"Аюдар Пресс", 2009

РЕВИЗИИ И ПРОВЕРКИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ.
ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ БУХГАЛТЕР?
(Извлечения)

Под общей редакцией Ю.А.Васильева

ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ

Инструкция N 25н - Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.
Инструкция N 148н - Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.
Указания о порядке применения бюджетной классификации - Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н.
Положение о порядке исчисления средней заработной платы - Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Положение о порядке исчисления средней заработной платы - Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Постановление Правительства РФ N 987 - Постановление Правительства РФ от 24.12.2008 N 987 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов".
Порядок ведения кассовых операций - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.
Методические рекомендации по применению КОСГУ - Методические рекомендации по применению классификации операций сектора государственного управления, Приложение к Письму Минфина России от 21.07.2009 N 02-05-10/2931.
Закон о государственных закупках - Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".
Закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Закон о федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов - Федеральный закон от 24.11.2008 N 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов".
Рекомендации N АФ-100/03 - Рекомендации по применению законодательства РФ при осуществлении выплаты вознаграждения за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам общеобразовательных учреждений, доведенные Письмом Минобрнауки России от 25.04.2006 N АФ-100/03.
Федеральный закон N 213-ФЗ - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Федеральный закон N 212-ФЗ - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Федеральный закон N 255-ФЗ - Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

7.2. Проверка расходов по оплате услуг связи

К расходам по оплате услуг связи, производимым бюджетными учреждениями, в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации относятся:
1. Расходы по оплате услуг почтовой связи:
- оплата услуг по пересылке почтовых отправлений (включая расходы на упаковку почтового отправления);
- оплата расходов на приобретение маркированных почтовых уведомлений (при пересылке отправлений с уведомлением);
- оплата услуг по пересылке пенсий и пособий;
- оплата услуг по пересылке почтовой корреспонденции с использованием франкировальной машины;
- оплата расходов на приобретение почтовых марок и маркированных конвертов;
- абонентская плата за пользование почтовыми абонентскими ящиками.
2. Расходы по оплате услуг фельдъегерской и специальной связи.
3. Расходы по оплате услуг телефонной, телеграфной, факсимильной, сотовой, пейджинговой связи, радиосвязи, интернет-провайдеров:
- абонентская и повременная плата за использование линий связи;
- плата за предоставление доступа к линиям связи и их использование, передачу данных по каналам связи;
- плата за регистрацию сокращенного телеграфного адреса, факсов, модемов и других средств связи;
- плата за подключение и абонентское обслуживание в системе электронного документооборота, в том числе с использованием сертифицированных средств криптографической защиты информации;
- плата за приобретение SIM-карт для мобильных телефонов, карт оплаты услуг связи;
- плата за оказание услуг по бронированию сетевых ресурсов, необходимых для осуществления присоединения к сети общего пользования;
- плата за предоставление детализированных счетов на оплату услуг связи, предусмотренное договором на оказание услуг связи.
4. Другие аналогичные расходы по оплате услуг связи.
Согласно Методическим рекомендациям по применению КОСГУ к другим аналогичным расходам, производимым по подстатье 221 "Услуги связи", относятся выплаты по договорам, в рамках которых оказываются услуги по приему, обработке, перевозке и доставке корреспонденции (пакетов) и посылок, если организация-исполнитель осуществляет свою деятельность по указанным договорам на основании лицензии, оформленной в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Федеральный закон N 126-ФЗ), а также расходы арендатора по возмещению арендодателю стоимости услуг связи в случае, если расходы на услуги связи производятся на основании отдельных договоров.
Услуги связи оплачиваются по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ.

