и период, за который он составлен.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения по итогам инвентаризации нефинансовых и финансовых активов оформляются следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Принятие к учету неучтенных объектов нефинансовых активов*	
Основные средства	0 101 хх 310	0 401 10 180	
Нематериальные активы	0 101 хх 320		
Материальные запасы	0 105 хх 340		
Списание недостачи объектов нефинансовых активов	
Основные средства	0 104 хх 410 \
0 401 10 172	0 101 хх 410	
Нематериальные активы	0 104 хх 420
0 401 10 172	0 102 хх 420	
Материальные запасы	0 401 10 172	0 105 хх 440	
Готовая продукция	0 401 20 272	0 105 х7 440	
Списание недостачи в объеме норм естественной убыли	
Материальные запасы	0 401 20 272
0 109 хх 272	0 105 хх 440	
Готовая продукция	0 401 20 272
0 109 хх 272	0 105 х7 440	
Торговая наценка по товарам, списанным в результате их естественной убыли, недостачи (методом "красное сторно")	0 401 10 130	0 105 39 440	
Отражение сумм выявленных недостач, отнесенных на виновных лиц	
По имуществу	0 209 7х 560	0 401 10 172	
По денежным средствам		
в кассе учреждения	0 209 81 560	0 201 34 610	
на расчетном счете, при условии наличия решения суда о признании кредитной организации банкротом	0 209 81 560	0 201 27 610	
По денежным документам, финансовым активам	0 209 82 560	0 401 10 172	
Принятие к учету объектов нефинансовых активов, поступивших в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причиненного виновным лицом**	
Основные средства	0 101 хх 310	0 401 10 172	
Нематериальные активы	0 101 хх 320		
Материальные запасы	0 105 хх 340		
Суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов	0 209 хх 560	0 401 10 173
04	
* Доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами учреждения (п. 20 ст. 250 НК РФ).
** Доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами учреждения (п. 3 ст. 250 НК РФ).	

Пример
В ходе инвентаризации на складе бюджетного учреждения выявлена недостача продуктов питания на сумму 3 400 руб., в том числе в пределах норм естественной убыли - 1 200 руб. При этом недостача в размере 2 200 руб. была отнесена на сотрудника (материально ответственное лицо), который возместил ее в натуральной форме. Инвентаризационной комиссией на день обнаружения недостачи восстановительная стоимость продуктов питания оценена в 2 400 руб. Продукты были приобретены за счет средств от приносящей доход деятельности учреждения.

На материально ответственное лицо материальная ответственность возлагается в полном размере причиненного ущерба. При этом работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может возместить его добровольно и с согласия работодателя передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество (ст. 248 ТК РФ).
В бухгалтерском учете учреждения должны быть сформированы следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Списаны продукты питания в пределах норм естественной убыли	2 402 20 272	2 105 32 440	1 200	
Списана недостача продуктов питания, произошедшая по вине работника	2 401 10 172	2 105 32 440	2 200	
Отражен ущерб, нанесенный работником учреждению и подлежащий возмещению виновным лицом, исходя из восстановительной стоимости недостающих продуктов питания	2 209 74 560	2 401 10 172	2 400	
Приняты к учету продукты питания, поступившие от работника в возмещение ущерба	2 105 32 340	2 401 10 172	2 400	
Списана задолженность виновного лица по выявленной недостаче	2 401 10 172	2 209 74 660	2 400	

Пример
При проведении инвентаризации денежных документов в кассе бюджетного учреждения обнаружена недостача талонов на ГСМ, оплаченных за счет средств субсидии на выполнение государственного задания, на сумму 1 500 руб. Денежные средства в сумме их восстановительной стоимости, которая на день проведения проверки составила 1 600 руб., внесены виновным лицом в кассу учреждения.
В бухгалтерском учете учреждения недостача денежных документов и внесение в кассу денежных средств в сумме их восстановительной стоимости отразится следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Отражена сумма выявленной недостачи денежных документов в кассе учреждения	4 209 82 560	4 401 10 172	1 500	
Списана недостача денежных документов из кассы учреждения	4 401 10 172	4 201 35 610	1 500	
Внесены в кассу учреждения денежные средства для погашения недостачи	4 201 34 510	4 209 82 660	1 600	

Инвентаризация расчетов с кредиторами и дебиторами заключается в проверке обоснованности сумм, учитываемых на счетах расчетов по доходам и обязательствам. Например, по задолженности работникам учреждения выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам (п. 3.46 Методических указаний по проведению инвентаризации). В ходе проверки данные первичных учетных документов и регистров сверяются с суммами, отраженными на счетах бухгалтерского учета.
По общему правилу дебиторская и кредиторская задолженности учитываются на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета с момента возникновения и до полного погашения или списания в установленном законодательством порядке.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами устанавливает обоснованность учитываемых на балансе бюджетного учреждения сумм задолженности по расчетам с работниками, бюджетом, внебюджетными фондами, налоговыми органами, прочими организациями, ущербу, причиненному учреждению, депонентской задолженности. Проверка осуществляется на основании взаимоувязки данных первичных учетных документов с оборотами в регистрах учета по корреспондирующим счетам. Также состояние взаиморасчетов с контрагентами выявляется во время проведения сверки расчетов, в ходе которой оформляются соответствующие акты.
Кроме того, во время проведения инвентаризации обязательств комиссия выявляет, в частности, просроченную и безнадежную к взысканию дебиторскую задолженность, невостребованную кредиторскую задолженность, а также сроки исковой давности по каждому обязательству.
Напомним, что в соответствии с ГК РФ безнадежной к взысканию и списанию задолженность признается по следующим основаниям:
- в связи с истечением установленного законодательством срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
- обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана наступившим после возникновения обязательства обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 ГК РФ);
- обязательство прекращено в результате издания акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ);
- ликвидация юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ), или смерть гражданина (ст. 418 ГК РФ).
Под исковой давностью понимается время, в течение которого бюджетное учреждение может потребовать погасить дебиторскую задолженность или обязано устранить кредиторскую задолженность. Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ и составляет три года. Кроме того, для отдельных видов требований (ст. 725, 797, 966 ГК РФ) могут устанавливаться специальные сроки исковой давности (сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком). В соответствии со ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
В соответствии со ст. 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо.
Согласно положениям ч. 9 ст. 63 ГК РФ, п. 6 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).
Таким образом, списание с балансового учета задолженности по каждому обязательству осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном актом бюджетного учреждения в рамках формирования его учетной политики, при наличии:
- документов, подтверждающих факт поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг;
- выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации организации (должника или кредитора);
- документов, подтверждающих нереальность взыскать долг до истечения срока давности, к которым относится акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника, постановление об окончании исполнительного производства, возвращение взыскателю исполнительного документа и т.п.;
- приказа (распоряжения) руководителя учреждения о списании задолженности.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения записи по списанию с балансового учета различных видов задолженности отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	
Дебиторская задолженность, признанная нереальной к взысканию	
По доходам	0 401 10 172
04	0 205 хх 660	
По предоставленным авансам	0 401 20 273
04	0 206 хх 660	
По предоставленным займам (ссудам)	0 401 10 173	0 207 14 640	
Задолженность подотчетных лиц	0 401 20 273
04	0 208 хх 660	
Задолженность перед подотчетными лицами	0 208 хх 560
20	0 401 10 173	
Задолженность по суммам ущерба в связи			
с неустановлением виновных лиц, с их уточнением решениями судов	0 401 10 172
04	0 209 хх 660	
с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания	0 401 10 173
20	0 209 хх 660	
с признанием виновного лица неплатежеспособным			
Кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами	
Задолженность по принятым обязательствам, не востребованная в течение срока исковой давности	0 302 хх 830
20	0 401 10 173	
Задолженность по средствам, полученным во временное распоряжение, не востребованная владельцем, при наличии документов, подтверждающих ликвидацию (смерть) кредитора, а также при отсутствии требований со стороны правоприемников (наследников)	3 304 01 830
20	3 401 10 173	
Задолженность по депонированным суммам, не востребованным в течение срока исковой давности*	0 304 02 830
20	0 401 10 173	
* В случае наличия документов, подтверждающих ликвидацию (смерть) кредитора, а также при отсутствии требований со стороны правоприемников (наследников) по списываемой с баланса задолженности отражение на забалансовом счете не производится.	

Списанные с балансового учета дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на забалансовых счетах:
- на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется учет задолженности неплатежеспособных дебиторов в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным не противоречащим законодательству РФ способом;
- на забалансовом счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами" по суммам непредъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам инвентаризации кредитором, для наблюдения в течение срока исковой давности (п. 371 Инструкции N 157н).

Пример
Работнику бюджетного учреждения были выданы из кассы под отчет на ремонт оргтехники денежные средства по коду вида деятельности 2 в сумме 1 000 руб. В установленный срок работник представил авансовый отчет и подтверждающие документы к нему на сумму 1 300 руб., перерасход не был выдан работнику вовремя. Работник уволился и в течение срока исковой давности за погашением задолженности не обратился.
В результате проведенной инвентаризации указанная задолженность перед подотчетным лицом признана просроченной и подлежащей списанию.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения сумма кредиторской задолженности перед подотчетным лицом - бывшим работником, с которым прекращены трудовые отношения, списывается с балансового учета в связи с отсутствием требований кредитора:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Выданы денежные средства под отчет из кассы учреждения	2 208 25 560	2 201 34 610	1 000	
Приняты расходы подотчетного лица по авансовому отчету	2 109 70 225	2 208 25 660	1 300	
Списан ущерб от задолженности перед подотчетным лицом, признанной нереальной к взысканию	2 208 25 560	2 401 10 173	300	
Принята к забалансовому учету списанная задолженность, не востребованная кредитором	20		300	

Списание задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов в установленном в рамках формирования учетной политики порядке, в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства ликвидацией (смертью) дебитора (кредитора), а также по завершении срока возможного возобновления процедуры по взысканию в соответствии с законодательством РФ.

Пример
На забалансовом счете 04 учитывалась дебиторская задолженность коммерческой организации за оказанные ей платные услуги в сумме 7 000 руб., списанная по истечении срока исковой давности. Данная организация ликвидирована, но в процессе ликвидации долговые обязательства погашены не были. Как в бухгалтерском учете отразить списание с забалансового учета задолженности ликвидированного дебитора?

Основанием для списания задолженности ликвидированной организации с забалансового учета будет распоряжение руководителя учреждения, акт инвентаризации, выписка из ЕГРЮЛ.
В учете бюджетного учреждения будет сформирована запись на основании справки (ф. 0504833):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Списана дебиторская задолженность в связи с ликвидацией организации		04	7 000	

9.4. Проверка правильности отражения всех операций в течение года

Для достоверного и полного отражения в бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, а также о результатах деятельности бюджетного учреждения служит эффективно организованная система бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
В силу положений п. 1 ст. 19 Закона о бухгалтерском учете бюджетное учреждение обязано организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Пунктом 6 Инструкции N 157н установлено, что учреждения в целях организации бухгалтерского учета обязаны утвердить в том числе порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего финансового контроля.
Таким образом, бюджетное учреждение самостоятельно определяет порядок осуществления внутреннего контроля в своей учетной политике или приложении к ней.
В бухгалтерском учете требования к организации внутреннего контроля определены Информацией Минфина РФ от 26.12.2013 N ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности" (далее - Информация ПЗ-11/2013).
Для организации и осуществления внутреннего контроля необходимы следующие действия в соответствии с Информацией ПЗ-11/2013:
- проверка обоснованности первичных учетных документов, которыми оформлены факты хозяйственной жизни, логическая увязка отдельных показателей;
- проверка качества ведения регистров бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- проверка качества бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленных подразделений экономического субъекта (при децентрализованном ведении бухгалтерского учета);
- контроль соблюдения процедур внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- подготовка и представление отчетов о состоянии внутреннего контроля экономического субъекта, организация их хранения и передачи в архив в установленные сроки.
В бюджетном учреждении к основным задачам внутреннего контроля относятся:
- предотвращение или выявление отклонений от установленных правил и порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности;
- предотвращение искажений данных бухгалтерского учета, бухгалтерской и иной отчетности;
- отражение доходов, расходов и расчетов в соответствии с бюджетной классификацией, по видам деятельности;
- контроль полноты и своевременности учета доходов;
- сверка данных в первичных учетных документах и регистрах учета.
В рамках мероприятий внутреннего контроля с целью достоверного и полного отражения в бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, а также результатах деятельности бюджетного учреждения может быть проведена выборочная или сплошная проверка работы бухгалтеров.
Выявленные в ходе выполнения внутреннего контроля отклонения отражаются в бухгалтерском учете.

Пример
По соглашению между учредителем и муниципальным бюджетным учреждением последнему предоставляется субсидия на иные цели (текущий ремонт помещения) в сумме 500 000 руб. Денежные средства были перечислены в установленное время. Расходы по оплате договора на ремонт помещения составили 480 000 руб.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ бюджетным учреждениям из бюджетов бюджетной системы РФ могут предоставляться субсидии на иные цели. Порядок предоставления указанных субсидий из местного бюджета устанавливается муниципальными правовыми актами местной администрации (абз. 3 п. 1 ст. 78.1 БК РФ).
О суммах израсходованных субсидий учреждение составляет отчет, который направляет учредителю. Начисление доходов в форме субсидий на иные цели отражается в бухгалтерском учете бюджетного учреждения только после того, как учредитель утвердит отчет об израсходованных суммах субсидий. Ремонтные работы выполнены на сумму 480 000 руб., что меньше предусмотренных расходов по договору на 20 000 руб. (500 000 - 480 000). Не использованные муниципальным бюджетным учреждением в текущем финансовом году остатки субсидий на иные цели в сумме 20 000 руб. подлежат перечислению в бюджет муниципального образования.
В данном случае целью мероприятий по внутреннему контролю является контроль полноты и своевременности учета доходов и расходов указанных средств, а также своевременный возврат неиспользованного остатка. Кроме того, проверяется отражение операций на счетах по санкционированию расходов.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Отражены утвержденные плановые назначения по доходам в виде субсидии на иные цели	5 507 10 180	5 504 10 180	500 000	
Отражены утвержденные плановые назначения по расходам на ремонт помещения за счет средств субсидии на иные цели	5 504 10 225	5 506 10 225	500 000	
Поступили на лицевой счет учреждения субсидии на иные цели	5 201 11 510
17	5 205 81 660	500 000	
Отражено полученное финансовое обеспечение в виде субсидии на иные цели	5 508 10 180	5 507 10 180	500 000	
Приняты обязательства текущего финансового года по оплате договора на ремонт помещения	5 506 10 225	5 502 11 225	500 000	
Приняты обязательства по оплате договора в размере выполненных работ	5 401 20 225	5 302 25 780	480 000	
Приняты к учету расходы в размере стоимости работ по ремонту помещения	5 502 11 225	5 502 12 225	480 000	
Отражены изменения принятых обязательств текущего финансового года (методом "красное сторно")	5 506 10 225	5 502 11 225	(20 000)	
Перечислены денежные средства на оплату выполненных работ по ремонту помещения	5 302 25 830	5 201 11 610	480 000	
Начислены доходы в сумме предоставленной субсидии на иные цели	5 205 81 560	5 401 10 180	480 000	
Возвращен неиспользованный остаток субсидии на иные цели*	2 205 81 560	5 201 11 610	20 000	
Уменьшено полученное финансовое обеспечение в виде субсидии на иные цели на сумму возврата неиспользованного остатка (методом "красное сторно")	5 508 10 180	5 507 10 180	(20 000)	
* В случае возврата денежных средств показатели по забалансовому счету 17 отражаются со знаком "минус".	

9.5. Исправление ошибок в учете

В случае выявления в ходе проведения мероприятий внутреннего контроля и (или) инвентаризации ошибок в учете необходимо провести соответствующую корректировку учетных данных. Исправительные операции оформляются бухгалтерской справкой (ф. 0504833).
Исправление ошибок в бухгалтерском учете бюджетного учреждения осуществляется в соответствии с п. 18 Инструкции N 157н:

Исправляемая запись	Способ исправления	Примечание	
Ошибка за отчетный период:
обнаруженная до момента представления бухгалтерской отчетности;
не требующая внесения изменения данных в журнал операций	Путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы	Одновременно в журнале операций, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено"	
Ошибка:
обнаруженная до момента представления бухгалтерской отчетности;
которая требует внесения изменений в журнал операций	В зависимости от характера ошибки оформляется:
дополнительной бухгалтерской записью;
бухгалтерской записью, оформленной по способу "красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью	Отражается последним днем отчетного периода	
Ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена		Отражается датой обнаружения ошибки	

Рассмотрим примеры по исправлению ошибок в бухгалтерском учете.

Пример
Ежемесячно арендатор перечисляет бюджетному учреждению арендные платежи в сумме 59 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.). В июне 2015 года бухгалтерия неверно выставила счет на сумму 64 900 руб. (в том числе НДС - 9 900 руб.). После получения оплаты ошибка была обнаружена и излишне перечисленная сумма была возвращена арендатору 5 900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения формируются следующие бухгалтерские записи по операциям с доходами от сдачи имущества в аренду, а также корректировке и возврату суммы ошибочного платежа:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Начислены доходы от арендных платежей	2 205 21 560	2 401 10 120	64 900	
Начислен НДС*	2 401 10 130	2 303 04 730	9 900	
Поступили арендные платежи	2 201 11 510	2 205 21 660	64 900	
На момент обнаружения ошибки на основании справки (ф. 0504833)	
Исправительные записи (методом "красное сторно")				
на сумму арендных платежей	2 205 21 560	2 401 10 120	(64 900)	
на сумму НДС	2 401 10 130	2 303 04 730	(9 900)	
Дополнительные записи				
на сумму арендных платежей	2 205 21 560	2 401 10 120	59 000	
на сумму НДС	2 401 10 130	2 303 04 730	9 000	
Перечисление денежных средств арендатору**	2 205 21 560	2 201 11 610	5 900	
* Операции налогоплательщиков - государственных (муниципальных) бюджетных учреждений по НДС и налогу на прибыль организаций отражаются по соответствующей статье КОСГУ (130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" или 180 "Прочие доходы") в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики.
** В случае возврата денежных средств показатели по забалансовому счету 17 отражаются со знаком "минус".	

Пример
Бюджетное учреждение за счет средств субсидии на иные цели приобрело автобус стоимостью 885 000 руб. (в том числе НДС - 135 000 руб.) для оказания муниципальных услуг. Также учреждение оплатило договор с автотранспортной организацией за перегон автобуса от местонахождения поставщика к месту его дальнейшей эксплуатации на сумму 15 000 руб. Кроме того, были произведены расходы на оплату государственных пошлин за регистрацию - 2 500 руб.
Перед составлением квартального отчета в ходе проверки выяснилось, что указанные расходы ошибочно отнесены на текущие затраты учреждения (счета 4 401 20 222 и 4 401 20 290 соответственно). Как в бухгалтерском учете учреждения оформить исправительные записи?

