"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 6

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ВООРУЖЕННЫХ СИЛАХ

Внутренний контроль в Вооруженных Силах представляет собой систему наблюдения и проверки работы воинской части, соединения, объединения Министерства обороны всех родов войск в целях обоснованности и эффективности принятых управленческих решений командиров и высшего командного состава, выявления отклонений, ошибок, нарушений и своевременного их устранения. Под системой внутреннего контроля понимается совокупность методик и процедур, позволяющих осуществлять контроль за вверенным в оперативное управление государственным имуществом. Среди всех приемов и методов нельзя оставить без внимания проведение плановых и внеплановых инвентаризаций. Порядок их проведения в воинских частях мы рассмотрим в настоящей статье.

Инвентаризация - это процедура периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств, производимая для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, проведение внезапных внеплановых проверок позволяет финансовым службам контролировать ведение учета имущества материально ответственными лицами. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств в Вооруженных Силах РФ утвержден Приказом Минобороны России от 28.03.2008 N 138 (далее - Порядок проведения инвентаризации).

Порядок проведения инвентаризации

Для проведения инвентаризации в каждой воинской части должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В целях единовременного проведения инвентаризации при большом объеме работ в отдельных подразделениях воинских частей могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии. Они подчиняются председателю инвентаризационной комиссии, который осуществляет контроль за их деятельностью.
В воинской части, состоящей на финансовом обеспечении в централизованном финансово-экономическом органе (ЦФЭО), создается собственная инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители (представитель) ЦФЭО (п. 2 Порядка проведения инвентаризации).
Персональный состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается приказом командира воинской части. Данные по его составу в обязательном порядке доводятся под расписку до председателя инвентаризационной комиссии и ее членов, регистрируются в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма по ОКУД 0317019), который ведется председателем инвентаризационной комиссии.
Председателями инвентаризационных комиссий назначаются заместители командиров воинских частей. Членами инвентаризационных комиссий - военнослужащие, проходящие военную службу по контракту, и лица гражданского персонала различных специальностей, не связанные в служебном отношении с проверяемыми должностными лицами (п. 3 Порядка проведения инвентаризации).
Инвентаризация состоит из следующих трех этапов, в каждом из которых выполняются определенные действия (п. 6 Порядка проведения инвентаризации).

Этапы	Проводимые мероприятия                      	
Первый	- издание приказа о проведении инвентаризации, в котором          
указываются состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения и
виды инвентаризируемого имущества и обязательств;                 
- разработка и утверждение плана проведения инвентаризации;       
- получение расписок от материально ответственных лиц;            
- определение остатков имущества и обязательств по данным         
бюджетного учета                                                  	
Второй	- выявление, взвешивание, обмеривание, подсчет и проверка         
фактического наличия имущества и обязательств;                    
- оформление (заполнение) инвентаризационных описей (сличительных 
ведомостей, актов)                                                	
Третий	- сопоставление данных материалов инвентаризации с данными        
бюджетного учета;                                                 
- выявление расхождений, определение причин отклонений текущих    
оценок от учетных;                                                
- оформление ведомости расхождений по результатам инвентаризации; 
- подготовка предложений по отражению в бюджетном учете           
результатов инвентаризации;                                       
- составление акта о результатах инвентаризации;                  
- издание приказа командира воинской части об утверждении         
результатов инвентаризации и о привлечении к ответственности      
виновных должностных лиц;                                         
- внесение бухгалтерских записей в регистры учета по результатам  
инвентаризации                                                    	

Перед началом проверки фактического наличия имущества комиссия должна получить последний отчет о движении материальных ценностей и денежных средств. Это необходимо для того, чтобы финансовая часть могла определить реальные остатки имущества и сверить их с учетными данными. Материально ответственные лица должны представить расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие под ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, получившие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
В ходе инвентаризации необходимо проверить и документально подтвердить наличие:
- основных средств, непроизведенных и нематериальных активов;
- материальных запасов и готовой продукции;
- финансовых вложений;
- денежных средств и денежных документов, бланков строгой отчетности;
- расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Инвентаризация основных средств, непроизведенных
и нематериальных активов