7.2.1. Нарушения при заключении договоров
на оказание услуг связи

Заключение договора на оказание услуг связи с нарушением норм Закона о государственных закупках. В соответствии со ст. 10 Закона о государственных закупках бюджетные учреждения заключают договоры или контракты по итогам размещения заказа разными способами:
- путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме;
- без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), на товарных биржах).
В Письмах Минэкономразвития России от 25.09.2008 N Д05-4072, от 10.06.2008 N Д05-2330 даны разъяснения по поводу применения Закона о государственных закупках в части возможности размещения заказа на оказание услуг связи у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика). В них указано, что согласно п. 2 ст. 55 Закона о государственных закупках размещение заказа у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) осуществляется заказчиком в случае, если поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг относятся к сфере деятельности субъектов естественных монополий в соответствии с Федеральным законом от 17.08.1995 N 147-ФЗ "О естественных монополиях". Статьей 4 данного Закона определено, что к сфере деятельности субъектов естественных монополий относятся только услуги общедоступной электросвязи и общедоступной почтовой связи.
Таким образом, по мнению Минэкономразвития, заказы на оказание иных услуг связи следует размещать путем проведения торгов. Исключение составляют случаи, когда оказание услуг для государственных или муниципальных нужд осуществляется на сумму, не превышающую установленного Центральным банком РФ предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке (пп. 14 п. 2 ст. 55 Закона о государственных закупках) (на данный момент - 100 000 руб.).
Кроме того, ст. 51 Федерального закона N 126-ФЗ определено, что оказание услуг связи для государственных или муниципальных нужд осуществляется на основе договора возмездного оказания услуг связи, заключаемого в форме контракта в порядке, установленном гражданским законодательством и законодательством РФ о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд, в объеме, соответствующем объему финансирования предусмотренных соответствующими бюджетами расходов на оплату услуг связи.
Заключение договора на оказание услуг связи с юридическим лицом при отсутствии у него лицензии на данный вид деятельности. В соответствии с п. 1 ст. 29 Федерального закона N 126-ФЗ деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по возмездному оказанию услуг связи осуществляется только на основании лицензии на осуществление деятельности в области оказания услуг связи (далее - лицензия). Перечень наименований услуг связи, вносимых в лицензии, и соответствующие перечни лицензионных условий устанавливаются Правительством РФ и ежегодно уточняются. В 2008 - 2009 гг. лицензируемыми услугами связи в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 18.02.2005 N 87 "Об утверждении Перечня наименований услуг связи, вносимых в лицензии, и Перечней лицензионных условий" являются:
1. Услуги местной телефонной связи, за исключением услуг местной телефонной связи с использованием таксофонов и средств коллективного доступа.
2. Услуги междугородной и международной телефонной связи.
3. Услуги телефонной связи в выделенной сети связи.
4. Услуги внутризоновой телефонной связи.
5. Услуги местной телефонной связи с использованием таксофонов.
6. Услуги местной телефонной связи с использованием средств коллективного доступа.
7. Услуги телеграфной связи.
8. Услуги связи персонального радиовызова.
9. Услуги подвижной радиосвязи в сети связи общего пользования.
10. Услуги подвижной радиосвязи в выделенной сети связи.
11. Услуги подвижной радиотелефонной связи.
12. Услуги подвижной спутниковой радиосвязи.
13. Услуги связи по предоставлению каналов связи.
14. Услуги связи по передаче данных, за исключением услуг связи по передаче данных для целей передачи голосовой информации.
15. Услуги связи по передаче данных для целей передачи голосовой информации.
16. Телематические услуги связи.
17. Услуги связи для целей кабельного вещания.
18. Услуги связи для целей эфирного вещания.
19. Услуги связи для целей проводного радиовещания.
20. Услуги почтовой связи.
Таким образом, заключение договора на оказание услуг связи, а тем более оплата оказанных юридическим и физическим лицам услуг без соответствующей лицензии являются незаконными. Согласно ст. 289 БК РФ такие действия классифицируются как лишенные правового основания и приводящие к нецелевому использованию средств.

7.2.2. Нарушения при оплате услуг связи

Оплата услуг связи в отсутствие договора на оказание услуг и документального подтверждения. Оплата услуг связи не может быть произведена без основания - договора и/или контракта, заключенного в соответствии с требованиями Гражданского кодекса (ст. 72 БК РФ). Какие документы служат подтверждением оказания услуг? Услуги, так же как и товары, работы, принимаются к бухгалтерскому учету на основании первичных документов, составленных по установленной форме. По общему правилу выставляются счет, счет-фактура и акт оказанных услуг. Датой выставляемого акта должна быть дата фактического оказания услуг, так как законодательством о бухгалтерском учете установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции (п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).
Оплата услуг связи посредством авансовых платежей, которые не предусмотрены договором. В соответствии с п. 6 Постановления Правительства РФ от 14.11.2007 N 778 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (в 2008 г.) и п. 6 Постановления Правительства РФ N 987 (в 2009 г.) получатели средств федерального бюджета при заключении договоров (контрактов) о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг, включая договоры, подлежащие оплате за счет средств, полученных от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности, вправе (были) предусматривать авансовые платежи в размере до 100% суммы договора (контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, по договорам (контрактам) об оказании услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении. Аванс в размере 100% (и менее) допускается только в случае, если авансирование (с указанием размера аванса) предусмотрено в договоре или контракте! При отсутствии авансовых платежей в договоре оплата должна производиться по факту оказания услуг.
Оплата услуг связи по завышенным тарифам. Согласно ст. 28 Федерального закона N 126-ФЗ тарифы на услуги связи устанавливаются оператором связи самостоятельно, если иное не предусмотрено данным Законом и законодательством РФ о естественных монополиях. В частности, тарифы на услуги общедоступной электросвязи и общедоступной почтовой связи подлежат государственному регулированию в соответствии с законодательством РФ о естественных монополиях. На момент издания книги действует Перечень услуг общедоступной электросвязи и общедоступной почтовой связи, государственное регулирование тарифов на которые на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляет Федеральная служба по тарифам, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.10.2005 N 637. Оплата услуг связи по завышенным тарифам является неправомерной и расценивается ревизорами как нарушение.