В соответствии с п. 57 Инструкции N 157н в целях определения первоначальной стоимости объекта основного средства при его приобретении за плату, сооружении и (или) изготовлении фактические вложения учреждения формируются, включая:
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства;
- затраты на доставку объекта основного средства до места его использования.
Следовательно, в данном случае на увеличение первоначальной стоимости автобуса относятся расходы на его перегон и оплату госпошлин за его регистрацию.
Поэтому расходы бюджетного учреждения отражаются по дебету счета 4 106 21 310 "Вложения в основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения" и кредиту счетов:
4 302 22 730 "Расчеты по транспортным услугам" - затраты на перегон автобуса в место эксплуатации;
4 303 05 730 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" - расходы на уплату государственных пошлин.
Поэтому первоначальная стоимость автобуса составит 902 500 руб. (885 000 + 15 000 + 2 500).
В учете бюджетного учреждения ранее были сформированы следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Отражены капитальные вложения в приобретение автобуса	5 106 21 310	5 302 31 730	885 000	
Перечислены поставщику денежные средства по расчетам за автобус	5 302 31 830	5 201 11 610	885 000	
Переведены вложения в приобретение автобуса с КВД 5 на КВД 4	5 304 06 730
4 106 21 310	5 106 21 310
4 304 06 830	885 000	
Принят автобус к учету	4 101 21 310	4 106 21 310	885 000	
Приняты расходы, связанные с перегоном автобуса к месту эксплуатации	4 401 20 222	4 302 22 730	15 000	
Перечислены денежные средства по расчетам с автотранспортной организацией	4 302 22 830	4 201 11 610	15 000	
Приняты расходы, связанные с оплатой госпошлин	4 401 20 290	4 303 05 730	2 500	
Перечислены денежные средства на оплату госпошлин	4 303 05 830	4 201 11 610	2 500	

На основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) в учете бюджетного учреждения формируются исправительные записи последним рабочим днем отчетного периода (квартала):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Исправительные записи (методом "красное сторно")				
принят автобус к учету	4 101 21 310	4 106 21 310	(885 000)	
приняты расходы, связанные с перегоном автобуса к месту эксплуатации	4 401 20 222	4 302 22 730	(15 000)	
приняты расходы, связанные с оплатой госпошлин	4 401 20 290	4 303 05 730	(2 500)	
Отнесены на капитальные вложения затраты учреждения, связанные				
с перегоном автобуса к месту эксплуатации	4 106 21 310	4 302 22 730	15 000	
с оплатой госпошлин	4 106 21 310	4 303 05 730	2 500	
Принят автобус к учету по первоначальной стоимости, включающей расходы на перегон автобуса и оплату госпошлин по его регистрации	4 101 21 310	4 106 21 310	902 500	

9.6. Отражение в отчетности событий, наступивших после отчетной даты

Инструкцией N 157н в целях организации и ведения бухгалтерского учета в перечень разделов учетной политики учреждений добавлен раздел об отражении в учете событий после отчетной даты. При этом сам порядок отражения указанных событий инструкцией не установлен, поэтому бюджетному учреждению следует самостоятельно установить его в приложении к своей учетной политике.
Данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность субъектов учета составляются с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год. Такие факты называются событиями после отчетной даты (абз. 6 п. 3 Инструкции N 157н).
Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем бюджетного учреждения согласно ч. 8 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете. Таким образом, событие, наступившие в учреждении в период с 31 декабря отчетного года до даты представления учредителю отчетности, оказывающее существенное влияние на показатели отчетности, является событием после отчетной даты. Учреждение самостоятельно в рамках своей учетной политики определяет перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть отнесены к существенным, в связи с чем подлежат отражению в учете как события после отчетной даты.
Понятие "событие после отчетной даты" раскрыто в Положении по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденном Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 N 56н (далее - ПБУ7/98), действие которого не распространяется на бюджетные учреждения. Полагаем, данный документ может быть использован для формирования раздела учетной политики бюджетного учреждения, устанавливающего порядок отражения событий после отчетной даты.
Из положений ПБУ 7/98 следует, что к событиям после отчетной даты относятся:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│                     События после отчетной даты                        │
└─────────────────┬────────────────────────────────────┬─────────────────┘
                  ▼                                    ▼
┌─────────────────┴───────────────┐┌───────────────────┴─────────────────┐
│События, подтверждающие существо-││События, свидетельствующие о воз-    │
│вавшие на отчетную дату хозяйст- ││никших после отчетной даты хо-       │
│венные условия, в которых органи-││зяйственных условиях, в которых      │
│зация вела свою деятельность     ││организация ведет свою деятель-      │
│                                 ││ность                                │
└─────────────────┬───────────────┘└───────────────────┬─────────────────┘
                  ▼                                    ▼
┌─────────────────┴───────────────┐┌───────────────────┴─────────────────┐
│Например:                        ││                                     │
│- объявление в установленном     ││                                     │
│порядке дебитора организации бан-││Например:                            │
│кротом, если по состоянию на от- ││- принятие решения о реорганизации   │
│четную дату в отношении этого    ││учреждения;                          │
│дебитора уже осуществлялась про- ││- крупная сделка, связанная с приоб- │
│цедура банкротства;              ││ретением и выбытием основных средств │
│- получение от страховой органи- ││и финансовых вложений;               │
│зации материалов по уточнению    ││- пожар, авария, стихийное бедствие  │
│размеров страхового возмещения,  ││или другая чрезвычайная ситуация, в  │
│по которому по состоянию на от-  ││результате которой уничтожена        │
│четную дату велись переговоры;   ││значительная часть активов учрежде-  │
│- обнаружение после отчетной даты││ния                                  │
│существенной ошибки в бухгал-    ││                                     │
│терском учете или нарушения зако-││                                     │
│нодательства при осуществлении   ││                                     │
│деятельности организации, которые││                                     │
│ведут к искажению бухгалтерской  ││                                     │
│отчетности за отчетный период    ││                                     │
└───────────────┬─────────────────┘└───────────────────┬─────────────────┘
                ▼                                      ▼
┌───────────────┴─────────────────┐┌───────────────────┴─────────────────┐
│Производится корректировка бух-  ││Корректировка данных бухгалтерского  │
│галтерских данных об активах,    ││учета не производится. Факт наступле-│
│обязательствах, доходах и расхо- ││ния такого события отражается в пояс-│
│дах учреждения, отражаемых в уче-││нительной записке (ф. 0503760)       │
│те по состоянию на 31 декабря го-││                                     │
│да, за который составляется от-  ││                                     │
│четность                         ││                                     │
└─────────────────────────────────┘└─────────────────────────────────────┘

События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых учреждение вело свою деятельность. В случае если в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год произошли события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых учреждение вело свою деятельность (объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете и др.), то данные об активах, обязательствах, доходах и расходах учреждения подлежат корректировке. События после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года делается исправительная запись. Необходимая исправительная запись в бухгалтерском учете производится заключительными оборотами отчетного периода.
Корректировка данных бухгалтерского учета не производится. Факт наступления такого события отражается в пояснительной записке (ф. 0503760).
Производится корректировка бухгалтерских данных об активах, обязательствах, доходах и расходах учреждения, отражаемых в учете по состоянию на 31 декабря года, за который составляется отчетность
События после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых учреждение ведет свою деятельность. В случае если в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год произошли события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых учреждение ведет свою деятельность (принятие решения о реорганизации учреждения, заключение крупной сделки, пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов), то информация о таких событиях раскрывается в пояснительной записке к балансу (ф. 0503760). При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

Пример
По данным синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения по состоянию на 31 декабря отражается дебиторская задолженность по счету 4 206 34 000 в сумме 700 000 руб. В феврале года, следующего за отчетным, была получена информация о том, что один из дебиторов, задолженность которого составляет 30 000 руб., признан в установленном порядке банкротом.

Факт признания дебитора банкротом в установленном законом РФ порядке является существенным и оказывает значительное влияние на показатели отчетных форм, поскольку сама дебиторская задолженность подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета. В такой ситуации бюджетному учреждению следует списать дебиторскую задолженность на сумму 700 000 руб. бухгалтерской справкой (ф. 0503833), составленной на 31 декабря. Затем сделать сторнировочные записи и произвести списание этой задолженности уже на день поступления документов, подтверждающих признание дебитора банкротом.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения сумма списанной дебиторской задолженности отразится как событие после отчетного периода заключительными оборотами по состоянию на 31 декабря отчетного года на основании справки (ф. 0504833):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Отражены заключительные обороты по списанию дебиторской задолженности	4 401 30 000
04	4 206 34 660	30 000	

После отчетной даты в бухгалтерском учете делается запись:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Восстановлена дебиторская задолженность, списанная со счетов бухгалтерского учета (методом "красное сторно")	4 401 30 000
04	4 206 34 660	(30 000)	
Списана дебиторская задолженность, нереальная к взысканию	4 401 30 273
04	4 206 34 660	30 000	

Пример
В результате страхового случая (ДТП) был причинен значительный ущерб автотранспортному средству, принадлежащему бюджетному учреждению, который по оценке эксперта был оценен в 40 000 руб. Указанная сумма поступила на лицевой счет учреждения в ноябре отчетного года. Учреждение не согласилось с такой оценкой, в связи с чем со страховой организацией велись переговоры, в результате которых сумма страховой выплаты была уточнена в конце января следующего за отчетным года и в соответствии с представленными документами составила 60 000 руб. Как отразятся в бухгалтерском учете денежные средства в уточненном размере? (Расчеты по ущербу отражаются в рамках приносящей доход деятельности учреждения).

По договору ОСАГО страховщик обязуется при наступлении страхового случая возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (то есть осуществить страховую выплату) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств". При этом согласно п. 15 ст. 12 данного закона возмещение вреда, причиненного транспортному средству потерпевшего, может производиться, в частности, путем выдачи суммы страховой выплаты потерпевшему (выгодоприобретателю) в кассе страховщика или перечисления суммы страховой выплаты на банковский счет потерпевшего (выгодоприобретателя) (наличный или безналичный расчет).
В случае получения от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому на 31 декабря велись переговоры, основанием для оформления бухгалтерских записей в целях отражения событий, наступивших после отчетной даты, будут указанные материалы.
В данной ситуации бюджетное учреждение увеличивает задолженность страховой организации на сумму 20 000 руб. (60 000 - 40 000). В бухгалтерском учете бюджетного учреждения формируются записи по начислению ущерба заключительными оборотами по состоянию на 31 декабря отчетного года.
В бухгалтерском учете сумма ущерба по страховым выплатам отразится следующим образом на основании справки (ф. 0504833):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
В ноябре отчетного года были сформированы записи по отражению суммы ущерба по страховой выплате	
Начислен ущерб, причиненный учреждению в сумме страховой выплаты	2 209 40 560	2 401 10 140	40 000	
Поступила сумма страховой выплаты в возмещение ущерба на лицевой счет учреждения	2 201 11 510	2 209 41 660	40 000	
Начислены заключительные обороты по уточнению суммы возмещения ущерба на 31 декабря отчетного года	
Начислен ущерб по страховой выплате в связи с уточнением ее размера	2 209 40 560	2 401 30 000	20 000	

После отчетной даты в бухгалтерском учете бюджетного учреждения производится корректировка на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Для этого формируется сторнировочная запись и одновременно указанная сумма отражается в учете на дату поступления от страховой организации материалов об уточнении суммы страховой выплаты на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Списание уточненной суммы начисленного ущерба (методом "красное сторно")	2 209 40 560	2 401 30 000	(20 000)	
Начисление ущерба по страховой выплате в связи с уточнением ее размера	2 209 40 560	2 401 10 140	20 000	

Пример
Бюджетное учреждение получило акты выполненных работ по передаче электроэнергии в сумме 23 000 руб. за декабрь 2015 года в середине января 2016 года, следующего за отчетным. Оплата осуществляется за счет средств субсидии на оказание услуг в рамках выполнения муниципального задания.

Акты оказанных услуг, полученные бюджетным учреждением от поставщика электроэнергии до даты представления годовой отчетности, относятся к расходам по обязательствам, которые являются событиями после отчетной даты и должны быть отражены в отчетности отчетного года.
В данной ситуации бюджетному учреждению следует увеличить кредиторскую задолженность на оплату коммунальных услуг на сумму 23 000 руб.
В бухгалтерском учете учреждения необходимо сформировать следующие записи по отражению заключительных оборотов в сумме оказанных учреждению услуг в декабре отчетного года:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Отражены заключительные обороты по обязательствам учреждения за потребленные в декабре услуги	4 401 30 000	4 302 23 730	23 000	

После составления и представления отчетности учредителю делается сторнировочная запись по кредиторской задолженности, отраженной в учете по состоянию на 31 декабря 2015 года. Одновременно обязательство по оплате принимается к учету на дату получения актов выполненных работ по поставкам электроэнергии на основании акта выполненных работ:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Списана сумма обязательств, принятых на отчетную дату (методом "красное сторно")	4 401 30 000	4 302 23 730	(23 000)	
Приняты обязательства учреждения по оплате потребленных в декабре коммунальных услуг	4 401 20 223	4 302 23 730	23 000	

10. Рекомендации по составлению годовых бухгалтерских форм

Бюджетные учреждения при составлении бухгалтерских форм руководствуются нормами Инструкции N 33н. В соответствии с нормами п. 2 Инструкции N 33н годовая бухгалтерская отчетность составляется учреждениями на 1 января года, следующего за отчетным. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных учреждений первым отчетным годом считается период с даты их регистрации в установленном законодательством РФ порядке по 31 декабря года их создания (п. 3 Инструкции N 33н).
Согласно п. 12 Инструкции N 33н в состав годовой бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений включаются следующие формы:
баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);
отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738);
отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
пояснительная записка к балансу учреждения (ф. 0503760).
Соответствующий финансовый орган, учредитель вправе установить для представления в составе годовой бухгалтерской отчетности дополнительные формы и порядок их составления и представления (п. 8 Инструкции N 33н).
В этой главе книги поговорим о составлении бухгалтерских форм на 1 января 2016 года.

10.1. Новые положения Инструкции N 33н

При составлении годовых отчетных форм бухгалтеры бюджетных учреждений должны учесть изменения, которые введены в Инструкцию N 33н приказами Минфина РФ от 29.12.2014 N 172н и от 20.03.2015 N 43н. Напомним, что Приказ Минфина РФ 29.12.2014 N 172н вступил в силу в 2014 году. Отдельные положения этого документа применялись при составлении годовых отчетных форм 2014 года и при формировании квартальных, полугодовых и девятимесячных форм бухгалтерской отчетности 2015 года. Приказ Минфина РФ от 20.03.2015 N 43н применяется при составлении бухгалтерской отчетности начиная с отчетности на 1 апреля 2015 года.
Ниже в краткой форме приведем обзор изменений, которые следует учитывать при составлении годовых отчетных форм.
Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - баланс (ф. 0503730)) (п. 13-20 Инструкции N 33н). В этой форме изменения затронули названия граф, в результате чего:
показатели по суммам субсидий на иные цели и на цели осуществления капитальных вложений (далее в целях составления бухгалтерской отчетности - деятельность с целевыми средствами) отражаются в графах 3 и 7;
показатели по суммам субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания (далее в целях составления бухгалтерской отчетности - деятельность по государственному заданию) отражаются в графах 4 и 8;
показатели по собственным доходам учреждения, в том числе доходам от оказания услуг (работ), средств по обязательному медицинскому страхованию, средств во временном распоряжении (далее в целях составления бухгалтерской отчетности - приносящая доход деятельность) отражаются в графах 5 и 9.
Помимо наименования граф, изменения коснулись информации, отражаемой по строкам баланса (ф. 0503730). Так, раздел "Финансовые активы" дополнен новой строкой 380, по которой отражается остаток по счету 0 303 00 000 в части дебиторской задолженности по платежам в бюджеты. Сумма кредиторской задолженности, сформированная на этом счете, отражается по строке 510.
По строке 570 теперь отражается остаток по счету 0 208 00 000 в части кредиторской задолженности перед подотчетными лицами (ранее сумма кредиторской задолженности по этому счету отражалась по строке 310 со знаком "минус").
По строке 580 отражается остаток по счету 0 205 00 000 в части остатков кредиторской задолженности по доходам (ранее сумма кредиторской задолженности по этому счету отражалась по строке 230 со знаком "минус").
Остаток по счету 0 209 00 000 отражается по строке 590.
В результате добавления в форму строк 570-590 показатель строки 600 определяется как сумма строк 470, 490, 510, 530, 570, 580, 590.
В форму добавлена строка 626, по которой отражается остаток по счету 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов".
Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (п. 21-22 Инструкции N 33н). Добавлены две графы, в результате чего в справке имущество и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах учреждения, отражаются в разрезе следующих кодов финансового обеспечения:
субсидии на иные цели (графы 4 и 8);
субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (графы 5 и 9);
приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения), средства по обязательному медицинскому страхованию (графы 6 и 10).
Справка дополнена следующими строками:
248 "Непроизведенные активы" и 249 "Финансовые активы" (введены к строке 240 "Имущество, переданное в доверительное управление, всего");
258 "Непроизведенные активы" (введены к строке 250 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду), всего");
268 "Непроизведенные активы" (введена к строке 260 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование, всего");
270 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)" (по этой строке отражается информация по забалансовому счету 27);
280 "Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц" (отражается информация по забалансовому счету 30).
Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (далее - справка (ф. 0503710)) (п. 31-33 Инструкции N 33н). Изменены названия граф 4, 5, 8, 9, 12 и 13, в результате чего теперь по графам отражается следующая информация:
деятельность с целевыми средствами (графы 2, 3, 6, 7, 10 и 11);
деятельность по государственному заданию, приносящая доход деятельность (графы 4, 5, 8, 9, 10 и 13).
Из пункта 33 Инструкции N 33н исключен абз. 3, устанавливающий, что при составлении консолидированной отчетности головное учреждение не учитывает показатели счетов 0 401 20 241 и 0 401 10 180 обособленных подразделений.
Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - отчет (ф. 0503721)) (п. 50-55 Инструкции N 33н). Изменения названий граф коснулись и этой формы отчетности:
по графе 4 отражаются показатели, сформированные в отношении деятельности с целевыми средствами;
по графе 5 отражаются показатели, сформированные в рамках выполнения деятельности по государственному заданию;
по графе 6 отражаются показатели, сформированные в рамках приносящей доход деятельности.
Изменена структура показателей, формирующих строку 100 "Прочие доходы" формы. Показатель строки 100 равен сумме строк 101-104. При этом:
по строке 101 отражаются доходы, получаемые учреждением в форме субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
по строке 102 - доходы в форме субсидий на иные цели;
по строке 103 - доходы по бюджетным инвестициям;
по строке 104 - иные прочие доходы.
В отношении заполнения строки 030 внесено утонение, говорящее о том, что по этой строке отражается сумма начисленных учреждением в отчетный период доходов по данным счета 2 401 10 120 за минусом начисленных за счет этого дохода (по дебету счета 2 401 10 120) сумм НДС.
Внесены уточняющие правки:
строка 092 формы определяется как сумма строк 093, 096;
строка 101 определяется как сумма по данным счета 0 401 10 180 (по субсидиям на иные цели);
по кодам строк 160-269 отчета дополнительно отражаются расходы, принятые в уменьшение доходов в отчетном периоде. Показатели отражаются по дебетовым оборотам счета 0 401 10 100 (2 401 10 130, 4 401 10 180, 7 401 10 130) в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счета 0 109 60 000 (2 109 60  00, 4 109 60 000, 7 109 60 000) и 0 109 90 000 (2 109 90 000, 4 109 90 000, 7 109 90 000) в сумме расходов, сформировавших себестоимость выполненных работ, оказанных услуг в разрезе соответствующих кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ);
по строке 264 отражается сумма стоимости реализованной готовой продукции, товаров (с учетом наценки на реализованный товар), которая показывается по кредиту счетов 0 105 27 000, 0 105 37 000, 0 105 28 000, 0 105 38 000.
Строка 300 определяется как разность строк 301 и 302, к которым прибавляется показатель строки 303 "Резервы, предстоящих расходов" (эта строка добавлена в отчетную форму Приказом Минфина РФ от 29.12.2014 N 172н). Полученный результат от сложения показателей строк 301 и 302, уменьшенный на показатель строки 303, должен быть равен сумме строк 310 и 380.
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - отчет (ф. 0503737)) (п. 34-49 Инструкции N 33н). Эта отчетная форма дополнена новым разд. 4 "Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет", в котором отражается сумма возвратов расходов учреждения, в том числе по выплатам по предоставленным учреждениями обеспечениям заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков прошлых лет (в погашение дебиторской задолженности прошлых лет), отраженных как восстановление кассовых расходов. По строке 900 этого раздела показывается общая сумма восстановленных расходов прошлых лет, которая рассчитывается путем суммирования показателей граф 4-8 по формирующим строкам раздела. Показатель строки 900 должен быть равен показателю строки 300 "Возвраты расходов и выплат обеспечений прошлых лет" разд. 2 "Расходы учреждения". Строка 300, так же как и разд. 4, введена в отчетную форму Приказом Минфина РФ от 29.12.2014 N 172н.
В раздел "Доходы" внесено уточнение, что в графу 6 включаются и операции по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения.
Раздел "Расходы" дополнен строкой 300, по которой отражается восстановление расходов текущего года. При заполнении раздела "Расходы учреждения" следует учесть, что данные по выплатам расходов (с учетом восстановления расходов текущего года), произведенные:
через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, отражаются в графе 5. При этом операции на лицевых счетах учреждений по обеспечению наличными денежными средствами для осуществления выплат по расходам учреждения, а также операции по возвратам дебиторской задолженности, полученным с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, и операции по перечислению средств на приобретение валюты для осуществления расходов в графу 5 не включаются;
через расчетные (дебетовые) банковские карты, выданные органом Федерального казначейства, отраженным по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0 208 00 000 в корреспонденции со счетом 0 210 03 000 (обратной корреспонденцией), и при проведении операций по приему возвратов дебиторской задолженности с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, отражаются в графе 6, а через кассу учреждения - в графе 7 формы.
В разделе "Источники финансирования дефицита средств учреждения" произошли, в частности, следующие изменения:
по строкам 710 и 720 графы 6 формы отражаются операции по счету 0 210 03 000;
по строкам 731, 732 графы 6 отражается сумма оборотов денежных средств между счетами учреждения (обособленного подразделения), счетами и кассой учреждения (обособленного подразделения), за исключением оборотов, отраженных в корреспонденции со счетом 0 304 060 00. При этом по строке:
731 показывается сумма денежных средств, поступивших в отчетном периоде на счет (в кассу) учреждения (обособленного подразделения) (дебет счета 0 210 03 000). Показатель отражается в положительном значении (со знаком "плюс");
732 - сумма денежных средств, выбывших в отчетном периоде со счета (из кассы) учреждения (обособленного подразделения) (кредит счета 0 210 03 000). Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком "минус").
В графе 8 отражаются показатели увеличения расчетов по внутреннему привлечению финансовых активов при исполнении некассовых операций в сумме кредитовых оборотов по счету 0 304 06 000 в корреспонденции с дебетом иных счетов расчетов.
Отчет об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738) (далее - отчет (ф. 0503738)) (п. 46-49 Инструкции N 33н). Внесены изменения в периодичность составления этой формы отчетности (в 2015 году она составляется бюджетными учреждениями по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным, а также на иную отчетную дату, установленную учредителем (соответствующим финансовым органом).
Начиная с отчетности, составляемой в этом году, форма включает в себя три раздела:
Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам;
Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения;
Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом.
Помимо добавления третьего раздела в форму и изменения периода составления и представления формы, Приказом Минфина РФ от 29.12.2014 N 172н было скорректировано наименование отдельных граф:
графа 5 "Принимаемые обязательства" (ранее эта графа называлась "Принято обязательств, всего");
графа 6 "Принятые обязательства, всего" (ранее по этой графе отражались принятые обязательства сверх утвержденных плановых назначений);
графа 7 "Принятые обязательства из них с применением конкурентных способов" (ранее по этой графе отражалась общая сумма принятых в отчетном периоде денежных обязательств);
графа 8 "Денежные обязательства" (ранее отражалась сумма принятых в отчетном периоде денежных обязательств сверх утвержденных плановых назначений).
Пояснительная записка к балансу учреждения (ф. 0503760) (далее - пояснительная записка (ф. 0503760)) (п. 56-74 Инструкции N 33н). Эта отчетная форма дополнена новыми таблицами:
"Сведения о результатах деятельности учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания и по достижению целей, предусмотренных условиями предоставления субсидий на иные цели и субсидий на осуществление капитальных вложений" (ф. 0503762);
"Сведения о принятых и неисполненных обязательствах" (ф. 0503775).
Кроме того, внесены изменения в правила заполнения таблиц "Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности учреждения" (ф. 0503769), "Сведения о результатах мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля".
Ниже рассмотрим на примерах особенности заполнения форм бухгалтерской отчетности.