Проверяя наличие основных средств, комиссия должна осмотреть объекты и указать в описи их назначение, инвентарные номера и основные технические характеристики. Основные средства заносятся в описи по наименованиям в соответствии с их прямым назначением. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию, вследствие чего изменилось его основное назначение, он указывается в описи под наименованием, соответствующим новому назначению (п. 27 Порядка проведения инвентаризации).
При инвентаризации объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу, и непроизведенных активов проверяется также наличие документов на право использования воинской частью этих объектов (п. 25 Порядка проведения инвентаризации).
Если выявлены объекты, не принятые на учет, а также объекты, по которым в регистрах бухгалтерского учета указаны неправильные характеристики, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели. Следует также обратить внимание на оценку помещений и отражение ее данных в бухгалтерском учете.
Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты оцениваются по рыночной стоимости с учетом износа, который определяется по действительному техническому состоянию объекта. Сведения об оценке и износе оформляются соответствующим актом (п. 26 Порядка проведения инвентаризации).
Оборудование и транспортные средства нужно заносить в описи по отдельности с указанием заводского номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Однотипные объекты основных средств одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из подразделений воинской части и учитываемые в инвентарной карточке группового учета основных средств (форма по ОКУД 0504032), в инвентаризационных описях (сличительных ведомостях) проводятся также группами по наименованиям с указанием количества (п. 28 Порядка проведения инвентаризации).
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись. В ней указываются время ввода объекта в эксплуатацию и причины, которые повлекли его непригодность (порчу, полный износ и т.д.) (п. 30 Порядка проведения инвентаризации).
В отдельной описи комиссия указывает также основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные, с указанием документов, по которым эти объекты приняты к бюджетному учету (п. 34 Порядка проведения инвентаризации).
При инвентаризации нематериальных активов проверяются:
- наличие нематериальных активов и документов, подтверждающих права воинской части на их использование;
- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бюджетном учете (п. 36 Порядка проведения инвентаризации).

Инвентаризация материальных запасов и готовой продукции

Инвентаризация материальных запасов производится по каждому материально ответственному лицу и по местам хранения. В случае хранения материальных запасов в разных изолированных помещениях у одного и того же материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по каждому месту хранения. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) должна пересчитать, перевесить или перемерить имеющиеся в помещении материальные ценности. После проверки помещение опломбировывается (опечатывается), а инвентаризационная комиссия переходит в новое помещение (п. 38 Порядка проведения инвентаризации).
Ракеты и боеприпасы, хранящиеся в стандартной (штатной) таре, если она не нарушена и на ней отчетливо видна заводская маркировка и пломбировка, проверяются по данным, указанным в маркировке с проверкой на выборку 1 - 2% от каждой партии материальных ценностей. В случае выявления расхождения вся партия подлежит проверке, а количество материальных ценностей, подлежащее выборке, удваивается.
Результаты инвентаризации замера горючего в баках машин (агрегатов), резервуарах и другой таре отражаются в ведомости замера горючего в баках машин (форма по ОКУД 6002601) или в ведомости измерений количества горючего и смазочных материалов при снятии остатков (форма по ОКУД 6002602), данные которых заносятся в инвентаризационные описи (сличительные ведомости). Все материальные запасы (материалы, ГСМ, запасные части, спецодежда и другой мягкий инвентарь) заносятся в описи по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикулы, сорта и т.д.) (п. 37 Порядка проведения инвентаризации). Тара заносится в инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по видам, целевому назначению и качественному состоянию.
На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи (п. 41 Порядка проведения инвентаризации).
Если материальные запасы поступили во время проведения инвентаризации, в инвентаризационной описи (сличительной ведомости) указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование материальных запасов, количество, цена и сумма. На приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена инвентаризационной комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату инвентаризационной описи (сличительной ведомости), в которую записаны эти ценности (п. 40 Порядка проведения инвентаризации).

Особенности инвентаризации драгоценных металлов и камней

Инвентаризация драгоценных металлов и камней, а также заполнение и оформление инвентаризационных описей (актов) осуществляются в том же порядке, что и инвентаризация имущества. Периодичность проведения инвентаризаций указанного вида имущества в соответствии с п. 49 Порядка проведения инвентаризации следующая:
- два раза в год (по состоянию на 1 января и 1 июля) во всех местах их хранения и использования с проведением технологической зачистки помещений и оборудования при их использовании и обращении, а также в ломе и отходах, образующихся при использовании драгоценных металлов и камней;
- один раз в год (по состоянию на 1 января) драгоценных металлов и камней, содержащихся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, вооружении, военной и специальной технике, находящихся в эксплуатации, а также размещенных в местах хранения (включая снятые с эксплуатации);
- один раз в год (по состоянию на 1 января) драгоценных металлов в ломе и отходах, предназначенных для аффинажа (аффинаж драгоценных металлов - процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории РФ, или международным стандартам <1>);
- ежемесячно с полной зачисткой оборудования в гальванических цехах (участках) и других аналогичных производствах.
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях".