Пример. Бюджетным учреждением заключен государственный контракт с организацией, оказывающей услуги по предоставлению доступа к сети Интернет. Согласно условиям контракта тариф на данный вид услуг составляет 5 руб/Мбайт (с НДС).
В августе 2009 г. учреждению выставлен счет за использование в июле 2009 г. 10 560 Мбайт на общую сумму 58 080 руб. (с НДС). Услуги оплачены учреждением в полном объеме.
В ходе проверки произведен расчет и установлено, что согласно условиям контракта стоимость услуг по предоставлению доступа к сети Интернет за июль 2009 г. составила 52 800 руб. (5 руб/Мбайт x 10 560 Мбайт). Таким образом, стоимость услуг завышена на 5280 руб.

Завышение произошло вследствие одностороннего увеличения стоимости тарифа организацией, оказывающей услуги, в нарушение требований государственного контракта и п. 4.2 ст. 9 Закона о государственных закупках, а именно: увеличение цены услуги связи, определенной в контракте как твердая, неизменная в ходе исполнения контракта. Со стороны бюджетного учреждения не были приняты меры по недопущению выявленного нарушения. Завышение стоимости оказанных услуг может трактоваться контролирующими органами как неправомерное расходование бюджетных средств.

7.2.3. Неверное отнесение расходов по коду
бюджетной классификации

В 2009 г. расходы по оплате услуг по пересылке почтовых отправлений относятся на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ. Однако при проверке оплаты таких расходов, осуществленных в 2008 г., следует руководствоваться разъяснениями Минфина, данными в Письме от 15.07.2008 N 02-14-10/2042. Так, расходы по оплате услуг по пересылке почтовой корреспонденции с использованием франкировальной машины должны были относиться на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ, а расходы по оплате услуг по вводу информации об авансовых платежах в регистр (счетчик) франкировальной машины - на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Пример. Проверкой отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, проведенной за период с 01.07.2008 по 01.07.2009, установлено следующее.
В июле 2008 г. учреждением заключен договор на оказание почтовых услуг, в том числе услуг по пересылке почтовых отправлений с использованием франкировальной машины, на срок до 31.12.2008.
В декабре 2008 г. учреждению выставлен счет-фактура и акт оказанных услуг по пересылке почтовых отправлений с использованием франкировальной машины за ноябрь 2008 г. на общую сумму 5600 руб. Оплата произведена в полном объеме по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ.
Однако в ходе проверки установлено, что в акте оказанных услуг сумма 5600 руб. включает стоимость услуг по пересылке почтовых отправлений с использованием франкировальной машины в размере 4900 руб. и стоимость услуг по вводу информации об авансовых платежах в регистр (счетчик) франкировальной машины в размере 700 руб.
В бюджетном учете учреждения сделаны следующие записи:

Содержание операции         	Дебет   	Кредит   	Сумма,
руб. 	
Начислены расходы по оплате услуг по   
пересылке почтовых отправлений с       
использованием франкировальной машины  	
1 401 01 221	
1 302 04 730	
5600	
Оплачены услуги по пересылке почтовых  
отправлений                            	1 302 04 830	1 304 05 221	5600	

Учреждение должно было сделать следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции          	Дебет   	Кредит   	Сумма,
руб. 	
Начислены расходы по оплате услуг по   
пересылке почтовых отправлений с       
использованием франкировальной машины  	
1 401 01 221	
1 302 04 730	
4900	
Оплачены услуги по пересылке почтовых  
отправлений                            	1 302 04 830	1 304 05 221	4900	
Начислены расходы по оплате услуг по   
вводу информации об авансовых платежах 
в регистр (счетчик) франкировальной    
машины                                 	
1 401 01 226	
1 302 09 730	
700	
Оплачены услуги по вводу информации об 
авансовых платежах в регистр (счетчик) 
франкировальной машины                 	
1 302 09 830	
1 304 05 226	
700	

Таким образом, в нарушение Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденных Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н (действовавших в 2008 г.), в декабре 2008 г. учреждением произведены расходы по оплате услуг по вводу информации об авансовых платежах в регистр (счетчик) франкировальной машины на сумму 700 руб. по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ (следовало - по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ), что согласно ст. 289 БК РФ является нецелевым использованием бюджетных средств.