10.2. Примеры составления годовых бухгалтерских форм

Бухгалтерам бюджетных учреждений при составлении годовых отчетных форм следует руководствоваться нормами Инструкции N 33н, письмами Минфина РФ от 15.04.2015 N 02-07-07/21402, от 06.04.2015 N 02-07-07/19181. Рассмотрим на примерах особенности заполнения отдельных форм бухгалтерской отчетности.

Пример заполнения баланса (ф. 0503730)

Баланс (ф. 0503730) составляется на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бухгалтерского учета. Предположим, что у учреждения в главной книге после проведения заключительных операций 31 декабря 2015 года по коду вида деятельности 2 имеются следующие бухгалтерские записи:

Номер счета	Остаток на начало года	Оборот с начала года	Остаток на конец отчетного периода	
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	
2 101 24 000	800 000	0	0	0	800 000	0	
2 101 24 310	0	0	0	0	0	0	
2 101 24 410	0	0	0	0	0	0	
							
2 104 24 000	0	250 000	0	100 000	0	350 000	
2 104 24 410	0	0	0	100 000	0	0	
							
2 105 36 000	0	0	92 000	89 000	3 000	0	
2 105 36 340	0	0	92 000	0	3 000	0	
2 105 36 440	0	0	0	89 000	0	0	
							
2 109 60 211	0	0	1 000 000	1 000 000	0	0	
2 109 60 213	0	0	302 000	302 000	0	0	
2 109 60 221	0	0	250 000	250 000	0	0	
2 109 60 223	0	0	300 000	300 000	0	0	
2 109 60 226	0	0	100 000	100 000	0	0	
2 109 60 271	0	0	100 000	100 000	0	0	
2 109 60 272	0	0	89 000	89 000	0	0	
							
2 201 11 000	200 000	0	3 529 000	3 653 000	76 000	0	
2 201 11 510	0	0	3 529 000	0	0	0	
2 201 11 610	0	0	0	3 653 000	0	0	
							
2 201 34 000	0	0	410 000	410 000	0	0	
2 201 34 510	0	0	410 000	0	0	0	
2 201 34 610	0	0	0	410 000	0	0	
							
2 205 21 000	0	0	2 000 000	2 000 000	0	0	
2 205 21 560	0	0	2 000 000		0	0	
2 205 21 660	0	0	0	2 000 000	0	0	
							
2 205 31 000	0	0	1 500 000	1 500 000	0	0	
2 205 31 560	0	0	1 500 000	0	0	0	
2 205 31 660	0	0	0	1 500 000	0	0	
							
2 205 41 000	0	0	20 000	20 000	0	0	
2 205 41 560	0	0	20 000	0	0	0	
2 205 41 660	0	0	0	20 000	0	0	
							
2 208 34 000	0	0	101 000	101 000	0	0	
2 208 34 560	0	0	101 000	0	0	0	
2 208 34 660	0	0	0	101 000	0	0	
							
2 210 03 000	0	0	410 000	410 000	0	0	
2 210 03 560	0	0	410 000	0	0	0	
2 210 03 660	0	0	0	410 000	0	0	
							
2 210 06 000	0	800 000	0	0	0	800 000	
2 210 06 660	0	0		0	0	0	
							
2 302 11 000	0	0	1 000 000	1 000 000	0	0	
2 302 11 730	0	0	0	1 000 000	0	0	
2 302 11 830	0	0	1 000 000	0	0	0	
							
2 302 21 000	0	0	250 000	250 000	0	0	
2 302 21 730	0	0	0	250 000	0	0	
2 302 21 830	0	0	250 000	0	0	0	
							
2 302 23 000	0	0	300 000	300 000	0	0	
2 302 23 730	0	0	0	300 000	0	0	
2 302 23 830	0	0	300 000	0	0	0	
							
2 302 26 000	0	0	100 000	100 000	0	0	
2 302 26 730	0	0	0	100 000	0	0	
2 302 26 830	0	0	100 000	0	0	0	
							
2 303 0х 000	0	0	302 000	302 000	0	0	
2 303 0х 730	0	0	0	302 000	0	0	
2 303 0х 830	0	0	302 000	0	0	0	
							
2 304 04 000	0	0	1 600 000	1 600 000	0	0	
2 304 04 510	0	0	0	0	0	0	
2 304 04 610	0	0	1 600 000	1 600 000	0	0	
							
2 401 10 120	0	0	2 000 000	2 000 000	0	0	
2 401 10 130	0	0	3 641 000	3 641 000	0	0	
2 401 10 140	0	0	20 000	20 000	0	0	
							
2 401 30 000	50 000	0	3 741 000	3 520 000	271 000	0	
							
	1 050 000	1 050 000	23 157 000	23 157 000	1 150 000	1 150 000	

Исходя из имеющихся данных заполним форму баланса.
Раздел "Нефинансовые активы". По строке 012 "В том числе: особо ценное движимое имущество учреждения (0 101 20 000)":
в графе 5 показываем сумму остатков по счетам 2 101 24 000 на начало года в размере 800 тыс. руб.;
в графе 6 - итоговый показатель на начало года, равный значению графы 5 этой строки, в сумме 800 тыс. руб.;
в графе 8 - сумма остатков по счету 2 101 24 000, сформированных на 1 января 2016 года, в размере 800 тыс. руб.;
в графе 10 - итоговый показатель, равный значению графы 9, в сумме 800 тыс. руб.
По строке 010 указывается сумма строк 010-013, которая будет равна значению строки 012 - 800 тыс. руб.
По строке 022 "В том числе: амортизация особо ценного движимого имущества учреждения (0 104 20 000)":
в графе 5 отражается сумма остатков по счету 2 104 24 000 на начало года в размере 250 тыс. руб.;
в графе 6 - итоговый показатель на начало года, равный значению графы 5 этой строки, в сумме 250 тыс. руб.;
в графе 9 - сумма остатков по счету 2 104 24 000 на конец отчетного периода в размере 350 тыс. руб.;
в графе 10 - итоговый показатель на конец отчетного периода, равный значению графы 9 этой строки, в сумме 350 тыс. руб.
По строке 020 показывается сумма значений строк 020-023. Поскольку в нашем примере значение есть только по строке 022, показатели строк 020 и 022 идентичны.
По строке 030 "Основные средства (остаточная стоимость, стр. 010-стр. 020)" указываются:
в графе 5 - разность показателей строк 010 и 020 графы 5 в сумме 550 тыс. руб. (800 тыс. - 250 тыс.);
в графе 6 - итоговый показатель, равный значению графы 5 этой строки, в сумме 550 тыс. руб.;
в графе 9 - разность показателей строк 010 и 020 графы 9 в сумме 450 тыс. руб. (800 тыс. - 350 тыс.);
в графе 10 - итоговый показатель, равный значению графы 9 этой строки, в сумме 450 тыс. руб.
По строке 032 "Из них: особо ценное движимое имущество учреждения (остаточная стоимость, стр. 012 - стр. 022)" указываются те же значения, что и в строке 030 формы.
По строке 080 "Материальные запасы (0 105 00 000)" отражаются:
в графе 9 - остаток по счету 2 105 36 000 на конец отчетного периода в сумме 3 тыс. руб.;
в графе 10 - итоговый показатель на конец отчетного периода, равный значению графы 8 этой строки, в сумме 3 тыс. руб.
Строка 150 "Итого по разделу I (стр. 030 + стр. 060 + стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 100 + стр. 140)" определяется как сумма показателей строк, указанных в названии строки. Поскольку по условиям нашего примера имеется значение только по строке 030, в графы 5, 6 заносится значение этой строки - 550 тыс. руб. Графы 9 и 10 в нашем примере - это сумма строк 030 и 080 - 453 тыс. руб. (450 тыс. + 3 тыс.).
Раздел "Финансовые активы". По строке 171 "В том числе: денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства (0 201 11 000)" указывается дебетовый остаток по счетам на начало и конец отчетного периода. Согласно имеющимся данным по графам 5 и 6 показывается сумма 200 тыс. руб., по графам 9 и 10 - 76 тыс. руб.
Такие же значения переносятся в строку 170 формы.
По строке 236 отражаются данные об остатках по счету 2 210 06 000 на начало и конец отчетного периода. Исходя из условий нашего примера по строке 236 в графах 5, 6, 8 и 9 отражается кредитовый остаток по счету 2 210 06 000, равный 800 тыс. руб. со знаком "минус".
По строке 337 "Из них: амортизация ОЦИ" отражаются:
в графе 5 - размер начисленной амортизации недвижимого и особо ценного движимого имущества учреждения, балансовая стоимость которого отражена на счете 2 210 06 000 на начало года (показатель этой графы будет равен 250 тыс. руб.);
в графе 6 - итоговый показатель на начало года; отражается значение, равное значению графы 5 этой строки, в сумме 250 тыс. руб.;
в графе 9 - размер начисленной амортизации недвижимого и особо ценного движимого имущества учреждения, балансовая стоимость которого отражена на счетах 2 210 06 000 на конец отчетного периода, - 350 тыс. руб.;
в графе 10 - итоговый показатель на конец отчетного периода, равный значению графы 8 этой строки, в сумме 350 тыс. руб.
По строке 338 "Из них: остаточная стоимость ОЦИ (стр. 336 + стр. 337)" указываются:
в графе 5 - сумма показателей строк 336 и 337 графы 5, которая равна -550 тыс. руб. ((-800 тыс.) + 250 тыс.);
в графе 6 - сумма показателей строк 336 и 337 графы 6, которая равна значению показателя графы 5: -550 тыс. руб.;
в графе 9 - отражается сумма показателей строк 336 и 337 графы 9, которая равна -450 тыс. руб. (-800 тыс. + 350 тыс.);
в графе 10 - указывается сумма показателей строк 336 и 337 по этой графе, которая равна 450 тыс. руб.
По строке 330 отражается остаток по счету 0 210 00 000 "Прочие расчеты с дебиторами" (сумма строк 331, 333, 335, 338). Поскольку в нашем примере из всех перечисленных строк заполнена только строка 338, показатели строк 338 и 330 будут одинаковыми: по графам 5 и 6 указывается сумма 550 тыс. руб.; по графам 9 и 10 - 450 тыс. руб.
Строка 400 "Итого по разделу II (стр. 170 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 260 + стр. 290 + стр. 310 + стр. 320 + стр. 330 + стр. 370)" заполняется следующим образом:
в графе 5 отражается сумма показателей строк 170 и 330 графы 5, которая равна 350 тыс. руб. (200 тыс. + (-550 тыс.));
в графе 6 - итоговый показатель, равный показателю графы 5 по этой строке, в сумме -350 тыс. руб.;
в графе 9 - сумма показателей строк 170 и 330 графы 9, которая равна -374 тыс. руб.;
в графе 10 - итоговый показатель, равный значению графы 9 этой строки, в сумме -374 тыс. руб.
Заполняем итоговую строку актива баланса (ф. 0503730). По строке 410 "Баланс (стр. 150 + стр. 400)" отражаются:
в графе 5 - сумма показателей строк 150 и 400 графы 5, которая равна 200 тыс. руб. (550 тыс. руб. + (-350 тыс.));
в графе 6 - итоговый показатель, равный значению графы 5 этой строки, в сумме 200 тыс. руб.;
в графе 9 - сумма показателей строк 150 и 400 графы 9, которая равна 79 тыс. руб. (453 тыс. руб. + (-374 тыс. руб.));
в графе 10 - итоговый показатель, равный значению графы 9 этой строки, в сумме 79 тыс. руб.
Раздел "Финансовый результат". По строке 623 "Из них: финансовый результат прошлых отчетных периодов (0 401 30 000)":
в графе 5 отражается общий дебетовый остаток по счету 2 401 30 000 на начало года в сумме - 50 тыс. руб. Дебетовый остаток в пассиве баланса (ф. 0503730) отражается со знаком "минус";
в графе 6 - итоговый показатель, равный значению графы 5 этой строки, в сумме - 50 тыс. руб.;
в графе 9 - общий дебетовый остаток по счету 2 401 30 000 на конец отчетного периода в сумме -271 тыс. руб.;
в графе 10 - итоговый показатель, равный значению графы 9 этой строки, в сумме - 271 тыс. руб.;
По строке 623.1 "Из них: финансовый результат по начисленной амортизации ОЦИ":
в графе 5 отражается размер амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода в сумме 250 тыс. руб. Показатель должен равняться значению графы 5 строки 337 баланса (ф. 0503730);
в графе 6 - итоговый показатель на начало отчетного периода, равный значению графы 5 этой строки, в сумме 250 тыс. руб.;
в графе 9 - размер амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на конец отчетного периода в сумме 350 тыс. руб. Показатель должен равняться значению графы 9 строки 337 баланса (ф. 0503730);
в графе 10 - итоговый показатель на начало отчетного периода, равный значению графы 8 этой строки, в сумме 350 тыс. руб.
По строке 620 "Финансовый результат экономического субъекта (040100000) (стр. 623 + стр. 623.1 + стр. 624 + стр. 625 + стр. 626)":
в графе 5 отражается сумма показателей строк 623 и 623.1 графы 5 в размере 200 тыс. руб. ((-50 тыс.) + 250 тыс.);
в графе 6 - итоговый показатель, равный значению графы 5 этой строки, в сумме 640,1 тыс. руб.;
в графе 9 - сумма показателей строк 623 и 623.1 графы 9 в размере 79 тыс. руб. ((-271 тыс.) + 350 тыс.);
в графе 10 - итоговый показатель, равный значению графы 8 этой строки, в сумме 79 тыс. руб.
Заполняем итоговую строку пассива баланса (ф. 0503730). По строке 900 "Баланс (стр. 600 + стр. 620)" отражаются:
в графе 5 - сумма показателей строк 600 и 620 графы 5, которая равна строке 620 - 200 тыс. руб. ((-50 тыс.) + 250 тыс.);
в графе 6 - итоговый показатель, равный значению графы 5 этой строки, в сумме 200 тыс. руб.;
в графе 9 - сумма показателей строк 600 и 620 графы 9, которая равна 79 тыс. руб. ((-271 тыс.) + 350 тыс.);
в графе 10 - итоговый показатель, равный значению графы 9 этой строки, в сумме 79 тыс. руб.
Проверяем контрольные соотношения формы. Строка 410 граф 5, 6, 9 и 10 формы равна строке 900 граф 5, 6, 9 и 10 формы: 200 тыс. руб. = 200 тыс. руб.; 79 тыс. руб. = 79 тыс. руб.

                                                       БАЛАНС

                                    ГОСУДАРСТВЕННОГО (МУНИЦИПАЛЬНОГО) УЧРЕЖДЕНИЯ
                                                                                                                   ┌──────────┐
                                                                                                                   │   КОДЫ   │
                                                                                                                   ├──────────┤
                                                                                                      Форма по ОКУД│ 0503730  │
                                                                                                                   ├──────────┤
                                                на 1 января 2016 г.                                           Дата │          │
                                                    ───────  ───                                                   └──────────┘

Актив	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода	
		деятельность с целевыми средствами	деятельность по государственному заданию	приносящая доход деятельность	итого	деятельность с целевыми средствами	деятельность по государственному заданию	приносящая доход деятельность	итого	
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	
I. Нефинансовые активы Основные средства (балансовая стоимость, 010100000)*, всего	010			800 000	800 000			800 000	800 000	
в том числе: недвижимое имущество учреждения (010110000)*	011									
особо ценное движимое имущество учреждения (010120000)*	012			800 000	800 000			800 000	800 000	
иное движимое имущество учреждения (010130000)*	013									
предметы лизинга (010140000)*	014									
Амортизация основных средств*	020			250 000	250 000			350 000	350 000	
в том числе: Амортизация недвижимого имущества учреждения (010410000)*	021									
Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения (010420000)*	022			250 000	250 000			350 000	350 000	
Амортизация иного движимого имущества учреждения (010430000)*	023									
Амортизация предметов лизинга (010440000)*	024									
Основные средства (остаточная стоимость, стр. 010 - стр. 020)	030			550 000	550 000			450 000	450 000	
из них: недвижимое имущество учреждения (остаточная стоимость, стр. 011 - стр. 021)	031									
особо ценное движимое имущество учреждения (остаточная стоимость, стр. 012 - стр. 022)	032			550 000	550 000			450 000	450 000	
иное движимое имущество учреждения (остаточная стоимость, стр. 013 - стр. 023)	033									
предметы лизинга (остаточная стоимость, стр. 014 - стр. 024)	034									

Форма 0503730 с. 2	
Актив	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода	
		деятельность с целевыми средствами	деятельность по государственному заданию	приносящая доход деятельность	итого	деятельность с целевыми средствами	деятельность по государственному заданию	приносящая доход деятельность	итого	
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	
Материальные запасы (010500000)	080									
из них: особо ценное движимое имущество учреждения (010520000)*	081							3 000	3 000	
Итого по разделу I (стр. 030 + стр. 060 + стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 100 + стр. 140)	150			550 000	500 000			453 000	453 000	
II. Финансовые активы Денежные средства учреждения (020100000)	170			200 000	200 000			76 000	76 000	
в том числе:										
денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства (020111000)	171			200 000	200 000			76 000	76 000	
Прочие расчеты с дебиторами (021000000)	330			-550 000	-550 000			-450 000	-450 000	
из них: расчеты по налоговым вычетам по НДС (021010000)	331									
расчеты с учредителем (021006000)*	336	x		-800 000	-800 000	x		-800 000	-800 000	
амортизация ОЦИ*	337	x		250 000	250 000	x		350 000	350 000	
остаточная стоимость ОЦИ (стр. 336 + стр. 337)	338	x		-550 000	-550 000	x		-450 000	-450 000	
Итого по разделу II (стр. 170 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 260 + стр. 290 + стр. 310 + стр. 320 + стр. 330 + стр. 370 + стр. 380)	400			-350 000	-350 000			-374 000	-374 000	
БАЛАНС (стр. 150 + стр. 400)	410			200 000	200 000			79 000	79 000	

Форма 0503730 с. 5	
Пассив	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода	
		деятельность с целевыми средствами	деятельность по государственному заданию	приносящая доход деятельность	итого	деятельность с целевыми средствами	деятельность по государственному заданию	приносящая доход деятельность	итого	
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	
IV. Финансовый результат Финансовый результат экономического субъекта (040100000) (стр. 623 + стр. 623.1 + стр. 624 + стр. 625 + стр. 626)	620			200 000	200 000					
из них: финансовый результат прошлых отчетных периодов (040130000)	623			-50 000	-50 000			-271 000	-271 000	
финансовый результат по начисленной амортизации ОЦИ	623.1	х		250 000	250 000	х		350 000	350 000	
доходы будущих периодов (040140000)	624									
расходы будущих периодов (040150000)	625									
резервы предстоящих расходов (040160000)	626									
Баланс (стр. 600 + стр. 620)	900			200 000	200 000					
* Данные по этим строкам в валюту баланса не входят.

Пример заполнения справки (ф. 0503710)

Воспользуемся данными, приведенными выше, и рассмотрим показатели главной книги по счетам, подлежащим закрытию в конце года до проведения завершающих операций:

Номер счета	Остаток на начало года	Оборот с начала года	Остаток на конец отчетного периода	
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	
2 304 04 000	0	0	1 600 000	0	0	0	
2 304 04 510	0	0	0	0	0	0	
2 304 04 610	0	0	1 600 000	0	0	0	
							
2 401 10 120	0	0	0	2 000 000	0	0	
2 401 10 130	0	0	2 141 000	1 500 000	0	0	
2 401 10 140	0	0	0	20 000	0	0	

Совершение заключительных операций по состоянию на 31 декабря 2015 года в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
2 401 30 000	2 304 04 610	1 600 000	
2 401 10 120	2 401 30 000	2 000 000	
2 401 10 130	2 401 30 000	1 500 000	
2 401 30 000	2 401 10 130	2 141 000	
2 401 10 140	2 401 30 000	20 000	

Исходя из имеющихся данных заполним форму справки. Отражаем данные о внутренних расчетах. В графе 1 указываем номер счета, подлежащий закрытию в конце года, а по графам 4 и 5 - показатель значения счета:
2 304 04 610 (дебетовый остаток на конец отчетного периода) в сумме 1,6 млн. руб. (графа 4);
2 401 10 120 (кредитовый остаток по счета на конец отчетного периода) в сумме 2 млн. руб. (графа 5);
2 401 10 130 (кредитовый остаток по счету на конец отчетного периода) в сумме 1,5 млн. руб. (графа 5);
2 401 10 130 (дебетовый остаток по счету, сформированный на конец отчетного периода) в сумме 2 млн. 141 тыс. руб. (графа 4);
2 401 10 120 (кредитовый остаток по счету, сформированный на конец отчетного периода) в сумме 20 тыс. руб. (графа 5).
В графах 8 и 9 отражаются заключительные записи по счетам, подлежащим заключению в конце года:
2 304 04 610 сумме 1,6 млн. руб. (графа 9);
2 401 10 120 сумма 2 млн. руб. (графа 8);
2 401 10 130 сумма 1,5 млн. руб. (графа 8);
2 401 10 130 сумма 2 млн. 141 тыс. руб. (графа 9);
2 401 10 120 сумма 20 тыс. руб. (графа 8).
В графах 12-13 отражаются заключительные операции по счету 0 401 30 000:
2 304 04 610 - по графе 12 указывается сумма 1,6 млн. руб. (при совершении заключительных операций делается запись: Дебет 2 401 30 000 / Кредит 2 304 04 610);
2 401 10 120 - в графе 13 указывается сумма, равная 2 млн. руб. (при совершении заключительных операций делается запись: Дебет 2 401 10 120 /Кредит 2 401 30 000);
2 401 10 130 - в графе 13 указывается сумма, равная 1,5 млн. руб. (при совершении заключительных операций делается запись: Дебет 2 401 10 130 /Кредит 2 401 30 000);
2 401 10 130 - в графе 12 указывается сумма, равная 2 млн. 141 тыс. руб. (при совершении заключительных операций делается запись: Дебет 2 401 30 000 /Кредит 2 401 10 130);
2 401 10 120 - в графе 13 указывается сумма, равная 20 тыс. руб. (при совершении заключительных операций делается запись: Дебет 2 401 10 120 /Кредит 2 401 30 000).
Проверяем контрольные соотношения:
показатели граф 4, 9 и 12 по строке "Итого" равны 3 млн. 741 тыс. руб.
показатели граф 5, 8 и 13 по строке "Итого" равны 3 млн. 520 тыс. руб.