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению КОСГУ при осуществлении расходов в 2009 г. следует обратить внимание на то, что кроме расходов на приобретение марок и маркированных конвертов на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ относятся расходы на приобретение маркированных почтовых уведомлений. Однако в ходе проверки может быть выявлено нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в осуществлении бюджетным учреждением расходов на приобретение в почтовых отделениях бланков почтовых уведомлений по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ. На бланке почтового уведомления нет государственного знака почтовой оплаты, поскольку он проставляется только при отправке конкретного отправления. Вследствие этого приобретение (изготовление) бланков почтовых уведомлений нельзя отнести к приобретению услуг связи. В данном случае расходы следует производить по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Пример. Проверкой финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, проведенной за период с 01.01.2009 по 01.09.2009, установлено следующее.
В июне 2009 г. учреждением приобретены в почтовом отделении бланки почтовых уведомлений на общую сумму 15 450 руб. Оплата произведена в полном объеме по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ.
В бюджетном учете учреждения сделаны следующие записи:

Содержание операции          	Дебет   	Кредит   	Сумма,
руб. 	
Начислены расходы на приобретение      
бланков почтовых уведомлений           	1 401 01 221	1 302 04 730	15 450	
Оплачены расходы на приобретение       
бланков почтовых уведомлений           	1 302 04 830	1 304 05 221	15 450	

В акте проверки было отмечено следующее. В нарушение Указаний о порядке применения бюджетной классификации в июне 2009 г. учреждением произведена оплата расходов на приобретение бланков почтовых уведомлений в сумме 15 450 руб. по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ, а следовало - по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
Таким образом, учреждение должно было сделать следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции          	Дебет   	Кредит   	Сумма,
руб. 	
Приобретены бланки почтовых уведомлений	1 105 06 340	1 302 22 730	15 450	
Оплачены расходы на приобретение       
бланков почтовых уведомлений           	1 302 22 830	1 304 05 340	15 450	

В соответствии со ст. 289 БК РФ оплата расходов на приобретение бланков почтовых уведомлений в сумме 15 450 руб. является нецелевым использованием бюджетных средств.

Обращаем внимание читателей, что при проверках расходов по оплате услуг связи, произведенных в 2008 г., следует учитывать разъяснения, приведенные в Письме Федерального казначейства от 12.09.2008 N 42-7.1-15/2.2-418, в соответствии с которыми расходы на приобретение бланков почтовых уведомлений относились на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ.

7.2.4. Нарушения при отражении в учете возмещения расходов
на услуги связи сотрудниками учреждений

В ходе проверки может быть выявлено нарушение в виде неправильного отражения в бюджетном учете стоимости возмещенных телефонных переговоров.

Пример. При проверке бюджетного учреждения установлено следующее.
В июне 2009 г. бюджетным учреждением оплачены телефонные переговоры за май 2009 г. организации, оказывающей услуги связи, на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.) за счет бюджетных средств. Учреждение также получило распечатку телефонных переговоров, произведенных за май 2009 г. Стоимость детализации счета - 250 руб.
По итогам проверки установлено, что в мае 2009 г. сотрудником учреждения произведены личные международные телефонные переговоры. Данным сотрудником 29.06.2009 внесена в кассу учреждения компенсация стоимости указанных переговоров в сумме 2596 руб. (в том числе НДС - 396 руб.).
В бюджетном учете учреждения сделаны следующие записи:

Содержание операции          	Дебет   	Кредит   	Сумма,
руб. 	
Начислены расходы по оплате услуг связи	1 401 01 221	1 302 04 730	17 700	
Оплачен счет телефонной компании       	1 302 04 830	1 304 05 221	17 700	
Начислены расходы на получение         
распечатки телефонных переговоров      	1 401 01 226
<*>    	1 302 09 730	250	
Оплачена стоимость распечатки          
телефонных переговоров                 	1 302 09 830	1 304 05 226	250	
Внесена сотрудником в кассу учреждения 
компенсация стоимости произведенных им 
в личных целях международных телефонных
переговоров                            	
1 201 04 510	
1 401 01 226	
2 596	
Сданы денежные средства в ОФК на       
восстановление произведенных кассовых  
расходов                               	
1 304 05 221	
1 201 04 610	
2 596	

--------------------------------
<*> Отметим, оплата детализации счета может быть произведена следующим образом:
- по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ, если детализация счета осуществляется по отдельному договору, предметом которого является предоставление информации о произведенных расходах или детализации счета;
- по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ, если детализация счета включена в общий договор на оказание услуг связи или осуществляется по договору, предметом которого является оказание услуг связи с расшифровкой "предоставление детализации счета" (что может быть рассмотрено как иные аналогичные расходы по оплате услуг связи).