                                                          Справка                                                                ┌───────────┐
                   по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года                              │   КОДЫ    │
                                                                                                                                 ├───────────┤
                                                                                                                    Форма по ОКУД│  0503710  │
                                                                                                                                 ├───────────┤
                                                       на 1 января 2016 г.                                                   Дата└───────────┴
                                                            ──────   ──

Номер счета бухгалтерского учета	Остаток на 1 января года, следующего за отчетным (до заключительных записей)	Заключительные записи по счету	
		деятельность с целевыми средствами	деятельность по государственному заданию, приносящая доход деятельность	номер счета	040130000		
	деятельность с целевыми средствами	деятельность по государственному заданию, приносящая доход деятельность			деятельность с целевыми средствами	деятельность по государственному заданию, приносящая доход деятельность	
	по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту	
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	
2 304 04 610			1 600 000					1 600 000			1 600 000		
2 401 10 120				2 000 000			2 000 000					2 000 000	
2 401 10 130				1 500 000			1 500 000					1 500 000	
2 401 10 130			2 141 000					2 141 000			2 141 000		
2 401 10 140				20 000			20 000					20 000	
Итого			3 141 000	3 520 000			3 520 000	3 141 000			3 141 000	3 520 000	

Пример заполнения отчета (ф. 0503737)

Для заполнения этой формы отчетности учреждение имеет следующие данные:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Утверждены плановые назначения по доходам, полученным				
от сдачи в аренду временно свободных помещений	2 507 10 120	2 504 10 120	2 000 000	
от оказания платных услуг	2 507 10 130	2 504 10 130	1 500 000	
от уплаты штрафов, пеней, иных сумм принудительного изъятия	2 507 10 140	2 504 10 140	20 000	
Утверждены в отчетном периоде плановые назначения по расходам				
на оплату труда	2 504 10 211	2 506 10 211	1 000 000	
на осуществление начислений на выплаты по оплате труда	2 504 10 213	2 506 10 213	302 000	
на оплату услуг связи	2 504 10 221	2 506 10 221	250 000	
на оплату коммунальных услуг	2 504 10 223	2 506 10 223	300 000	
на оплату прочих работ, услуг	2 504 10 226	2 506 10 226	100 000	
на приобретение материальных запасов	2 504 10 340	2 506 10 340	92 000	
Поступили доходы от аренды активов на лицевой счет учреждения в органе казначейства	2 201 11 510	2 205 21 660	2 000 000	
Поступили доходы от оказания платных услуг	2 201 11 510	2 205 31 660	1 500 000	
Поступили средства от возмещения ущерба	2 201 11 510	2 204 41 660	20 000	
Перечислена заработная плата на банковские карты работников с лицевого счета учреждения в органе казначейства	2 302 11 830	2 201 11 610	870 000	
Перечислены страховые взносы (30,2%) с лицевого счета учреждения в органе казначейства	2 303 02 830
2 303 06 830
2 303 07 830
2 303 10 830	2 201 11 610	302 000	
Перечислен НДФЛ в доход бюджета с лицевого счета учреждения в органе казначейства	2 303 01 830	2 201 11 610	130 000	
Перечислена плата за услуги связи с лицевого счета учреждения в органе казначейства	2 302 21 560	2 201 11 610	250 000	
Перечислена плата за коммунальные услуги с лицевого счета учреждения в органе казначейства	2 302 23 560	2 201 11 610	300000	
Перечислена плата за прочие работы, услуги с лицевого счета учреждения в органе казначейства	2 302 26 830	2 201 11 610	100 000	
Списаны денежные средства с лицевого счета учреждения в органе казначейства для выплаты наличными	2 210 03 560	2 201 11 610	101 000	
Получены наличные денежные средства в кассу учреждения	2 201 34 510	2 210 03 660	101 000	
Выданы наличные денежные средства из кассы учреждения подотчетному лицу на приобретение материальных запасов	2 208 34 560	2 201 34 610	101 000	
Возвращены подотчетным лицом неизрасходованные денежные средства	2 201 34 510	2 208 34 660	9 000	
Сдан на лицевой счет остаток денежных средств	2 210 03 560
2 201 11 510	2 201 34 610
2 210 03 660	9 000 9 000	

1. Заполняем разд. 1 "Доходы учреждения" отчета (ф. 0503737). По строкам 030 "Доходы от собственности" и 031 "Из них: от аренды активов" отражаются:
в графе 4 - утвержденные годовые плановые назначения по доходам от аренды активов в сумме 2 млн. руб.;
в графе 5 - сумма доходов от аренды активов, поступивших на лицевой счет учреждения в органе казначейства (остаток на отчетную дату по забалансовому счету 17 (по коду 120 КОСГУ), открытому к счету 2 201 11 000), в сумме 2 млн. руб.;
в графе 9 - итоговый показатель исполнения плановых назначений по данному виду доходов, равный показателю графы 5, в сумме 2 млн. руб.
По строке 040 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" приводятся:
в графе 4 - утвержденные годовые плановые назначения по доходам от оказания (выполнения) платных услуг (работ), осуществляемых учреждением, в сумме 1,5 млн. руб.;
в графе 5 - сумма доходов от оказания (выполнения) платных услуг (работ), поступивших на лицевой счет в органе казначейства, за вычетом уплаченных налогов. Предположим, что оказываемые учреждением платные услуги освобождены от обложения НДС согласно ст. 149 НК РФ, а по налогу на прибыль применяется нулевая ставка (ст. 284.1 НК РФ). Показатель равен остатку на отчетную дату по забалансовому счету 17 (по коду 130 КОСГУ), открытому к счету 2 201 11 000, и составляет 1,5 млн. руб.;
в графе 9 - итоговый показатель исполнения плановых назначений по данному виду доходов в сумме 1,5 млн. руб.
По строке 050 "Доходы от штрафов, пеней, иных сумм принудительного изъятия" указываются:
в графе 4 - утвержденные годовые плановые назначения по доходам от уплаты штрафов, пеней, иных сумм принудительного изъятия в сумме 20 тыс. руб.;
в графе 9 - итоговая сумма исполненных плановых назначений по строке 140, равная 20 тыс. руб.
По строке 010 "Доходы - всего" по графам 4, 5 и 9 отражается сумма значений строк 030, 040 и 050 графы 4, равная 3 млн. 520 тыс. руб.;
2. Заполняем разд. 2 "Расходы учреждения" отчета (ф. 0503737).
По строке 161 "В том числе: заработная плата" указываются:
в графе 4 - утвержденные годовые плановые назначения по расходам на выплату заработной платы в сумме 1 млн. руб.;
в графе 5 - сумма расходов на выплату заработной платы, произведенных с лицевого счета учреждения в органе казначейства. Показатель строки равен остатку на отчетную дату по забалансовому счету 18 (по коду 211 КОСГУ), открытому к счету 2 201 11 000, и составляет 1 млн. руб. (870 тыс. + 130 тыс.);
в графе 9 - итоговый показатель, равный значению графы 5 по этой строке, в сумме 1 млн. руб.
По строке 163 "В том числе: начисления на выплаты по оплате труда" приводятся:
в графе 4 - утвержденные годовые плановые назначения по расходам на осуществление начислений на выплаты по оплате труда в сумме 302 тыс. руб.;
в графе 5 - сумма страховых взносов, перечисленных с лицевого счета в органе казначейства. Показатель данной строки равен остатку на отчетную дату по забалансовому счету 18 (по коду 213 КОСГУ), открытому к счету 2 201 11 000, и составляет 302 тыс. руб.;
в графе 9 - итоговый показатель, равный значению графы 5 по этой строке, в сумме 302 тыс. руб.
По строке 160 в графах 4, 5, 9 отражается сумма значений строк 161 и 163 по каждой из названных граф.
По строке 171 "Услуги связи" указываются:
в графе 4 - утвержденные годовые плановые назначения по расходам на оплату коммунальных услуг в сумме 250 тыс. руб.;
в графе 5 - сумма расходов на оплату коммунальных услуг, произведенных с лицевого счета учреждения в органе казначейства. Показатель строки равен остатку на отчетную дату по забалансовому счету 18 (по коду 221 КОСГУ), открытому к счету 2 201 11 000, и составляет 250 тыс. руб.;
в графе 9 - итоговый показатель, равный значению графы 5 данной строки, в сумме 250 тыс. руб.
По строке 173 "В том числе: коммунальные услуги" указываются:
в графе 4 - утвержденные годовые плановые назначения по расходам на оплату коммунальных услуг в сумме 300 тыс. руб.;
в графе 5 - сумма расходов на оплату коммунальных услуг, произведенных с лицевого счета учреждения в органе казначейства. Показатель строки равен остатку на отчетную дату по забалансовому счету 18 (по коду 223 КОСГУ), открытому к счету 2 201 11 000, и составляет 300 тыс. руб.;
в графе 9 - итоговый показатель, равный значению графы 5 данной строки, в сумме 300 тыс. руб.
По строке 176 "Прочие работы, услуги" указываются:
в графе 4 - утвержденные годовые плановые назначения по расходам на оплату прочих работ, услуг в сумме 100 тыс. руб.;
в графе 5 - расходы на оплату прочих работ, услуг, произведенные с лицевого счета учреждения в органе казначейства. Показатель строки 176 равен остатку на отчетную дату по забалансовому счету 18 (по коду 226 КОСГУ), открытому к счету 2 201 11 000, и составляет 100 тыс. руб.;
в графе 9 - итоговый показатель, равный значению графы 5 по этой строке, в сумме 100 тыс. руб.
По строке 170 "Приобретение работ, услуг" показываются:
в графе 4 - сумма значений строк 173 и 176 графы 4, равная 400 тыс. руб.;
в графе 5 - сумма значений строк 173 и 176 графы 5, также равная 400 тыс. руб.
По строке 264 "В том числе: материальных запасов" отражаются:
в графе 4 - утвержденные годовые плановые назначения по расходам на увеличение стоимости материальных запасов в размере 92 тыс. руб.;
в графе 5 - сумма расходов на приобретение материальных запасов, произведенных из кассы учреждения. Показатель строки равен остатку на отчетную дату по забалансовому счету 18 (по коду 340 КОСГУ), открытому к счету 2 201 34 000, и составляет 92 тыс. руб.;
в графе 9 - итоговый показатель, равный значению графы 7 данной строки, в сумме 92 тыс. руб.
По строке 260 "Расходы по приобретению нефинансовых активов" отражаются итоговые показатели расходов на приобретение материальных запасов:
в графе 4 - показатель, равный значению графы 4 строки 264, в сумме 92 тыс. руб.;
в графе 7 - показатель, равный значению графы 7 строки 264, в сумме 92 тыс. руб.;
в графе 9 - итоговый показатель, равный значению графы 9 по строке 264, в сумме 92 тыс. руб. Данный показатель равен также значению графы 7 по этой строке.
По строке 200 "Расходы - всего" отражаются итоговые показатели исполнения плановых назначений по расходам. В графах 4, 5, 7, 9 отражается сумма значений строк 160, 170, 250 и 260 каждой графы. При этом по графе 4 указывается сумма, равная 1 млн. 794 тыс. руб., по графе 5 - 1 млн. 702 тыс. руб., по графе 7 - 92 тыс. руб. по графе 9 - 1 млн. 794 тыс. руб.
По строке 450 "Результат исполнения (дефицит/профицит)" приводятся показатели граф 4, 5, 9 как разность значений строк 010 и 200 каждой графы. По графе 4 указывается сумма, равная 1 млн. 726 тыс. руб., по графе 5 - 1 млн. 818 тыс. руб., по графе 7 сумма - 92 тыс. руб., по графе 9 - 1 млн. 726 тыс. руб.
3. Заполняем разд. 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" отчета (ф. 0503737).
По строке 710 "Увеличение остатков средств, всего" отражаются:
в графе 5 - дебетовый оборот по счету 2 201 11 510 со знаком "минус" в сумме 3 млн. 529 тыс. руб.;
в графе 7 - дебетовый оборот по счету 2 201 34 510 со знаком "минус" в размере 110 тыс. руб. (101 тыс. + 9 тыс.);
в графе 9 - сумма значений граф 5 и 7 этой строки - 3 млн. 639 тыс. руб.
По строке 720 "Уменьшение остатков средств, всего" приводятся:
в графе 5 - кредитовый оборот по счету 2 201 11 610 в сумме 2 млн. 53 тыс. руб. (870 тыс. + 302 тыс. + 130 тыс. + 300 тыс. + 100 тыс. + 101 тыс.);
в графе 7 - кредитовый оборот по счету 2 201 34 610 в сумме 110 тыс. руб.;
в графе 9 - итоговый показатель уменьшения остатков средств учреждения.
По строке 700 "Изменение остатков средств" в графах 4, 5, 7, 9 отражается сумма показателей строк 710 и 720 по соответствующим графам. Значение показателя по графам 5 и 9 равно - 1 млн. 476 тыс. руб. Показатель графы 7 равен нулю.
По строке 731 "Увеличение остатков средств, всего" отражаются:
в графе 5 - сумма денежных средств, поступивших из кассы на лицевой счет (Дебет счета 2 201 11 510 / Кредит счета 2 210 03 660), в размере 9 тыс. руб.;
в графе 7 - сумма денежных средств, поступивших в кассу учреждения с лицевого счета в органе казначействе (Дебет счета 2 201 34 510 /Кредит счета 2 210 03 660), 101 тыс. руб.;
в графе 9 - сумма значений граф 5 и 7 этой строки - 110 тыс. руб.
По строке 732 "Уменьшение остатков средств, всего" приводятся:
в графе 5 - сумма денежных средств, выбывших с лицевого счета учреждения в кассу (Дебет счета 2 210 03 560 / Кредит счета 2 201 11 660), в размере 101 тыс. руб. Показатель отражается со знаком "минус";
в графе 7 - сумма денежных средств, выбывших из кассы учреждения на лицевой счет в органе казначействе (Дебет счета 2 210 03 560 / Кредит счета 2 201 34 610), в размере 9 тыс. руб. Показатель отражается со знаком "минус";
в графе 9 - итоговый показатель уменьшения остатков средств учреждения.
По строке 730 отражается сумма показателей строки 731 и 732 по каждой графе формы. Показатель графы 5 равен 92 тыс. руб., показатель графы 7 - 92 тыс. руб.
По строке 500 "Источники финансирования дефицита средств - всего" показывается сумма значений строк 700 и 730 в графах 4, 5, 7 и 9 формы.
4. Проверяем контрольные соотношения показателей формы отчета:
строка 450 графы 5 (1 млн. 568 тыс. руб.) = строка 500 графы 5 (-1 млн. 568 тыс. руб.);
строка 450 графы 7 (-92 тыс. руб.) = строка 500 графы 5 (92 тыс. руб.);
строка 450 графы 9 (1 млн. 476 тыс. руб.) = строка 500 графы 9 (-1 млн. 476 тыс. руб.).

                                              ОТЧЕТ                                                            ┌─────────┐
            ОБ ИСПОЛНЕНИИ УЧРЕЖДЕНИЕМ ПЛАНА ЕГО ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ                           │  КОДЫ   │
                                                                                                               ├─────────┤
                                                                                                  Форма по ОКУД│ 0503737 │
                                                                                                               ├─────────┤
                                             на 1 января  2016 г.                                          Дата│         │
                                                ────────   ───                                                 └─────────┘

1. Доходы учреждения

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений	Не исполнено плановых назначений	
				через лицевые счета	через банковские счета	через кассу учреждения	некассовыми операциями	итого		
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	
Доходы - всего	010		3 520 000	3 520 000				3 520 000		
Доходы от собственности	030	120	2 000 000	2 000 000				2 000 000		
из них: от аренды активов	031	120	2 000 000	2 000 000				2 000 000		
Доходы от оказания платных услуг (работ)	040	130	1 500 000	1 500 000				1 500 000		
Доходы от штрафов, пеней, иных сумм принудительного изъятия	050	140	20 000	20 000				20 000		

2. Расходы учреждения

Форма 0503737 с. 2	
Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений	Не исполнено плановых назначений	
				через лицевые счета	через банковские счета	через кассу учреждения	некассовыми операциями	итого		
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	
Расходы - всего	200	х	2 044 000	1 952 000		92 000		2 044 000		
в том числе:
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	
160	
210	
1 302 000	
1 302 000				
1 302 000		
в том числе: заработная плата	161	211	1 000 000	1 000 000				1 000 000		
прочие выплаты	162	212								
начисления на выплаты по оплате труда	163	213	302 000	302 000				302 000		
Приобретение работ, услуг	170	220	650 000	650 000				650 000		
в том числе: услуги связи	171	221	250 000	250 000				250 000		
транспортные услуги	172	222								
коммунальные услуги	173	223	300 000	300 000				300 000		
арендная плата за пользование имуществом	174	224								
работы, услуги по содержанию имущества	175	225								
прочие работы, услуги	176	226	100 000	100 000				100 000		
Расходы по приобретению нефинансовых активов	260	300	92 000			92 000		92 000		
в том числе: основных средств	261	310								
нематериальных активов	262	320								
непроизведенных активов	263	330								
материальных запасов	264	340	92 000			92 000		92 000		
Расходы по приобретению финансовых активов	270	500								
из них: ценных бумаг, кроме акций	271	520								
акций и иных форм участия в капитале	272	530								
иных финансовых активов	273	550								
Возвраты расходов и выплат обеспечений прошлых лет (стр. 300 (гр. 5 - 9) = стр. 900 (гр. 4 - 8)	300									
	
Результат исполнения (дефицит / профицит)	450	х		1 568 000		-92 000		1 476 000	х	

3. Источники финансирования дефицита средств учреждения

Форма 0503737 с. 4	
Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений	Не исполнено плановых назначений	
				через лицевые счета	через банковские счета	через кассу учреждения	некассовыми операциями	итого		
1	2		4	5	6	7	8	9	10	
Источники финансирования дефицита средств - всего (стр. 520 + стр. 620 + стр. 700 + стр. 730 + стр. 820 + стр. 830)	500			-1 568 000		92 000		-1 476 000		
в том числе:										
Внутренние источники	520									
из них:				-1 476 000				-1 476 000		
Изменение остатков средств	700	х								
увеличение остатков средств, всего	710	510		-3 529 000		-110 000		-3 639 000	х	
уменьшение остатков средств, всего	720	610		2 053 000		110 000		2 163 000	х	
Изменение остатков по внутренним оборотам средств учреждения	730	х		-92 000		92 000				
в том числе:										
в том числе:
увеличение остатков средств учреждения	731	510		9 000		101 000		110 000	x	
уменьшение остатков средств учреждения	732	610		-101 000		-9 000		-110 000	x	

В разделе 10.1 книги мы говорили, что отчет (ф. 0503737) дополнен строками 300 и 900, по которым отражаются сведения о возврате расходов и сумм выплат прошлых лет. Приведем пример заполнения этих строк.

Пример
В декабре 2014 года работнику были выданы под отчет денежные средства:
на оплату проезда к месту проведения командировки и обратно - 34 000 руб.;
на оплату проживания в месте командировки - 42 000 руб.;
на возмещение суточных -19 000 руб.
Дата возвращения из командировки - 30 декабря 2014 года. Поэтому авансовый отчет был представлен работником в январе 2015 года. Остатки подотчетных сумм (подстатья 222 - 1 200 руб., подстатья 226 КОСГУ - 2 500 руб.) были сданы в кассу учреждения в первый рабочий день января 2015 года.
Операции были совершены в рамках приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
2014 год	
Выданы под отчет денежные средства				
на оплату проезда к месту проведения командировки и обратно	2 208 34 560	2 201 34 610	34 000	
на оплату проживания в месте командировки	2 208 26 560	2 201 34 610	42 000	
на оплату суточных	2 208 12 560	2 201 34 610	19 000	
2015 год	
Принят к учету представленный сотрудником авансовый отчет	2 109 60 222
2 109 60 226
2 109 60 212	2 208 22 660
2 208 26 660
2 208 12 660	32 800
39 500
19 000	
Произведен возврат подотчетной	2 201 34 510	2 208 22 660	1 200	
суммы	2 201 34 510	2 208 26 660	2 500	

Как установлено п. 43 Инструкции N 33н, данные по восстановлению расходов прошлых лет, произведенных в отчетном периоде, показываются по строке 300 разд. "Расходы учреждения" в соответствующих графах в порядке, предусмотренном указанным пунктом для отражения расходов текущего года.
В данном примере по строке 300 графы 7 отражается показатель, сформированный по дебету счета 2 201 34 510 в корреспонденции с кредитом счетов 2 208 22 660, 2 208 26 660 - 3 700 руб. (1 200 + 2 500).
При формировании разд. 4 отражаются:
в графах 4-7 показатели на основании аналитических данных по видам восстановленных в отчетном периоде расходов прошлых лет, отраженных на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения", открытых к соответствующим счетам, в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 43 Инструкции N 33н для заполнения граф 5-8;
по строке 900 - общая сумма восстановленных расходов прошлых лет, которая рассчитывается путем суммирования показателей граф 4-8 по формирующим строкам раздела;
в графе 8 - сумма показателей граф 4-7.
Исходя из имеющихся данных по графе 6 разд. 4 со знаком "минус" отражаются показатели, сформированные по дебету счета 2 201 34 510 в корреспонденции с кредитом счетов 2 208 22 660, 2 208 26 660 (3 700 руб.). По каждой строке разд. 4 указывается возврат средств по каждому коду КОСГУ.
Сумма возврата средств, поступившая в кассу учреждения, отражается в строке 900 раздела. Сумма показателей строк 300 и 900 должна быть равна нулю.
В отчете (ф. 0503737) сумма восстановленных расходов прошлых периодов будет отражена следующим образом.

                                      ОТЧЕТ                                              ┌─────────┐
     ОБ ИСПОЛНЕНИИ УЧРЕЖДЕНИЕМ ПЛАНА ЕГО ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ            │  КОДЫ   │
                                                                                         ├─────────┤
                                                                            Форма по ОКУД│ 0503737 │
                                                                                         ├─────────┤
                        на 1 января 2016 г.                                          Дата│         │
                             ───────  ──                                                 └─────────┘

2. Расходы учреждения

Форма 0503737 с. 2	
Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений	Не исполнено плановых назначений	
				через лицевые счета	через банковские счета	через кассу учреждения	некассовыми операциями	итого		
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	
Возвраты расходов и выплат обеспечений прошлых лет (стр. 300 (гр. 5 - 9) = стр. 900 (гр. 4 - 8)	300					3 700		3 700		

4. Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Произведено возвратов	
			через лицевые счета	через банковские счета	через кассу учреждения	некассовыми операциями	итого	
1	2	3	4	5	6	7	8	
Возвращено расходов и обеспечений прошлых лет, всего	900	х			-3 700		-3 700	
из них по кодам аналитики:		222			-1 200		-1 200	
		226			-2 500		-2 500	

Примеры заполнения отчета (ф. 0503737) рассмотрены также в письмах Минфина РФ от 15.04.2015 N 02-07-07/21402, от 01.07.2015 N 02-07-07/38257.
Разъяснения по заполнению графы 5 отчета (ф. 0503737) даны в Письме Минфина РФ от 26.06.2015 N 02-07-10/37186.
Из информации, приведенной в этом письме, следует, что согласно положениям п. 42 Инструкции N 33н в разд. "Доходы учреждения" показатель в графе 5 формируется на основании аналитических данных по видам доходов, отраженным на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения", открытых к счетам 0 201 11 000. При этом операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов, а также средств по операциям приема оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, и средств, зачисленных от продажи валюты, поступившей на валютный счет учреждения в виде доходов, в графу 5 не включаются. Соответственно, данные по указанным операциям при формировании показателей графы 5 отчета (ф. 0503737) исключаются из общего объема показателей, отраженных на счете 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения".
Графа 5 разд. "Расходы учреждения" формируется на основании аналитических данных по видам расходов, отраженным на забалансовых счетах 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытых к счетам 0 201 11 000. При этом операции на лицевых счетах учреждений по обеспечению наличными денежными средствами для осуществления выплат по расходам учреждения, а также операции по возвратам дебиторской задолженности, полученным с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, и операции по перечислению средств на приобретение валюты для осуществления расходов в графу 5 не включаются. Соответственно, данные по указанным операциям при формировании показателей графы 5 отчета (ф. 0503737) исключаются из общего объема показателей, отраженных на счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения".
На основании аналитических данных по видам доходов, поступивших в отчетном периоде в кассу учреждения и отраженных на забалансовом счете 17, открытом к счету 0 201 34 000, и аналитических данных по видам выплат по расходам, произведенным в отчетном периоде из кассы учреждения и отраженным на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 201 34 000, формируются показатели в графе 7 разд. 1 "Доходы учреждения" и 2 "Расходы учреждения" соответственно.
Кроме того, в названном письме обращается внимание на то, что коды КОСГУ, указанные при оформлении заявок на получение наличных денег (код ф. по КФД 0531802) в денежных чеках, объявлении на взнос наличными (ф. 0402001), не формируют показатели отчета (ф. 0503737).

Пример заполнения отчета (ф. 0503738)

Разъяснения по составлению и заполнению этой отчетной формы приведены в Письме Минфина РФ от 15.04.2015 N 02-07-07/21402. Руководствуясь положениями Инструкции N 33н и разъяснениями Минфина, рассмотрим пример заполнения данной формы.

Пример
Бюджетное учреждение в течение 2015 года по счетам санкционирования расходов сформировало следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	
Утверждены плановые назначения на 2015 год	2 504 10 226
2 504 10 310	2 506 10 226
2 506 10 310	800 000
500 000	
Приняты обязательства по договору, заключенному без применения конкурентных способов определения исполнителя	2 506 10 226	2 502 11 226	800 000	
Приняты денежные обязательства по перечислению предоплаты согласно условиям договора	2 502 11 226	2 502 12 226	200 000	
Перечислена предоплата с лицевого счета	2 206 26 560	2 201 11 610	200 000	
Принято к учету принимаемое обязательство при размещении извещения об осуществлении закупок в единой информационной системе. Операция совершается в сумме начальной (максимальной) цены договора (лота), объявленной в конкурсной документации (с указанием контрагента "конкурсная закупка")	2 506 10 340	2 502 17 340	500 000	
При подписании договора (на дату подписания договора) заказчик отразил в учете принятие расходных обязательств. Обязательство отражено в сумме заключенного договора с учетом финансовых периодов, в которых подлежит исполнению контракт	2 502 17 340	2 502 11 340	450 000	
Скорректировано принимаемое обязательство на сумму экономии в результате проведения конкурса. Операция совершается на дату подписания договора одновременно с операцией по принятию заказчиком расходных обязательств	2 502 17 340	2 506 10 340	50 000	
Приняты денежные обязательства по договору поставки	2 502 11 310	2 502 12 310	450 000	
Произведена оплата договора	2 302 31 560	2 201 11 610	450 000	

Исходя из условий примера:
по графе 4 "Утверждено плановых назначений на 20 ___ год" отражаем годовые объемы утвержденных на текущий финансовый год плановых назначений по расходам учреждения с учетом изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату. В нашем случае по этой графе указывается дебетовый показатель по счетам 2 504 10 226 - в сумме 800 тыс. руб., 2 504 10 310 - в сумме 500 тыс. руб.;
по графе 5 "Обязательства - принимаемые обязательства" отражаются показатели по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 17 000 в сумме кредитовых остатков по счету. В нашем случае остаток по счету 2 502 17 310 в сумме 450 тыс. руб. (500 тыс. - 50 тыс.);
по графе 6 "Обязательства - принятые обязательства - всего" показатели определяются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 11 000 в сумме кредитовых оборотов. В нашем случае по счету 2 502 11 226 - 800 тыс. руб., по счету 2  02 11 310 - 450 тыс. руб.;
по графе 7 "Обязательства - принятые обязательства - из них с применением конкурентных способов" отражаются показатели по дебетовым оборотам соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 17 000 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 11 000. В нашем случае такая корреспонденция счетов сделана на сумму 450 тыс. руб.;
по графе 8 "Обязательства - денежные обязательства" значение показателей определяется на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 12 000 в сумме показателей по кредиту счетов. В нашем случает по счету 2 501 12 226 значение равно 200 тыс. руб., по счету 2 502 12 310 - 450 тыс. руб.;
по графе 9 "Исполнено денежных обязательств" указывается значения показателей на основании аналитических данных по исполнению принятых денежных обязательств по расходам учреждения текущего финансового года, отраженных на забалансовых счетах 18, открытых к соответствующим счетам счетов 0 201 00 000, 0 210 03 000 в разрезе видов расходов, без учета выплат учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков. Также по графе 9 отражается информация по исполнению денежных обязательств без движения средств учреждения (некассовыми операциями). В нашем случае в этой графе указываются показатели, равные 200 тыс. руб. и 450 тыс. руб.;
по графе 10 "Не исполнено - принятых обязательств" отражается разница показателей граф 6 и 9 в сумме 600 тыс. руб.
по строке 999 отражается сумма строк 200, 510, 900 граф 4-11. В примере показатели по строке 200 и 999 будут равны: по графе 4 - 1 млн. 300 тыс. руб., по графе 5 - 450 тыс. руб., по графе 6 - 1 млн. 250 тыс. руб., по графе 7 - 450 тыс. руб., по графе 8 - 650 тыс. руб., по графе 9 - 650 тыс. руб., по графе 10 - 600 тыс. руб.

                                            Отчет                                           ┌───────────────────────┐
                                   об обязательствах учреждения                             │         КОДЫ          │
                                                                                            ├───────────────────────┤
                                                                               Форма по ОКУД│        0503738        │
                                                                                            ├───────────────────────┤
                                 на 1 января 2016 г.                                    Дата│                       │
                                     ───────   ──                                           └───────────────────────┘

Наименование показателя	Код строки	Код вида расходов (выбытий)	Утверждено плановых назначений на 2015 год	Обязательства	Исполнено денежных обязательств	Не исполнено	
				принимаемые обязательства	принятые обязательства	денежные обязательства		принятых обязательств	принятых денежных обязательств	
					всего	из них с применением конкурентных способов					
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	
1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего	200	х	1 300 000	450 000	1 250 000	450 000	650 000	650 000	600 000		
в том числе
Прочие работы, услуги		
226	
800 000		
800 000		
200 000	
200 000			
Увеличение стоимости основных средств		310	500 000	450 000	450 000	450 000	450 000	450 000	600 000		
											
Итого	999		1 300 000	450 000	1 250 000	450 000	650 000	650 000	600 000		

Пример заполнения отчета (ф. 0503721)

В данном отчете отражаются показатели, характеризующие финансовую деятельность учреждения по итогам текущего финансового года в разрезе:
деятельности с целевыми средствами (графа 4);
деятельности за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (графа 5);
приносящей доход деятельности (собственные доходы учреждения), средств во временном распоряжении (графа 6);
итогового показателя (графа 7, в которой указывается сумма показателей граф 4, 5, 6).
Рассмотрим порядок заполнения этой отчетной формы на примере бухгалтерских записей, совершенных по коду вида деятельности 5.

Пример
В главной книге бюджетного медицинского учреждения за декабрь 2015 года до совершения заключительных операций по коду вида деятельности 5 отражены следующие данные.

Номер счета	Остаток на начало года, руб.	Оборот с начала года, руб.	Остаток на конец периода, руб.	
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	
5 201 11 000	60 000	0	3 000 000	3 060 000	0	0	
5 201 11 510	0	0	3 000 000	0	0	0	
5 201 11 610	0	0	0	3 060 000	0	0	
							
5 205 81 000	0	60 000	3 060 000	3 000 000	0	0	
5 205 81 560	0	0	3030000	0	0	0	
5 205 81 660	0	0	0	3 000 000	0	0	
							
5 302 25 000	0	0	2 000 000	2 000 000	0	0	
5 302 25 730	0	0	0	2 000 000	0	0	
5 302 25 830	0	0	2 000 000	0	0	0	
							
5 302 26 000	0	0	1 000 000	1 000 000		0	
5 302 26 730	0	0	0	1 000 000			
5 302 26 830	0	0	1 000 000	0	0	0	
							
5 401 10 180	0	0	0	3 000 000	0	3 000 000	
							
5 401 20 225	0	0	2 000 000		2 000 000		
5 401 20 226	0	0	1 000 000	0	1 000 000	0	
							
5 401 30 000	0	0	0	0	0	0	
Итого	60 000	60 000	12 060 000	12 060 000	3 000 000	3 000 000	

Заполняем раздел "Доходы". Согласно данным счетов аналитического учета счета 5 401 10 000 в отчете (ф. 0503721) бюджетного учреждения отражаются:
а) по строке 101 "В том числе: субсидии":
в графе 4 - остаток по счету 5 401 10 180 в сумме 3 млн. руб.;
в графе 7 - итоговый показатель, равный значению графы 5 этой же строки, в сумме 3 млн. руб., так как показатели в графах 4 и 6 по строке 101 отсутствуют;
б) по строке 100 "Прочие доходы" в графах 4 и 7 - сумма, равная 3 млн. руб., ввиду отсутствия показателей по другим строкам;
в) по строке 010 "Доходы (стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 + стр. 060 + стр. 090 + стр. 100 + стр. 110)" в графах 4, 7 - сумма, составляющая 3 млн. руб., из-за отсутствия показателей по другим строкам и графам.
Заполняем раздел "Расходы". На основании данных счетов аналитического учета счета 5 401 20 000 в отчете (ф. 0503721) бюджетного учреждения приводятся:
а) по строке 175 "Работы, услуги по содержанию имущества":в графе 4 - сумма остатка по счету 5 401 20 225, равная 2 млн. руб.;
в графе 7 - итоговый показатель, равный значению графы 4 этой же строки, в сумме 2 млн. руб., так как показателей в графах 5 и 6 по строке 175 нет;
б) по строке 176 "Прочие работы, услуги":
в графе 4 - сумма остатка по счету 5 401 20 226, равная 1 млн. руб.;
в графе 7 - итоговый показатель, равный значению графы 4 этой же строки, в сумме 1 млн. руб., так как показателей в графах 5 и 6 по строке 176 нет;
в) по строке 170 "Приобретение работ, услуг" в графах 4 и 7 - сумма, которая равна 3 млн. руб., по причине отсутствия значений по другим строкам и графам.
Заполняем раздел "Чистый операционный результат". По строке 301 "Операционный результат до налогообложения" числовое значение граф 4 и 7 равно 3 млн. руб. (5 млн. - 2 млн).
Строка 300 "Чистый операционный результат (стр. 301 - стр. 302 + стр. 303); (стр. 310 + стр. 380)" - в графах 4 и 7 ставится ноль.
Заполняем раздел "Операции с финансовыми активами и обязательствами". Согласно данным аналитических счетов к счетам 0 200 00 000, 0 300 00 000 по соответствующему виду деятельности в отчете (ф. 0503721) бюджетного учреждения отражаются:
а) по строке 411 "В том числе: поступление средств":
в графе 4 - сумма дебетового оборота по счету 5 201 11 510, равная 3 млн. руб.;
в графе 7 - итоговый показатель по этой строке, который составляет 3 млн. руб.;
б) по строке 412 "Выбытие средств":
в графе 4 - сумма кредитового оборота по счету 5 201 11 610 - 3 млн. 60 тыс. руб.;
в графе 7 - итоговый показатель графы 4 - 3 млн. 60 тыс. руб.;
в) по строке 410 "Чистое поступление средств учреждений" в графах 4 и 7 - разность показателей в графах 4 и 7 по строкам 411 и 412, равная 60 тыс. руб., со знаком "минус";
г) по строке 481 "В том числе: увеличение дебиторской задолженности":
в графе 4 - сумма дебетового оборота по счету 5 205 81 560 - 3 млн. 60 тыс. руб.;
в графе 7 - сумма показателей графы 4 по этой строке - 3 млн. 60 тыс. руб.;
д) по строке 482 "Уменьшение дебиторской задолженности":
в графе 4 - сумма кредитового оборота по счету 5 205 81 660 - 3 млн. руб.;
в графе 7 - сумма показателей графы 4 по данной строке - 3 млн. руб.;
е) по строке 480 "Чистое увеличение дебиторской задолженности" в графах 4 и 7 - разность показателей строк 481 и 482, равная 60 тыс. руб.
По строке 380 "Операции с финансовыми активами и обязательствами (стр. 390 - стр. 510)" в графах 4 и 7 отражается разность показателей графы 4 по строкам 390 и 510, равная нулю.
По строке 390 "Операции с финансовыми активами (стр. 410 + стр. 420 + стр. 440 + стр. 460 + стр. 470 + стр. 480)" в графах 4 и 7 числовые показатели отсутствуют.
5. Заполняем раздел "Операции с обязательствами". В данном разделе указываются:
а) по строке 541 "В том числе: увеличение прочей кредиторской задолженности":
в графе 4 - сумма кредитовых оборотов по счетам 5 302 26 730, 5 302 25 730 - 3 млн. руб.;
в графе 7 - числовое значение, равное 3 млн. руб., поскольку показатели в других графах по этой строке отсутствуют;
б) по строке 542 "Уменьшение прочей кредиторской задолженности":
в графе 4 - сумма дебетовых оборотов по счетам 5 302 26 730, 5 302 25 730 - 3 млн. руб.;
в графе 7 - числовое значение, составляющее 3 млн. руб., так как показателей в других графах по данной строке нет;
в) по строке 540 "Чистое увеличение прочей кредиторской задолженности" в графах 4 и 7 - разность показателей строк 541 и 542, равная нулю;
г) по строке 510 "Операции с обязательствами (стр. 520 + стр. 530 + стр. 540)" в графах 4 и 7 - показатель также будет равен нулю.
На основании имеющихся данных отчет (ф. 0503721) будет заполнен следующим образом.

                                                                           ┌─────────┐
             ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЯ        │  КОДЫ   │
                                                                           ├─────────┤
                                                              Форма по ОКУД│ 0503721 │
                                                                           ├─────────┤
           на 1   января  2016 г.                                          │         │
                ────────    ───                                            └─────────┘

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Деятельность с целевыми средствами	Деятельность по государственному заданию	Приносящая доход деятельность	Итого	
1	2	3	4	5	6	7	
Доходы (стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 + стр. 060 + стр. 090 + стр. 100 + стр. 110)	010	100	3 000 000			3 000 000	
Прочие доходы	100	180					
в том числе:							
субсидии	101	180					
субсидии на осуществление капитальных вложений	102	180					
иные трансферты	103	180					
иные прочие доходы	104	180	3 000 000			3 000 000	
Доходы будущих периодов	110	100					

Форма 0503721 с. 2	
Наименование показателя
	Код строки	Код аналитики	Деятельность с целевыми средствами	Деятельность по оказанию услуг (работ)	Средства во временном распоряжении	Итого
	
1	2	3	4	5	6	7	
Расходы (стр.160 + стр.170 + стр. 190 + стр.210 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 + стр. 290)	150	200	3 000 000			3 000 000	
Приобретение работ, услуг	170	220	3 000 000			3 000 000	
в том числе:							
услуги связи	171	221					
транспортные услуги	172	222					
коммунальные услуги	173	223					
арендная плата за пользование имуществом	174	224					
работы, услуги по содержанию имущества	175	225	2 000 000			2 000 000	
прочие работы, услуги	176	226	1 000 000			1 000 000	

Форма 0503721 с. 4	
Наименование показателя
	Код строки	Код аналитики	Деятельность с целевыми средствами	Деятельность по оказанию услуг (работ)	Средства во временном распоряжении	Итого	
1	2	3	4	5	6	7	
Операции с финансовыми активами и обязательствами (стр. 390 - стр. 510)	380						
Операции с финансовыми активами (стр. 410 + стр. 420 + стр. 440 + стр. 460 + стр. 470 + стр. 480)	390						
Чистое поступление средств учреждений	410		-60 000			-60 000	
в том числе:							
поступление средств	411	510	3 000 000			3 000 000	
выбытие средств	412	610	3 060 000			3 060 000	
Чистое увеличение дебиторской задолженности	480		60 000			60 000	
в том числе:							
увеличение дебиторской задолженности	481	560					
уменьшение дебиторской задолженности	482	660	3 000 000			3 000 000	

Форма 0503721 с. 5	
Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Деятельность с целевыми средствами	Деятельность по оказанию услуг (работ)	Средства во временном распоряжении	Итого	
1	2	3	4	5	6	7	
Операции с обязательствами (стр. 520 + стр. 530 + стр. 540)	510						
Чистое увеличение прочей кредиторской задолженности	540						
в том числе:							
увеличение прочей кредиторской задолженности	541	730	3 000 000			3 000 000	
уменьшение прочей кредиторской задолженности	542	830	3 000 000			3 000 000	

10.3. Контрольные соотношения форм бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных учреждений

Контрольные соотношения показателей бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений опубликованы на сайте http://www.roskazna.ru. Руководствуясь данной информацией, мы приводим внутриформенные контрольные соотношения и контрольные соотношения между показателями форм отчетности.