Учреждение должно было сделать следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции          	Дебет   	Кредит   	Сумма,
руб. 	
Начислены расходы по оплате услуг связи	1 401 01 221	1 302 04 730	17 700	
Оплачен счет телефонной компании       	1 302 04 830	1 304 05 221	17 700	
Начислены расходы на получение         
распечатки телефонных переговоров      	1 401 01 226	1 302 09 730	250	
Оплачена стоимость распечатки          
телефонных переговоров                 	1 302 09 830	1 304 05 226	250	
Внесена сотрудником в кассу учреждения 
компенсация стоимости произведенных им 
в личных целях международных телефонных
переговоров                            	
1 201 04 510	
1 401 01 221	
2 596	
Сданы денежные средства в ОФК на       
восстановление произведенных кассовых  
расходов                               	
1 210 03 560	
1 201 04 610	
2 596	
Произведено восстановление кассовых    
расходов по оплате услуг связи         	1 304 05 221	1 210 03 660	2 596	

Обратите внимание: удержание из заработной платы работника суммы возмещения стоимости произведенных им в личных целях телефонных переговоров осуществляется путем восстановления подстатьи 221 "Услуги связи" КОСГУ за счет расходов по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ на лицевом счете, открытом в органах казначейства. Поэтому при проверке банковских операций следует учитывать письма организации или платежные поручения на восстановление произведенных учреждением расходов с одного кода КОСГУ на другой.
Некоторые ревизоры трактуют оплату личных переговоров работников за счет средств учреждения (бюджетных или внебюджетных) как нецелевое использование бюджетных или внебюджетных средств, поскольку восстановление расходов осуществляется после оплаты услуг связи. На наш взгляд, если бюджетное учреждение отслеживает переговоры, произведенные сотрудниками в личных целях, и принимает меры по восстановлению понесенных им расходов на услуги связи, то отвлечение средств в данном случае не будет являться нарушением.
Однако в ином случае, если учреждение не отслеживает целевой характер телефонных разговоров своих работников, не принимает никаких мер по возмещению стоимости произведенных сотрудниками в личных целях переговоров и в ходе проверки выявляются факты оплаты таких переговоров за счет средств учреждения, установленные суммы могут трактоваться проверяющими как неправомерное расходование средств, поскольку неслужебные (личные) переговоры не связаны с основной деятельностью учреждения. Кроме того, ревизор может сделать вывод о том, что в учреждении не ведется работа по рациональному и эффективному использованию бюджетных средств, а также об отсутствии внутреннего контроля в учреждении.
Факты осуществления телефонных переговоров в личных целях могут быть установлены при проверке счетов по оплате услуг связи и расшифровки (детализации) к ним. В случае отсутствия детализации счета в ходе проверки может быть сделан запрос такой информации в компанию, оказывающую услуги связи, за определенный период.

Пример. При проверке бюджетного учреждения, проведенной в августе 2009 г. за период с 01.01.2009 по 01.07.2009, установлено следующее.
Проверкой детализации (распечатки) счета выявлено, что произведены междугородние звонки на телефонные номера, не являющиеся служебными, на общую сумму 1062 руб. (в том числе НДС - 162 руб.), что является неправомерным расходованием бюджетных средств.
По результатам проверки руководителем бюджетного учреждения назначено служебное расследование, по итогам которого установлено виновное лицо, впоследствии внесшее в кассу учреждения сумму возмещения стоимости произведенных им в личных целях телефонных переговоров.
В бюджетном учете данные операции по итогам проверки должны быть отражены следующим образом:

Содержание операции          	Дебет   	Кредит   	Сумма,
руб. 	
Виновным лицом внесена в кассу         
учреждения сумма возмещения стоимости  
произведенных им в личных целях        
телефонных переговоров                 	
1 201 04 510	
1 401 01 221	
1062	
Сданы денежные средства в ОФК на       
восстановление произведенных кассовых  
расходов                               	
1 210 03 560	
1 201 04 610	
1062	
Произведено восстановление кассовых    
расходов по оплате услуг связи         	1 304 05 221	1 210 03 660	1062	

Подписано в печать
12.10.2009