Контрольные соотношения показателей баланса (ф. 0503730)

Контроль показателя	
Графа 6 = графа 3 + графа 4 + графа 5 (определяется по каждой строке формы)	
Графа 10 = графа 7 + графа 8 + графа 9 (определяется по каждой строке формы)	
Строка 010 = строка 011 + строка 012 + строка 013 + строка 014 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 020 = строка 021 + строка 022 + строка 023 + строка 024 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 030 = строка 031 + строка 032 + строка 033 + строка 034 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 030 = строка 010 - строка 020 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 031 = строка 011 - строка 021 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 032 = строка 012 - строка 022 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 033 = строка 013 - строка 023 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 034 = строка 014 - строка 024 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 040 = строка 041 + строка 042 + строка 043 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 050 = строка 051 + строка 052 + строка 053 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 060 = строка 061 + строка 062 + строка 063 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 060 = строка 040 - строка 050 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 061 = строка 041 - строка 051 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 062 = строка 042 - строка 052 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 063 = строка 043 - строка 053 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 080 не должна быть меньше строки 081 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 090 = строка 091 + строка 092 + строка 093 + строка 094 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 100 = строка 101 + строка 102 + строка 103 + строка 104 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 150 = строка 030 + строка 060 + строка 070 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + строка 140 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 170 = строка 171 + строка 172 + строка 173 + строка 174 + строка 175 + строка 176 + строка 177 + строка 178 + строка 179 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 210 = строка 211 + строка 212 + строка 213 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 290 = строка 291 + строка 292 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 330 = строка 331 + строка 333 + строка 335 + строка 338 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 370 = строка 371 + строка 372 + строка 373 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 400 = строка 170 + строка 210 + строка 230 + строка 260 + строка 290 + строка 310 + строка 320 + строка 330 + строка 370 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 470 = строка 471 + строка 472 + строка 474 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 510 = строка 511 + строка 512 + строка 513 + строка 514 + строка 515 + строка 516 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 530 = строка 531 + строка 532 + строка 533 + строка 534 + строка 536 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 600 = строка 470 + строка 490 + строка 510 + строка 530 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 620 = строка 623 + строка 624 + строка 625 + строка 623.1 + строка 626 (определяется по графе 3 формы)	
Строка 620 = строка 623 + строка 624 + строка 625 + строка 623.1 + строка 626 (определяется по графе 4 формы)	
Строка 620 = строка 623 + строка 624 + строка 625 + строка 623.1 + строка 626 (определяется по графе 6 формы)	
Строка 620 = строка 623 + строка 624 + строка 625 + строка 623.1 + строка 626 (определяется по графе 7 формы)	
Строка 620 = строка 623 + строка 624 + строка 625 + строка 623.1 + строка 626 (определяется по графе 8 формы)	
Строка 620 = строка 623 + строка 624 + строка 625 + строка 623.1 + строка 626 (определяется по графе 10 формы)	
Строка 900 = строка 600 + строка 620 (определяется по каждой графе формы)	
Строка 410 = строка 900 (определяется по каждой графе формы)	
Показатели в графах 5, 9 недопустимы, кроме строк 170, 171, 172, 173, 174, 176, 177, 400, 410, 530, 531, 536, 600, 900	
Строка 338 = строка 337 + строка 336 (определяется по каждой графе формы)	
Показатели в графе 3 по строке 336 требуют пояснения. Он должен быть равен нулю	
Показатели в графе 5 по строке 336 недопустимы. Она должна быть равна нулю	
Показатели в графе 7 по строке 336 недопустимы. Она должна быть равна нулю	
Показатели в графе 9 по строке 336 недопустимы. Она должна быть равна нулю	
Показатели в графе 3 по строке 337 требуют пояснения	
Показатели в графе 5 по строке 337 недопустимы. Она должна быть равна нулю	
Показатели в графе 7 по строке 337 недопустимы. Она должна быть равна нулю	
Показатели в графе 9 по строке 337 недопустимы. Она должна быть равна нулю	
Показатели в графе 3 по строке 338 требуют пояснения. Она должна быть равна нулю	
Показатели в графе 5 по строке 338 недопустимы. Она должна быть равна нулю	
Показатели в графе 7 по строке 338 недопустимы. Она должна быть равна нулю	
Показатели в графе 9 по строке 338 недопустимы. Она должна быть равна нулю	
Наличие показателя в графах 3 по строке 623.1 требует пояснения. Он должен быть равен нулю. Показатели в графах 5, 7, 9 по строке 623.1 недопустимы	
Показатели по строке 336 должны быть меньше или равны 0	
Показатели по строке 337 должны быть больше или равны 0	
Показатель строки 337 должен соответствовать показателю по строке 623.1 по каждой графе формы	
Показатели по графе 3 "Деятельность с целевыми средствами" в строках 010, 011, 012, 013, 014, 020, 021, 022, 023, 024, 040, 050 недопустимы (должна быть равна нулю)	
Показатели по графе 7 в строках 010, 011, 012, 013, 014, 020, 021, 022, 023, 024, 040, 050 "Деятельность с целевыми средствами" в строке 010 недопустимы (должна быть равна нулю)	
Показатель строк 010, 040, 070, 080, 090-094, 100-104 по всем графам формы не может иметь отрицательного значения. Он должен быть больше или равен 0	
Остатки по счету 0 201 00 000 не могут иметь отрицательного значения, потому показатели строк 170, 171, 172, 173, 174, 175, 176, 177, 178, 179 всех граф формы должны быть больше или равны нулю	
Начисленная амортизация не может превышать балансовую стоимость ОС, поэтому должно выполняться следующее условие: строка 010 по всем графам формы должна быть > или = строке 020 всех граф формы. Такое же соотношение должно выполняться по строкам 011 и 021, 012 и 022, 013 и 023, 014 и 024, 040 и 050, 041 и 051, 042 и 052, 043 и 053	
Показатели по счету 0 107 00 000 требуют пояснений. Строка 100 всех граф формы должна быть равна нулю	
Показателей по счету 0 304 04 000 на конец года быть не должно. Строка 534 всех граф формы должна быть равна нулю	
Показатели по счету 0 304 06 000 требуют пояснений. Показатель по строке 536 графы 10 формы должен быть равен нулю	

Контрольные соотношения показателей справки (ф. 0503725)

Строка, графа	Соотношение	Показатель	
Строка "Итого" графы 4	=	Сумма показателей по строкам "в том числе по номеру счета"	
Строка "Итого" графы 5	=	Сумма показателей по строкам "в том числе по номеру счета"	
Сумма показателей по строкам "в том числе по номеру счета" графы 4	=	Сумма показателей строк "денежные расчеты", "неденежные расчеты"	
Сумма показателей по строкам "в том числе по номеру (коду) счета" графы 5	=	Сумма показателей строк "денежные расчеты", "неденежные расчеты"	

Контрольные соотношения показателей отчета (ф. 0503721)

Контроль показателя	
Графа 7 = графа 4 + графа 5 + графа 6 (по всем срокам отчета)	
Строка 010 = строка 030 + строка 040 + строка 050 + строка 060 + строка 090 + строка 100 + строка 110 (по всем графам отчета)	
Строка 060 = строка 062 + строка 063 (по всем графам отчета)	
Строка 090 = строка 091 + строка 092 + строка 099 (по всем графам отчета)	
Строка 092 = строка 093 + строка 096 (по всем графам отчета)	
Строка 100 = строка 101 + строка 102 + строка 103 + строка 104 (по всем графам отчета)	
Строка 150 = строка 160 + строка 170 + строка 190 + строка 210 + строка 230 + строка 240 + строка 250 + строка 260 + строка 290 (по всем графам отчета)	
Строка 160 = строка 161 + строка 162 + строка 163 (по всем графам отчета)	
Строка 170 = строка 171 + строка 172 + строка 173 + строка 174 + строка 175 + строка 176 (по всем графам отчета)	
Строка 190 = строка 191 + 192 (по всем графам отчета)	
Строка 210 = строка 211 + строка 212 (по всем графам отчета)	
Строка 230 = строка 232 + строка 233 (по всем графам отчета)	
Строка 240 = строка 242 + строка 243 (по всем графам отчета)	
Строка 260 = строка 261 + строка 264 + строка 269 (по всем графам отчета)	
Строка 300 = строка 301 - строка 302 + строка 303 (по всем графам отчета)	
Строка 300 = строка 310 + строка 380 (по всем графам отчета)	
Строка 301 = строка 010 - строка 150 (по всем графам отчета)	
Строка 310 = строка 320 + строка 330 + строка 350 + строка 360 + строка 370 (по всем графам отчета)	
Строка 320 = строка 321 - строка 322 (по всем графам отчета)	
Строка 330 = строка 331 - строка 332 (по всем графам отчета)	
Строка 350 = строка 351 - строка 352 (по всем графам отчета)	
Строка 360 = строка 361 - строка 362 (по всем графам отчета)	
Строка 370 = строка 371 - строка 372 (по всем графам отчета)	
Строка 380 = строка 390 - строка 510 (по всем графам отчета)	
Строка 390 = строка 410 + строка 420 + строка 440 + строка 460 + строка 470 + строка 480 (по всем графам отчета)	
Строка 410 = строка 411 - строка 412 (по всем графам отчета)	
Строка 420 = строка 421 - строка 422 (по всем графам отчета)	
Строка 440 = строка 441 - строка 442 (по всем графам отчета)	
Строка 460 = строка 461 - строка 462 (по всем графам отчета)	
Строка 470 = строка 471 - строка 472 (по всем графам отчета)	
Строка 480 = строка 481 - строка 482 (по всем графам отчета)	
Строка 510 = строка 520 + строка 530 + строка 540 (по всем графам отчета)	
Строка 520 = строка 521 - строка 522 (по всем графам отчета)	
Строка 530 = строка 531 - строка 532 (по всем графам отчета)	
Строка 540 = строка 541 - строка 542 (по всем графам отчета)	
Показатель по графе 4 "Деятельность с целевыми средствами" в строке 261 недопустим. Он должен быть равен нулю	

Контрольные соотношения показателей отчета (ф. 0503737)

Строка	Графа	Соотношение	Строка	Графа	
Каждой строки отчета	9		Каждой строки отчета	5 + 6 + 7 + 8 (каждой строки отчета)	
010	По всем графам формы, кроме графы 10	=	030 + 040 + 050 + 060 + 090 + 100	По всем графам формы, кроме графы 10	
060		=	062 + 063		
090		=	092 + 093 + 094 + 095 + 096 + 097 + 098		
100		=	101 + 102 + 103 + 104		
200		=	160 + 170 + 190 + 210 + 230 + 240 + 250 + 260 + 270		
160		=	161 + 162 + 163		
170		=	171 + 172 + 173 + 174 + 175 + 176		
190		=	191 + 192		
210		=	211 + 212		
230		=	232 + 233		
240		=	242 + 243		
260		=	261 + 262 + 263 + 264		
270		=	271 + 272 + 273		
450	4	=	010 - 200 - 300	4	
450	5	=	010 - 200 - 300	5	
450	6	=	010 - 200 - 300	6	
450	7	=	010 - 200 - 300	7	
450	8	=	010 - 200 - 300	8	
450	9	=	010 - 200 - 300	9	
450	10	= 0			
500	4	=	-450	4	
500	5	=	-450	5	
500	6	=	-450	6	
500	7	=	-450	7	
500	8	=	-450	8	
500	9	=	-450	9	
500	По всем графам формы, кроме графы 10	=	520 + 620 + 700 + 730 + 820 + 830	По всем графам формы, кроме графы 10	
520		=	521 + 525 + 526 + 527 + 528		
620		=	621 + 625 + 626		
700	5	=	710 + 720	5	
700	6	=	710 + 720	6	
700	7	=	710 + 720	7	
700	9	=	710 + 720	9	
700	8	= 0			
710	8	= 0			
720	8	= 0			
710	10	= 0			
720	10	= 0			
730	5	=	731 + 732	5	
730	6	=	731 + 732	6	
730	7	=	731 + 732	7	
730	9	=	731 + 732	9	
730	4	= 0			
731	4	= 0			
732	4	= 0			
730	8	= 0			
731	8	= 0			
732	8	= 0			
820	По всем графам формы	= 0		По всем графам формы	
821		= 0			
822		= 0			
830		=	831 + 832		
По всем строкам формы	8	= 0			
По всем стокам формы	7	= 0			
900	По всем графам формы	Сумма всех строк, формирующих строку 900 по кодам аналитики	По всем строкам формы	По всем графам формы	
900	По всем графам формы	< = 0	По всем строкам формы	По всем графам формы	
900 (итоговая)	4, 5, 6, 7 соответственно	=	300		
900	3		211, 212, 213, 221, 222, 223, 224, 225, 226, 290, 231, 232, 241, 242, 252, 253, 262, 263, 310, 320, 330, 340, 520, 530, 550		

Контрольные соотношения показателей отчета (ф. 0503738)

Раздел	Строка	Графа	Соотношение	Строка	Графа	
1, 2, 3	Всех строк каждого раздела	10		Всех строк каждого раздела	Разность граф 6 и 9	
1, 2, 3	Всех строк каждого раздела	11	=	Всех строк каждого раздела	Разность граф 8 и 9	
1	200	Каждой графы отчета		Сумма всех строк, формирующих строку 200	Каждой графы раздела	
2	510	Каждой графы раздела		Сумма всех строк, формирующих строку 510	Каждой графы раздела	
3	900	Каждой графы раздела	=	Сумма строк 910 и 920	Каждой графы раздела	
	999	Каждой графы раздела	=	Сумма строк 200, 510 и 900	Каждой графы раздела	
1	Каждой графы раздела	6	> =	7	Каждой графы раздела	
3	Каждой графы раздела	9	=	0	Каждой графы раздела	

Контрольные соотношения показателей сведений (ф. 0503768)

Строка, графа	Соотношение	Строка	Графа	
Все строки формы, кроме строк 050-058, 120, 320-322, 360, 362 графы 7		Все строки формы, кроме строк 050-058, 120, 320-322, 360, 362	4 + 5 - 6	
Строки 050-058, 120, 320-322, 360, 362 графы 7		050-058, 120, 320-322, 360, 362	4 + 6	
Строка 010 по всем графам формы	=	011 + 012 + 013 + 014 + 015 + 016 + 017 + 018	Все графы формы	
Строка 050 графы 4	=	051 + 052 + 053 + 054 + 055 + 056 + 057 + 058	4	
Строка 050 графы 6	=	051 + 052 + 053 + 054 + 055 + 056 + 057 + 058	6	
Строка 050 графы 7	=	051 + 052 + 053 + 054 + 055 + 056 + 057 + 058	7	
Строки 050, 051, 052, 053, 054, 055, 056, 057, 058 графы 5	= 0			
Строка 120 графы 5	= 0			
Строка 320 графы 5	= 0			
Строка 321 графы 5	= 0			
Строка 322 графы 5	= 0			
Строка 360 графы 5	= 0			
Строка 362 графы 5	= 0			
Строка 150 по всем графам формы	=	151 + 152 + 153		
Строка 310 по всем графам формы	=	010	По всем графам формы	
Строка 320 по всем графам формы	=	050	По всем графам формы	
Строка 330 по всем графам формы	=	070	По всем графам формы	
Строка 340 по всем графам формы	=	080	По всем графам формы	
Строка 350 по всем графам формы	=	110	По всем графам формы	
Строка 360 по всем графам формы	=	120	По всем графам формы	
Строка 370 по всем графам формы	=	130	По всем графам формы	
Строка 380 по всем графам формы	=	150	По всем графам формы	
Строка 390 по всем графам формы	=	170	По всем графам формы	
Строка 410 по всем графам формы	=	190	По всем графам формы	
Строка 420 по всем графам формы	=	230	По всем графам формы	
Строка 430 по всем графам формы	=	250	По всем графам формы	
Строка 310 по всем графам формы	> =	311 + 312	По всем графам формы	
Строка 320 графы 4	> =	321 + 322	4	
Строка 320 графы 7	> =	321 + 322	7	
Строка 330 по всем графам формы	> =	331 + 332	По всем графам формы	
Строка 340 по всем графам формы	> =	341 + 342	По всем графам формы	
Строка 350 по всем графам формы	> =	352	По всем графам формы	
Строка 360 графы 4	> =	362	4	
Строка 360 графы 7	> =	362	7	
Строка 370 по всем графам формы	> =	372	По всем графам формы	
Строка 410 по всем графам формы	> =	412	По всем графам формы	
Строка 420 по всем графам формы	> =	422	По всем графам формы	
Строка 430 по всем графам формы	> =	432	По всем графам формы	

Контрольные соотношения таблицы сведений (ф. 0503773)

Номер счета бухгалтерского учета/строка	Графа	Соотношение	Номер счета бухгалтерского учета/строка	Графа	
010	4	=	011 + 012 + 013 + 014	4	
020	4	=	021 + 022 + 023 + 024	4	
030	4	=	031 + 032 + 033 + 034	4	
030	4	=	010 - 020	4	
031	4	=	011 - 021	4	
032	4	=	012 - 022	4	
033	4	=	013 - 023	4	
034	4	=	014 - 024	4	
040	4	=	041 + 042 + 043	4	
050	4	=	051 + 052 + 053	4	
060	4	=	061 + 062 + 063	4	
060	4	=	040 - 050	4	
061	4	=	041 - 051	4	
062	4	=	042 - 052	4	
063	4	=	043 - 053	4	
080	4	= >	081	4	
090	4	=	091 + 092 + 093 + 094	4	
100	4	=	101 + 102 + 103 + 104	4	
150	4	=	030 + 060 + 070 + 080 + 090 + 100 + 140	4	
170	4	=	171 + 172 + 173 + 174 + 175 + 176 + 177 + 178 + 179	4	
210	4	=	211 + 212 + 213	4	
290	4	=	291 + 292	4	
330	4	=	331 + 333 + 335 + 338	4	
370	4	=	371 + 372 + 373	4	
400	4	=	170 + 210 + 230 + 260 + 290 + 310 + 320 + 330 + 370	4	
410	4	=	150 + 400	4	
470	4	=	471 + 472 + 474	4	
510	4	=	511 + 512 + 513 + 514 + 515 + 516	4	
530	4	=	531 + 532 + 533 + 534 + 536	4	
600	4	=	470 + 490 + 510 + 530	4	
620	4	=	623 + 624 + 625 + 623.1 + 626	4	
410	4	=	900	4	
*	5	=	*	4 - 3	
010	5	=	0 101 00 000	2	
020 + 050	5	=	0 104 00 000	2	
040	5	=	0 102 00 000	2	
070	5	=	0 103 00 000	2	
080	5	=	0 105 00 000	2	
090	5	=	0 106 00 000	2	
100	5	=	0 107 00 000	2	
140	5	=	0 109 00 000	2	
170	5	=	0 201 00 000	2	
210	5	=	0 204 00 000	2	
230	5	=	0 205 00 000	2	
260	5	=	0 206 00 000	2	
290	5	=	0 207 00 000	2	
310	5	=	0 208 00 000	2	
320	5	=	0 209 00 000	2	
330	5	=	0 210 00 000	2	
370	5	=	0 215 00 000	2	
470	5	=	0 301 00 000	2	
490	5	=	0 302 00 000	2	
510	5	=	0 303 00 000	2	
530	5	=	0 304 00 000	2	
620	5	=	0 401 00 000	2	
010	3	=	011 + 012 + 013 + 014	3	
020	3	=	021 + 022 + 023 + 024	3	
030	3	=	031 + 032 + 033 + 034	3	
030	3	=	010 - 020	3	
031	3	=	011 - 021	3	
032	3	=	012 - 022	3	
033	3	=	013 - 023	3	
034	3	=	014 - 024	3	
040	3	=	041 + 042 + 043	3	
050	3	=	051 + 052 + 053	3	
060	3	=	061 + 062 + 063	3	
060	3	=	040 - 050	3	
061	3	=	041 - 051	3	
062	3	=	042 - 052	3	
063	3	=	043 - 053	3	
080	3	= >	081	3	
090	3	=	091 + 092 + 093 + 094	3	
100	3	=	101 + 102 + 103 + 104	3	
150	3	=	030 + 060 + 070 + 080 + 090 + 100 + 140	3	
170	3	=	171 + 172 + 173 + 174 + 175 + 176 + 177 + 178 + 179	3	
210	3	=	211 + 212 + 213	3	
290	3	=	291 + 292	3	
330	3	=	331 + 333 + 335 + 338	3	
370	3	=	371 + 372 + 373	3	
400	3	=	170 + 210 + 230 + 260 + 290 + 310 + 320 + 330 + 370	3	
410	3	=	150 + 400	3	
470	3	=	471 + 472 + 474	3	
510	3	=	511 + 512 + 513 + 514 + 515 + 516	3	
530	3	=	531 + 532 + 533 + 534 + 536	3	
600	3	=	470 + 490 + 510 + 530	3	
620	3	=	623 + 624 + 625 + 623.1	3	
410	3	=	900	3	
410	5	=	Итого по активу баланса	Раздел 2, графа 2	
900	5	=	Итого по пассиву баланса	Раздел 2, графа 2	

Контрольные соотношения таблицы "Сведения о задолженности по ущербу, причиненному имуществу" (ф. 0503776)

Строка, графа	Соотношение	Строка, графа	
Строка 010 всех граф отчета	=	011 + 012 + 013 по всем графам отчета	
Строка 060 всех граф отчета	=	010 + 020 - 040 - 050 по всем графам отчета	
Строка 060 всех граф отчета	=	061 + 062 + 063 по всем графам отчета	
Графа 3 всех строк отчета	=	Сумма граф 4 и 5 всех строк отчета	

Контрольные соотношения таблицы "Сведения об остатках денежных средств учреждения" (ф. 0503779)

Показатель/строка	Графа	Соотношение	Показатель/строка	Графа	
Итог по разд. 1 формы, заполненной по деятельности с целевыми средствами	3, 4, 5, 6		Сумма строк по счетам 5 201 21, 5 201 22, 5 201 23, 5 201 26, 201 27, 6 201 21, 201 23, 6 201 27, 6 210 03, 5 210 03	3, 4, 5, 6	
Итог по разд. 1 формы, заполненной по деятельности по оказанию работ (услуг)	3, 4, 5, 6		Сумма строк по счетам 2 201 21, 2 201 22, 2 201 23, 2 201 26, 2 201 27, 4 201 21, 4 201 22, 4 201 23, 4 201 26, 4 201 27, 7 201 21, 7 201 23, 7 201 27, 7 210 03, 2 210 03, 4 210 03	3, 4, 5, 6	
Итог по разд. 1 формы, заполненной по средствам во временном распоряжении	3, 4, 5, 6	=	Сумма строк по счетам 3 201 21, 3 201 23, 3 201 27, 3 210 03	3, 4, 5, 6	
Итог по разд. 2 формы, заполненной по деятельности с целевыми средствами	3, 4, 5, 6	=	Сумма строк по счетам 5 201 11, 5 201 13, 5 210 03, 6 201 11, 6 201 13, 6 210 03	3, 4, 5, 6	
Итог по разд. 2 формы, заполненной по деятельности по оказанию работ (услуг)	3, 4, 5, 6	=	Сумма строк по счетам 2 201 11, 2 201 13, 2 210 03, 4 201 11, 4 201 13, 4 210 03, 7 201 11, 7 201 13, 7 210 03	3, 4, 5, 6	
Итог по разд. 2 формы, заполненной по средствам во временном распоряжении	3, 4, 5, 6	=	Сумма строк по счетам 3 201 11, 3 201 13, 3 210 03	3, 4, 5, 6	
Итог по разд. 3 по форме, заполнено по деятельности с целевыми средствами	3, 4, 5, 6	=	Сумма строк по счетам 5 201 34 000, 6 201 34 000	3, 4, 5, 6	
Итог по разделу 3 формы, заполненной по деятельности по оказанию работ (услуг)	3, 4, 5, 6	=	Сумма строк по счетам 2 201 34, 4 201 34, 7 20 134	3, 4, 5, 6	
Итог по разд. 3 формы, заполненной по средствам во временном распоряжении	3, 4, 5, 6	=	Сумма строк по счетам 3 201 34	3, 4, 5, 6	
Показатель "Всего"	3, 4, 5, 6		Итог по разд. 1 + итог по разд. 2 + итог по разд. 3	3, 4, 5, 6	
Показатели разд. 3	4	= 0			
Показатели разд. 3	6	= 0			

Контрольные соотношения между показателями форм бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений

Код формы	Строка, графа, счет бухгалтерского учета	Соотношение	Код формы	Показатель связанной формы	Контроль показателей	
0503737 (сумма по КВФО 5 и 6)*	Строка 700 графы 9	=	0503730	Строка 171 (графа 7 - графа 3) + строка 172 (графа 7 - графа 3) + строка 173 (графа 7 - графа 3) + строка 174 (графа 7 - графа 3) + строка 175 (графа 7 - графа 3). Строка 176 (графа 7 - графа 3) + строка 177 (графа 7 - графа 3) + строка 179 (графа 7 - графа 3)	Движение средств за отчетный год в части целевых средств по форме 0503737 должно соответствовать изменению остатков на счетах 4 (5, 6) 201 00 000 формы 0503730	
0503737 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 700 графы 9	=	0503730	Строка 171 (графа 8 - графа 4) + строка 172 (графа 8 - графа 4) + строка 173 (графа 8 - графа 4) + строка 174 (графа 8 - графа 4) + строка 175 (графа 7 - графа 3). Строка 176 (графа 8 - графа 4) + строка 177 (графа 8 - графа 4) + строка 179 (графа 8 - графа 4)	Движение средств за отчетный год по форме 0503737 в части деятельности по оказанию услуг должно соответствовать изменению остатков на счетах 2 201 00 000 формы 0503730	
0503730	Строка 620 (графа 7 - графа 3) - строка 623.1 (графа 7 - графа 3)	=	0503721	Строка 300 графы 4	Финансовый результат по счетам баланса должен соответствовать идентичному показателю	
0503730	Строка 620 (графа 8 - графа 4) - строка 623.1 (графа 8 - графа 4)	=	0503721	Строка 300 графы 5	формы 0503721, отклонения допустимы на сумму оборотов по счету 0 304 06 000	
0503730	Строка 620 (графа 9 - графа 5) - строка 623.1 (графа 9 - графа 5)	=	0503721	Строка 300 графы 6		
0503730	Строка 620 (графа 10 - графа 6) - строка 623.1 (графа 10 - графа 6)	=	0503721	Строка 300 графы 7 + показатели по счету 0 304 06, взятые из справки (ф. 0503725)	Финансовый результат по счетам баланса должен соответствовать идентичному показателю формы 0503721	
0503730	Строка 150 (графа 7 - графа 3)	=	0503721	Строка 310 графы 4	Движение нефинансовых активов по счетам баланса должно соответствовать идентичному показателю формы 0503721	
0503730	Строка 150 (графа 8 - графа 4)	=	0503721	Строка 310 графы 5		
0503730	Строка 150 (графа 9 - графа 5)	=	0503721	Строка 310 графы 6		
0503730	Строка 400 (графа 7 - графа 3)	=	0503721	Строка 390 графы 4	Движение финансовых активов по счетам баланса должно соответствовать идентичному показателю формы 0503721	
0503730	Строка 400 (графа 8 - графа 4) - строка 337 (графа 8 - графа 4)		0503721	Строка 390 графы 5		
0503730	Строка 400 (графа 9 - графа 5)	=	0503721	Строка 390 графы 6		
0503730	Строка 213 (графа 7 - графа 3) + строка 373 (графа 7 - графа 3)	=	0503721	Строка 470 графы 4	Движение иных финансовых активов за отчетный год по форме 0503721 должно соответствовать изменению остатков по форме 0503730 в части деятельности с целевыми средствами	
0503730	Строка 213 (графа 8 - графа 4) + строка 373 (графа 8 - графа 4)	=	0503721	Строка 470 графы 5	Движение иных финансовых активов за отчетный год по форме 0503721 должно соответствовать изменению остатков по форме 0503730 в части деятельности по оказанию услуг	
0503730	Строка 213 (графа 9 - графа 5) + строка 373 (графа 9 - графа 5)	=	0503721	Строка 470 графы 6	Движение иных финансовых активов за отчетный год по форме 0503721 должно соответствовать изменению остатков по форме 0503730 в части средств во временном распоряжении	
0503730	Строка 230 (графа 7 - графа 3) + строка 260 (графа 7 - графа 3) + строка 310 (графа 7 - графа 3) + строка 320 (графа 7 - графа 3) + строка 330 (графа 7 - графа 3) - строка 337 (графа 7 - графа 3)	=	0503721	Строка 480 графы 4	Чистое увеличение дебиторской задолженности за отчетный год по форме 0503721 должно соответствовать изменению остатков по форме 0503730 в части деятельности с целевыми средствами	
0503730	Строка 230 (графа 8 - графа 4) + строка 260 (графа 8 - графа 4) + строка 310 (графа 8 - графа 4) + строка 320 (графа 8 - графа 4) + строка 330 (графа 8 - графа 4) - строка 337 (графа 8 - графа 4)	=	0503721	Строка 480 графы 5	Чистое увеличение дебиторской задолженности за отчетный год по форме 0503721 должно соответствовать изменению остатков по форме 0503730 в части деятельности по оказанию услуг	
0503730	Строка 230 (графа 9 - графа 5) + строка 260 (графа 9 - графа 5) + строка 310 (графа 9 - графа 5) + строка 320 (графа 9 - графа 5) + строка 330 (графа 9 - графа 5) - строка 337 (графа 9 - графа 5)	=	0503721	Строка 480 графы 6	Чистое увеличение дебиторской задолженности за отчетный год по форме 0503721 должно соответствовать изменению остатков по форме 0503730 в части средств во временном распоряжении	
0503730	Строка 600 (графа 7 - графа 3)	=	0503721	Строка 510 графы 4	Операции с обязательствами за отчетный год по форме 0503721 должны соответствовать изменению остатков по форме 0503730 в части деятельности с целевыми средствами (допустимо отклонение на сумму оборотов по счету 0 304 06 000)	
0503730	Строка 600 (графа 8 - графа 4)	=	0503721	Строка 510 графы 5	Операции с обязательствами за отчетный год по форме 0503721 должны соответствовать изменению остатков по форме 0503730 в части деятельности по оказанию услуг (допустимо отклонение на сумму оборотов по счету 0 304 06 000)	
0503730	Строка 600 (графа 9 - графа 5)	=	0503721	Строка 510 графы 6	Операции с обязательствами за отчетный год по форме 0503721 должны соответствовать изменению остатков по форме 0503730 в части средств во временном распоряжении (допустимо отклонение на сумму оборотов по счету 0 304 06 000)	
0503730	Строка 470 (графа 7 - графа 3)	=	0503721	Сумма строк 520 и 530 графы 4	Чистое увеличение долговых обязательств за отчетный год по форме 0503721 должно соответствовать изменению остатков по форме 0503730 в части деятельности с целевыми средствами	
0503730	Строка 470 (графа 8 - графа 4)	=	0503721	Сумма строк 520 и 530 графы 5	Чистое увеличение долговых обязательств за отчетный год по форме 0503721 должно соответствовать изменению остатков по форме 0503730 в части деятельности по оказанию услуг	
0503730	Строка 470 (графа 9 - графа 5)	=	0503721	Сумма строк 520 и 530 графы 6	Чистое увеличение долговых обязательств за отчетный год по форме 0503721 должно соответствовать изменению остатков по форме 0503730 в части средств во временном распоряжении	
0503730	Строка 490 (графа 7 - графа 3) + строка 510 (графа 7 - графа 3) + строка 530 (графа 7 - графа 3)	=	0503721	Строка 540 графы 4	Чистое увеличение долговых обязательств за отчетный год по форме 0503721 должно соответствовать изменению остатков по форме 0503730 в части деятельности с целевыми средствами (отклонение допустимо на сумму оборотов по счету 0 304 06 000)	
0503730	Строка 490 (графа 8 - графа 4) + строка 510 (графа 8 - графа 4) + строка 530 (графа 8 - графа 4)	=	0503721	Строка 540 графы 5	Чистое увеличение долговых обязательств за отчетный год по форме 0503721 должно соответствовать изменению остатков по форме 0503730 в части деятельности по оказанию услуг (отклонение допустимо на сумму оборотов по счету 0 304 06 000)	
0503730	Строка 490 (графа 9 - графа 5) + строка 510 (графа 9 - графа 5) + строка 530 (графа 9 - графа 5)	=	0503721	Строка 540 графы 6	Чистое увеличение долговых обязательств за отчетный год по форме 0503721 должно соответствовать изменению остатков по форме 0503730 деятельности с целевыми средствами (отклонение допустимо на сумму оборотов по счету 0 304 06 000)	
0503730	Строка 140 (графа 7 - графа 3)	=	0503721	Строка 370 графы 4	Изменение затрат на изготовление товаров, работ (услуг) за отчетный год по форме 0503721 должно соответствовать изменению остатков по форме 0503730 в части деятельности с целевыми средствами	
0503730	Строка 140 (графа 8 - графа 4)	=	0503721	Строка 370 графы 5	Изменение затрат на изготовление товаров, работ (услуг) за отчетный год по форме 0503721 должно соответствовать изменению остатков по форме 0503730 в части деятельности по оказанию услуг	
0503730	Строка 140 (графа 9 - графа 5)	=	0503721	Строка 370 графы 6	Изменение затрат на изготовление товаров, работ (услуг) за отчетный год по форме 0503721 должно соответствовать изменению остатков по форме 0503730 в части средств во временном распоряжении	
0503730	Строка 010 графы 3	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 010 графы 4	Остатки основных средств на начало и конец года в форме 0503768 должны соответствовать идентичному показателю в балансе	
0503730	Строка 010 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 010 графы 4		
0503730	Строка 010 графы 7	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 010 графы 7		
0503730	Строка 010 графы 8	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 010 графы 7		
0503730	Строка 011 графы 3	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 311 графы 4	Остатки недвижимого имущества на начало и конец года в форме 0503768 должны соответствовать идентичному показателю в балансе	
0503730	Строка 011 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 311 графы 4		
0503730	Строка 011 графы 7	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 311 графы 7		
0503730	Строка 011 графы 8	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 311 графы 7		
0503730	Строка 012 графы 3	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 312 графы 4	Остатки ОЦДИ на начало и конец года в форме 0503768 должны соответствовать идентичному показателю в балансе	
0503730	Строка 012 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 312 графы 4		
0503730	Строка 012 графы 7	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 312 графы 7		
0503730	Строка 012 графы 8	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 312 графы 7		
0503730	Строка 020 графы 3	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 050 графы 4	Амортизация ОС на начало года и конец года в форме 0503768 должна соответствовать идентичному показателю в балансе	
0503730	Строка 020 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 050 графы 4		
0503730	Строка 020 графы 7	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 050 графы 7		
0503730	Строка 020 графы 8	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 050 графы 4		
0503730	Строка 021 графы 3	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 321 графы 4	Амортизация недвижимого имущества на начало года и конец года в форме 0503768 должна соответствовать идентичному показателю в балансе	
0503730	Строка 021 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 321 графы 4		
0503730	Строка 021 графы 7	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 321 графы 7		
0503730	Строка 021 графы 8	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 321 графы 7		
0503730	Строка 022 графы 3	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 322 графы 4	Амортизация ОЦДИ на начало года и конец года в форме 0503768 должна соответствовать идентичному показателю в балансе	
0503730	Строка 022 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 322 графы 4		
0503730	Строка 022 графы 7	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 322 графы 7		
0503730	Строка 022 графы 8	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 322 графы 7		
0503730	Строка 091 графы 3	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Сумма строк 331 и 390 графы 4	Вложения в недвижимое имущество на начало и конец года в форме 0503768 должны соответствовать идентичному показателю в балансе	
0503730	Строка 091 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Сумма строк 331 и 390 графы 4		
0503730	Строка 091 графы 7	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Сумма строк 331 и 390 графы 7		
0503730	Строка 091 графы 8	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Сумма строк 331 и 390 графы 7		
0503730	Строка 092 графы 3	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Сумма строк 332, 373 и 422 графы 4	Вложения в ОЦДИ на начало и конец года в форме 0503768 должны соответствовать идентичному показателю в балансе	
0503730	Строка 092 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Сумма строк 332, 373 и 422 графы 4		
0503730	Строка 092 графы 7	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Сумма строк 332, 373 и 422 графы 7		
0503730	Строка 092 графы 8	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Сумма строк 332, 373 и 422 графы 7		
0503730	Строка 101 графы 3	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 341 графы 4	Недвижимое имущество в пути на начало и конец года в форме 0503768 должно соответствовать идентичному показателю в балансе	
0503730	Строка 101 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 341 графы 4		
0503730	Строка 101 графы 7	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 341 графы 7		
0503730	Строка 101 графы 8	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 341 графы 7		
0503730	Строка 102 графы 3	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Сумма строк 342 и 432 графы 4	ОЦДИ в пути на начало и конец года в форме 0503768 должно соответствовать идентичному показателю в балансе	
0503730	Строка 102 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Сумма строк 342 и 432 графы 4		
0503730	Строка 102 графы 7	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Сумма строк 342 и 432 графы 7		
0503730	Строка 102 графы 8	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Сумма строк 342 и 432 графы 7		
0503730	Строка 040 графы 3	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 110 графы 4	Нематериальные активы на начало и конец года в форме 0503768 должны соответствовать идентичному показателю в балансе	
0503730	Строка 040 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 110 графы 4		
0503730	Строка 040 графы 7	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 110 графы 7		
0503730	Строка 040 графы 8	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 110 графы 4		
0503730	Строка 041 графы 3	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 352 графы 4		
0503730	Строка 041 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 352 графы 4		
0503730	Строка 041 графы 7	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 352 графы 7		
0503730	Строка 041 графы 8	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 352 графы 7		
0503730	Строка 050 графы 3	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 120 графы 4	Амортизация нематериальных активов на начало и конец года в форме 0503768 должна соответствовать идентичному показателю в балансе	
0503730	Строка 050 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 120 графы 4		
0503730	Строка 050 графы 7	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 120 графы 7		
0503730	Строка 050 графы 8	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 120 графы 7		
0503730	Строка 051 графы 3	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 362 графы 4		
0503730	Строка 051 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 362 графы 4		
0503730	Строка 051 графы 7	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 362 графы 7		
0503730	Строка 051 графы 8	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 362 графы 7		
0503730	Строка 070 графы 3	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 150 графы 4	Непроизведенные активы на начало и конец года в форме 0503768 должны соответствовать идентичному показателю в балансе	
0503730	Строка 070 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 150 графы 4		
0503730	Строка 070 графы 7	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 150 графы 7		
0503730	Строка 070 графы 8	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 150 графы 7		
0503730	Строка 080 графы 3	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 190 графы 4	Материальные запасы на начало и конец года в форме 0503768 должны соответствовать идентичному показателю в балансе	
0503730	Строка 080 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 190 графы 4		
0503730	Строка 080 графы 7	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 190 графы 7		
0503730	Строка 080 графы 8	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 190 графы 7		
0503730	Строка 081 графы 3	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 412 графы 4		
0503730	Строка 081 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 412 графы 4		
0503730	Строка 081 графы 7	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 412 графы 7		
0503730	Строка 081 графы 8	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 412 графы 7		
0503721	Строка 320 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 010 (графа 5 - графа 6) - строка 050 (графа 6) + строка 070 (графа 5 - графа 6) + строка 080 (графа 5 - графа 6)	Чистое поступление основных средств за отчетный год в форме 0503768 должно соответствовать идентичному показателю в форме 0503721	
0503721	Строка 320 графы 5	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 010 (графа 5 - графа 6) - строка 050 (графа 6) + строка 070 (графа 5 - графа 6) + строка 080 (графа 5 - графа 6)		
0503721	Строка 330 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 110 (графа 5 - графа 6) - строка 120 (графа 6) + строка 130 (графа 5 - графа 6)		
0503721	Строка 330 графы 5	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 110 (графа 5 - графа 6) - строка 120 (графа 6) + строка 130 (графа 5 - графа 6)	Чистое поступление нематериальных активов за отчетный год в форме 0503768 должно соответствовать идентичному показателю в форме 0503721	
0503721	Строка 350 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 150 (графа 5 - графа 6) + строка 170 (графа 5 - графа 6)		
0503721	Строка 350 графы 5	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 150 (графа 5 - графа 6) + строка 170 (графа 5 - графа 6)		
0503721	Строка 360 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Строка 190 (графа 5 - графа 6) + строка 230 (графа 5 - графа 6) + строка 250 (графа 5 - графа 6)	Чистое поступление непроизведенных активов за отчетный год в форме 0503768 должно соответствовать идентичному показателю в форме 0503721	
0503721	Строка 360 графы 5	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Строка 190 (графа 5 - графа 6) + строка 230 (графа 5 - графа 6) + строка 250 (графа 5 - графа 6)		
0503730	Строка 371 графы 8	=	0503771	Сумма показателей по счетам 2 215 20 000, 4 215 20 000 графы 2	Остаток по счетам 2 215 20 000, 4 215 20 000 в форме 0503771 должен соответствовать остатку, указанному в форме 0503730	
0503730	Строка 372 графы 8	=	0503771	Сумма показателей по счетам 2 215 30 000, 4 215 30 000 графы 2	Остаток по счетам 2 215 30 000, 4 215 30 000 в форме 0503771 должен соответствовать остатку, указанному в форме 0503730	
0503730	Строка 373 графы 8	=	0503771	Сумма показателей по счетам 2 215 50 000, 4 215 50 000 графы 2	Остаток по счетам 2 215 50 000, 4 215 50 000 в форме 0503771 должен соответствовать остатку, указанному в форме 0503730	
0503730	Строка 230 графы 7		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / дебиторская задолженность	Итого по счету 0 205 00 000 (графа 4)	Остаток по счету 0 205 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 260 графы 7		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / дебиторская задолженность	Итого по счету 0 206 00 000 (графа 4)	Остаток по счету 0 206 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 310 графы 7		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / дебиторская задолженность	Итого по счету 0 208 00 (графа 4)	Остаток по счету 0 208 00 в форме должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 320 графы 7		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / дебиторская задолженность	Итого по счету 0 209 00 (графа 4)	Остаток по счету 0 209 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 331 графы 7		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / дебиторская задолженность	Итого по счету 0 210 10 (графа 4)	Остаток по счету 0 210 10 000 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 490 графы 7		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Итого по счету 0 302 00 (графа 4)	Остаток по счету 0 302 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 510 графы 7		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Итого по счету 0 303 00 000 (графа 4)	Остаток по счету 0 303 00 000 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 532 графы 7		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Итого по счету 0 304 02 000 (графа 4)	Остаток по счету 0 304 02 000 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 533 графы 7		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Итого по счету 0 304 03 000 (графа 4)	Остаток по счету 0 304 03 000 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 230 графы 8		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / дебиторская задолженность	Итого по счету 0 205 00 (графа 4)	Остаток по счету 0 205 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 260 графы 8		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / дебиторская задолженность	Итого по счету 0 206 00 (графа 4)	Остаток по счету 0 206 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 310 графы 8		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / дебиторская задолженность	Итого по счету 0 208 000 (графа 4)	Остаток по счету 0 208 00 000 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 320 графы 8		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / дебиторская задолженность	Итого по счету 0 209 00 (графа 4)	Остаток по счету 0 209 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 331 графы 8		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / дебиторская задолженность	Итого по счету 0 210 10 (графа 4)	Остаток по счету 0 210 10 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 490 графы 8		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Итого по счету 0 302 00 (графа 4)	Остаток по счету 0 302 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 510 графы 8		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Итого по счету 0 303 00 (графа 4)	Остаток по счету 0 303 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 532 графы 8		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Итого по счету 0 304 02 (графа 4)	Остаток по счету 0 304 02 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 533 графы 8		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Итого по счету 0 304 03 (графа 4)	Остаток по счету 0 304 03 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730 (предыдущий финансовый год)	Графа 7 всех строк отчета	=	0503773 (КВФО 5, 6)	Показатели всех строк графы 3	Сумма остатков баланса на конец и начало предыдущего отчетного периода должна соответствовать идентичному показателю в форме 0503773	
0503730 (отчетный финансовый год)	Графа 3 всех строк отчета	=	0503773 (КВФО 5, 6)	Показатели всех строк графы 4		
0503730 (предыдущий финансовый год)	Строка 410 графы 7	=	0503730 (отчетный финансовый год)	Строка 410 графы 3	Валюта баланса предыдущего финансового года должна быть равна валюте баланса текущего финансового года - изменение подлежит отражению в справке (ф. 0503773)	
0503730 (предыдущий финансовый год)	Графа 8 всех строк отчета	=	0503773 (КВФО 2, 7)	Показатели всех строк графы 3	Сумма остатков баланса на начало и конец предыдущего отчетного периода должна соответствовать идентичному показателю в форме 0503773	
0503730 (отчетный финансовый год)	Графа 4 всех строк отчета	=	0503773 (КВФО 2, 7)	Показатели всех строк графы 4		
0503730 (предыдущий финансовый год)	Строка 410 графы 8	=	0503730 (отчетный финансовый год)	Строка 410 графы 4		
0503730 (предыдущий финансовый год)	Графа 8 всех строк отчета	=	0503773 (КВФОЗ)	Показатели всех строк графы 3		
0503730 (отчетный финансовый год)	Графа 5 всех строк отчета	=	0503773 (КВФОЗ)	Показатели всех строк графы 4		
0503730 (предыдущий финансовый год)	Строка 410 графы 9	=	0503730 (КВФОЗ)	Строка 410 графы 5	Валюта баланса предыдущего финансового года должна быть равна валюте баланса текущего финансового года - изменение подлежит отражению в справке (ф. 0503773)	
0503769 по всем КФО	209 71, 209 72, 209 73, 20 9 74, 209 81 графы 2	=	0503776	Строка 010 графы 3	Сумма остатков на начало и конец отчетного периода по счетам 209 70, 209 81 в форме 0503769 должна соответствовать идентичному показателю в форме 0503776	
0503769 по всем КФО	209 71, 209 72, 209 73, 20 9 74, 209 81 графы 4	=	0503776	Строка 060 графы 3		
0503730	Строка 171 графы 3	=	0503779 (КВФО 5, 6)	Раздел 2, итог по счетам 5 201 11, 6 201 11 (графа 3)	Сумма остатков на счетах в финансовом органе по форме 0503779 не соответствует идентичному показателю в балансе в части деятельности с целевыми средствами (на начало года) - недопустимо	
0503730	Строка 172 графы 3	=	0503779 (КВФО 5, 6)	Итог по разд. 2 графы 4	Сумма остатков на счетах в финансовом органе в пути по форме 0503779 не соответствует идентичному показателю в балансе в части деятельности с целевыми средствами (на начало года) - недопустимо	
0503730	Строка 171 графы 4	=	0503779 (КВФО 2, 7)	Раздел 2, итог по счетам 2 201 11, 4 201 11, 7 201 11 (графа 3)	Сумма остатков на счетах в финансовом органе по форме 0503779 не соответствует идентичному показателю в балансе в части деятельности по оказанию услуг (на начало года) - недопустимо	
0503730	Строка 172 графы 4	=	0503779 (КВФО 2, 7)	Итог по разделу 2 (графа 4)	Сумма остатков на счетах в финансовом органе в пути по форме 0503779 не соответствует идентичному показателю в балансе в части деятельности по оказанию услуг (на начало года) - недопустимо	
0503730	Строка 171 графы 5	=	0503779 (КВФОЗ)	Раздел 2, итог по счету 3 201 11 (графа 3)	Сумма остатков на счетах в финансовом органе по форме 0503779 не соответствует идентичному показателю в балансе в части деятельности со средствами во временном распоряжении (на начало года) - недопустимо	
0503730	Строка 172 графы 5	=	0503779 (КВФОЗ)	Итог по разделу 2 (графа 4)	Сумма остатков на счетах в финансовом органе в пути по форме 0503779 не соответствует идентичному показателю в балансе в части деятельности со средствами во временном распоряжении (на начало года) - недопустимо	
0503730	Строка 171 графы 7	=	0503779 (КВФО 5, 6)	Раздел 2, итог по счетам 5 201 11, 6 201 11 (графа 5)	Сумма остатков на счетах в финансовом органе по форме 0503779 не соответствует идентичному показателю в балансе в части деятельности с целевыми средствами (на конец года) - недопустимо	
0503730	Строка 172 графы 7	=	0503779 (КВФО 5, 6)	Итог по разделу 2 (графа 6)	Сумма остатков на счетах в финансовом органе в пути по форме 0503779 не соответствует идентичному показателю в балансе в части деятельности с целевыми средствами (на конец года) - недопустимо	
0503730	Строка 171 графы 8	=	0503779 (КВФО 2, 7)	Раздел 2, итог по счетам 2 201 11, 4 201 11, 7 201 11 (графа 5)	Сумма остатков на счетах в финансовом органе по форме 0503779 не соответствует идентичному показателю в балансе в части деятельности по оказанию услуг (на конец года) - недопустимо	
0503730	Строка 172 графы 8	=	0503779 (КВФО 2, 7)	Итог по разделу 2 (графа 6)	Сумма остатков на счетах в финансовом органе в пути по форме 0503779 не соответствует идентичному показателю в балансе в части деятельности по оказанию услуг (наконец года)-недопустимо	
0503730	Строка 171 графы 9	=	0503779 (КВФОЗ)	Раздел 2, итог по счету 3 201 11 000 (графа 5)	Сумма остатков на счетах в финансовом органе по форме 0503779 должна соответствовать идентичному показателю в балансе на начало и конец года	
0503730	Строка 172 графы 9	=	0503779 (КВФОЗ)	Итог по разд. 2 (графа 6)		
0503730	Строка 177 графы 3	=	0503779 (КВФО 5, 6)	Итог по разд. 3 (графа 3)	Сумма остатков в кассе по форме 0503779 должна соответствовать идентичному показателю в балансе на начало и конец года	
0503730	Строка 177 графы 4	=	0503779 (КВФО 2, 7)	Итог по разд. 3 (графа 3)		
0503730	Строка 177 графы 5	=	0503779 (КВФОЗ)	Итог по разд. 3 (графа 3)		
0503730	Строка 177 графы 7	=	0503779 (КВФО 5, 6)	Итог по разд. 3 (графа 5)		
0503730	Строка 177 графы 8	=	0503779 (КВФО 2, 7)	Итог по разд. 3 (графа 5)		
0503730	Строка 177 графы 9	=	0503779 (КВФОЗ)	Итог по разд. 3 (графа 5)		
0503730	Строка 090 графы 3	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Сумма строк 70, 130, 170 и 230 графы 4	Сумма вложений в НФА (в том числе находящихся в пути) на начало и конец года, отраженная в форме 0503768, должна соответствовать идентичному показателю в балансе	
0503730	Строка 090 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Сумма строк 70, 130, 170 и 230 графы 4		
0503730	Строка 090 графы 7	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Сумма строк 70, 130, 170 и 230 графы 7		
0503730	Строка 090 графы 8	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Сумма строк 70, 130, 170 и 230 графы 7		
0503730	Строка 100 графы 3	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Сумма строк 80 и 250 графы 4		
0503730	Строка 100 графы 4	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Сумма строк 80 и 250 графы 4		
0503730	Строка 100 графы 7	=	0503768 (сумма по КВФО 5 и 6)	Сумма строк 80 и 250 графы 7		
0503730	Строка 100 графы 8	=	0503768 (сумма по КВФО 2, 4, 7)	Сумма строк 80 и 250 графы 7		
0503737 (показатели по КВФО 2)	Строка 700 графы 5	=	0503779 (деятельность по оказанию работ (услуг))	Раздел 2 "Счета в финансовом органе", 2 201 11, 2 201 13, показатель граф (3 + 4) - (5 + 6)	Сумма изменения остатков денежных средств на счетах в финансовом органе по форме 0503779 должна соответствовать идентичному показателю в отчете (ф. 0503737) (при несоответствии этих показателей по КВФО 2 требуется пояснение)	
0503737 (показатели по КВФО 2)	Строка 700 графы 7	=	0503779 (деятельность по оказанию работ (услуг))	Раздел 3 "Средства в кассе учреждения", 2 201 34, показатель граф (3 + 4) - (5 + 6)	Сумма изменения остатков денежных средств в кассе по форме 0503779 должна соответствовать идентичному показателю в отчете (ф. 0503737) (при несоответствии этих показателей по КФО 2 требуется пояснение)	
0503737 (показатели по КВФО 4)	Строка 700 графы 5	=	0503779 (деятельность по оказанию работ (услуг))	Раздел 2 "Счета в финансовом органе" 4 201 11, 4 20113, показатель граф (3 + 4) - (5 + 6)	Сумма изменения остатков денежных средств на счетах в финансовом органе по форме 0503779 должна соответствовать идентичному показателю в отчете (ф. 0503737) (при несоответствии этих показателей по КФО 4 требуется пояснение)	
0503737 (показатели по КВФО 4)	Строка 700 графы 7	=	0503779 (деятельность по оказанию работ (услуг))	Раздел 3 "Средства в кассе учреждения", 4 201 34, показатель граф (3 + 4) - (5 + 6)	Сумма изменения остатков денежных средств в кассе по форме 0503779 должна соответствовать идентичному показателю в отчете (ф. 0503737) (при несоответствии этих показателей по КФО 2 требуется пояснение)	
0503737 (показатели по КВФО 5)	Строка 700 графы 5	=
	0503779 (деятельность с целевыми средствами)	Раздел 2 "Счета в финансовом органе", 5 201 11, 5 201 13, показатель граф (3 + 4) - (5 + 6)	Сумма изменения остатков денежных средств на счетах в финансовом органе по форме 0503779 не соответствует идентичному показателю в отчете (ф. 0503737) в части вида деятельности 5 - требуется пояснение	
0503737 (показатели по КВФО 5)	Строка 700 графы 7	=	0503779 (деятельность с целевыми средствами)	Раздел 3 "Средства в кассе учреждения", 5 201 34, показатель граф (3 + 4) - (5 + 6)	Сумма изменения остатков денежных средств в кассе по форме 0503779 должна соответствовать идентичному показателю в отчете (ф. 0503737) (при несоответствии этих показателей по КФО 5 требуется пояснение)	
0503737 (показатели по КВФО 6)	Строка 700 графы 5	=	0503779 (деятельность с целевыми средствами)	Раздел 2 "Счета в финансовом органе", 6 201 11, 6 201 13, показатель граф (3 + 4) - (5 + 6)	Сумма изменения остатков денежных средств на счетах в финансовом органе по форме 0503779 должна соответствовать идентичному показателю в отчете (ф. 0503737) (при несоответствии этих показателей по КФО 6 требуется пояснение)	
0503737 (показатели по КВФО 6)	Строка 700 графы 7	=	0503779 (деятельность с целевыми средствами)	Раздел 3 "Средства в кассе учреждения", 6 201 34, показатель граф (3 + 4) - (5 + 6)	Сумма изменения остатков денежных средств в кассе по форме 0503779 должна соответствовать идентичному показателю в отчете (ф. 0503737) (при несоответствии этих показателей по КФО 7 требуется пояснение)	
форма 0503737 (показатели по КВФО 7)	Строка 700 графы 5	=	0503779 (деятельность по оказанию работ (услуг))	Раздел 2 "Счета в финансовом органе", 7 201 11, 7 201 13, показатель граф (3 + 4) - (5 + 6)	Сумма изменения остатков денежных средств на счетах в финансовом органе по форме 0503779 должна соответствовать идентичному показателю в отчете (ф. 0503737) (при несоответствии этих показателей по КФО 7 требуется пояснение)	
форма 0503737 (показатели по КВФО 7)	Строка 700 графы 7	=	0503779 (деятельность по оказанию работ (услуг))	Раздел 3 "Средства в кассе учреждения", 7 201 34, показатель граф (3 + 4) - (5 + 6)	Сумма изменения остатков денежных средств в кассе по форме 0503779 должна соответствовать идентичному показателю в отчете (ф. 0503737) (при несоответствии этих показателей по КФО 7 требуется пояснение)	
0503730	Строка 230 графы 3		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / дебиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 205 00 (графа 2)	Остаток по счету 0 205 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 260 графы 3		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / дебиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 206 00 (графа 2)	Остаток по счету 0 206 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 310 графы 3		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / дебиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 208 00 (графа 2)	Остаток по счету 0 208 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 320 графы 3		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / дебиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 209 00 (графа 2)	Остаток по счету 0 209 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 331 графы 3		(сумма по КВФО 5 и 6) / дебиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 210 10 (графа 2)	Остаток по счету 0 210 10 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 490 графы 3		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 302 00 (графа 2)	Остаток по счету 0 302 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 510 графы 3		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 303 00 (графа 2)	Остаток по счету 0 303 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 532 графы 3		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 304 02 (графа 2)	Остаток по счету 0 304 02 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 533 графы 3		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 304 03 000 (графа 2)	Остаток по счету 0 304 03 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 230 графы 4		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / дебиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 205 00 (графа 2)	Остаток по счету 0 205 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 260 графы 4		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / дебиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 206 00 (графа 2)	Остаток по счету 0 206 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 310 графы 4		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / дебиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 208 00 (графа 2)	Остаток по счету 0 208 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 320 графы 4		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / дебиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 209 00 (графа 2)	Остаток по счету 0 209 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 331 графы 4		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / дебиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 210 10 (графа 2)	Остаток по счету 0 210 10 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 490 графы 4		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 302 00 (графа 2)	Остаток по счету 0 302 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 510 графы 4		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 303 00 (графа 2)	Остаток по счету 0 303 00 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 532 графы 4		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 304 02 (графа 2)	Остаток по счету 0 304 02 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 533 графы 4		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 304 03 (графа 2)	Остаток по счету 0 304 03 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 333 графы 3	=	0503779 (деятельность с целевыми средствами)	Раздел 2, итог по счетам 5 210 03, 6 210 03 графы 3	Сумма остатков на счетах в финансовом органе по форме 0503779 должна соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 333 графы 4	=	0503779 (деятельность по оказанию услуг)	Раздел 2, итог по счетам 2 210 03, 4 210 03, 7 210 03 графы 3		
0503730	Строка 333 графы 5	=	0503779 (деятельность со средствами во временном распоряжении)	Раздел 2, итог по счету 3 210 03 графы 3		
0503730	Строка 333 графы 7	=	0503779 (деятельность с целевыми средствами)	Раздел 2, итог по счетам 5 210 03, 6 210 03 графы 5		
0503730	Строка 333 графы 8		0503779 (деятельность по оказанию услуг)	Раздел 2, итог по счетам 2 210 03, 4 210 03, 7 210 03 графы 5		
0503730	Строка 333 графы 9	=	0503779 (деятельность со средствами во временном распоряжении)	Раздел 2, итог по счету 3 210 03 графы 5		
0503730	Строка 511 графы 3		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 303 01 графы 2	Остаток по счету 0 303 01 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 511 графы 4		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 303 01 графы 2	Остаток по счету 0 303 01 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 511 графы 7		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Итого по счету 0 303 01 графы 4	Остаток по счету 0 303 01 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 511 графы 8		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Итого по счету 0 303 01 графы 4	Остаток по счету 0 303 01 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 512 графы 3		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счетам 0 303 02, 0 303 06 графы 2	Остаток по счетам 0 303 02, 0 303 06 в форме 0503769 не соответствует должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 512 графы 4		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счетам 0 303 02, 0 303 06 графы 2	Остаток по счетам 0 303 02, 0 303 06 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 512 графы 7		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Итого по счетам 0 303 02, 0 303 06 графы 4	Остаток по счетам 0 303 02, 0 303 06 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 512 графы 8		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Итого по счетам 0 303 02, 0 303 06 графы 4	Остаток по счетам 0 303 02, 0 303 06 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 513 графы 3		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 303 03 графы 2	Остаток по счету 0 303 03 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 513 графы 4		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 303 03 графы 2	Остаток по счету 0 303 03 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 513 графы 7		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Итого по счету 0 303 03 графы 4	Остаток по счету 0 303 03 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 513 графы 8		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Итого по счету 0 303 03 графы 4	Остаток по счету 0 303 03 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 514 графы 3		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 303 04 графы 2	Остаток по счету 0 303 04 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 514 графы 4		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счету 0 303 04 графы 2	Остаток по счету 0 303 04 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 514 графы 7		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Итого по счету 0 303 04 000 графы 4	Остаток по счету 0 303 04 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 514 графы 8		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Итого по счету 0 303 04 графы 4	Остаток по счету 0 303 04 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 515 графы 3		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счетам 0 303 05, 0 303 12, 0 303 13 графы 2	Остаток по счетам 0 303 12, 0 303 13 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 515 графы 4		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счетам 0 303 05, 0 303 12, 0 303 13 графы 2	Остаток по счетам 0 303 12, 0 303 13 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 515 графы 7		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Итого по счетам 0 303 05, 0 303 12, 0 303 13 графы 4	Остаток по счетам 0 303 12, 0 303 13 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 515 графы 8		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Итого по счетам 0 303 05, 0 303 12, 0 303 13 графы 4	Остаток по счетам 0 303 12, 0 303 13 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 516 графы 3		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счетам 0 303 07, 0 303 08, 0 303 09, 0 303 10, 0 303 11 графы 2	Остаток по счетам 0 303 07, 0 303 08, 0 303 09, 0 303 10, 0 303 11 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 516 графы 4		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Раздел 1, сумма показателей по счетам 0 303 07, 0 303 08, 0 303 09, 0 303 10, 0 303 11 графы 2	Остаток по счетам 0 303 07, 0 303 08, 0 303 09, 0 303 10, 0 303 11 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на начало года)	
0503730	Строка 516 графы 7		0503769 (сумма по КВФО 5 и 6) / кредиторская задолженность	Итого по счетам 0 303 07, 0 303 08, 0 303 09, 0 303 10, 0 303 11 графы 4	Остаток по счетам 0 303 07, 0 303 08, 0 303 09, 0 303 10, 0 303 11 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503730	Строка 516 графы 8		0503769 (сумма по КВФО 2, 4, 7) / кредиторская задолженность	Итого по счетам 0 303 07, 0 303 08, 0 303 09, 0 303 10, 0 303 11 графы 4	Остаток по счетам 0 303 07, 0 303 08, 0 303 09, 0 30 310, 0 303 11 в форме 0503769 должен соответствовать идентичному показателю в балансе (на конец года)	
0503737 (2 + 4 + 5 + 6 + 7)	Сумма строк 830 по графе 9 отчетов (ф. 0503737) по всем КВФО (2 + 4 + 5 + 6 + 7)	=	0		Сумма показателей строки 830 графы 9 отчетов (ф. 0503737) по всем видам финансового обеспечения должна быть равна нулю. Если показатель не равен нулю, требуется пояснение	

11. Учетная политика бюджетного учреждения на 2016 год

Бюджетное учреждение самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь Законом о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами, Инструкцией N 157н, исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности и выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий.
Учетная политика применяется последовательно из года в год. Пунктом 6 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете установлены основания для внесения изменений в учетную политику, к которым относятся:
изменение требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
существенное изменение условий деятельности экономического субъекта.
При внесении изменений в инструкции N 157н, 174н, Закон об бухгалтерском учете и другие документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учета в бюджетном учреждении учетная политика подвергается корректировке.
Отметим те изменения, которые должны найти свое отражение в учетной политике согласно последним новшествам законодательства о бухгалтерском учете. Учреждению необходимо:
1. Изменить название счета 201 26 "Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации" в рабочем плане счетов учетной политики, предназначенном для учета движения денежных средств по аккредитивным расчетам в валюте РФ и в иностранной валюте, по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.
2. Скорректировать положение о списании задолженности неплатежеспособных дебиторов и ее учете на забалансовом счете 04.
3. Внести уточнение, что забалансовые счета 17 и 18 открываются и к счету 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".
4. Ввести в рабочий план счетов счет 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)".
5. Разработать и утвердить перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть отнесены к существенным, и в связи с этим подлежащих отражению в качестве событий после отчетной даты. Разработать порядок отражения на счетах бухгалтерского учета событий после отчетной даты.
6. Определить порядок и случаи формирования в бухгалтерском учете резервов предстоящих расходов (отражения отложенных обязательств), а также порядок и методы формирования оценочного значения, которые зависят от вида создаваемого резерва.
7. Разработать порядок, регламентирующий организацию и осуществление внутреннего контроля фактов хозяйственной деятельности, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Распределить полномочия, обязанности и ответственность между работниками за выполнение процедур внутреннего контроля. Также в учетной политике бюджетного учреждения можно отразить и порядок формирования системы внутреннего контроля соблюдения работодателями требований трудового законодательства, которая предусмотрена Концепцией повышения эффективности обеспечения соблюдения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права (2015-2020 годы), утвержденной Распоряжением Правительства РФ от 05.06.2015 N 1028-р. Данный вид контроля необходим для снижения случаев нарушения трудового законодательства, повышения эффективности федерального надзора в сфере труда, улучшения условий труда работников и формирования заинтересованности работодателей в соблюдении трудового законодательства.