Фактическое наличие драгоценных металлов и камней в изделиях и материалах при инвентаризации определяется путем обязательной проверки наличия этих изделий и материалов, их состояния и сличения данных бюджетного учета и учета материально ответственного лица, а имеющийся лом и растворы драгоценных металлов подвергаются обязательному взвешиванию.
В случае если наличие драгоценных металлов в составе оборудования проверить невозможно, оно устанавливается по учетным, техническим документам либо комиссионно (п. 52 Порядка проведения инвентаризации).

Инвентаризация капитальных вложений

В воинских частях, занятых строительством при инвентаризации капитальных вложений, проверяются:
- состояние работ по строительству зданий, сооружений и других объектов капитальных вложений. По каждому объекту путем обмера устанавливаются объемы выполненных строительных работ (включая монтаж отдельных конструкций) и работ по монтажу оборудования;
- наличие оборудования, предназначенного к установке на строящихся объектах и находящегося в процессе монтажа. Если в составе незавершенного строительства числится оборудование, переданное в монтаж, но фактически монтажом не начатое, в бюджетный учет и отчетность следует внести соответствующие изменения;
- состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов. При инвентаризации выясняются причины и основания для консервации объектов;
- незавершенное строительство, не обеспеченное источниками финансирования.
В ходе проверки используются техническая документация, акты сдачи выполненных работ (этапов), журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другие документы.
По результатам инвентаризации незавершенного капитального строительства составляются инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по каждому объекту с указанием его наименования, объема выполненных работ в целом по объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и другим затратам, их стоимости, которые сравниваются с данными бюджетного учета, отражающими сумму фактических затрат на этот объект, и выявляются причины отклонений (п. п. 59 - 60 Порядка проведения инвентаризации).

Инвентаризация денежных средств и финансовых вложений

Инвентаризация кассы воинской части проводится в соответствии с п. п. 56 - 58 Порядка ведения инвентаризации, а также с выполнением требований, изложенных в Порядке ведения кассовых операций в РФ, утвержденном Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40. Комиссия должна проверить сохранность и наличие:
- наличных денег;
- ценных бумаг;
- денежных документов.
Наличие в кассе бланков документов строгой отчетности нужно проверять по их видам и одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:
- правильность оформления ценных бумаг;
- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бюджетного учета);
- своевременность и полнота отражения в бюджетном учете полученного дохода по ценным бумагам.
Ценные бумаги проверяются по каждому эмитенту с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в финансовом органе воинской части (п. п. 54 - 55 Порядка проведения инвентаризации).

Инвентаризация расчетов

При инвентаризации расчетов проверяются обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бюджетного учета воинской части, и состояние дебиторской и кредиторской задолженности.
Инвентаризации подлежат расчеты воинской части с бюджетами РФ, поставщиками, покупателями, подотчетными лицами, депонентами, другими дебиторами и кредиторами.
Проверке подлежат соответствующие счета аналитического учета счетов:
- 1 (2) 205 00 000 "Расчеты с дебиторами по доходам";
- 1 (2) 206 000 00 "Расчеты по выданным авансам";
- 1 (2) 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 1 (2) 209 00 000 "Расчеты по недостачам";
- 1 (2) 210 00 000 "Расчеты с прочими дебиторами";
- 1 (2) 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- 1 (2) 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты";
- 1 (2) 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами".
Инвентаризационная комиссия производит документальную проверку состояния и обоснованности числящихся на счетах сумм, устанавливает причины возникновения задолженности и определяет возможности ее уменьшения или ликвидации.
При проверке задолженности перед личным составом воинской части выявляются суммы кредиторской задолженности по денежному довольствию (заработной плате), подлежащие зачислению на счет депонентов, а также суммы переплат личному составу воинской части с выяснением причин переплаты.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются:
- отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи и целевое назначение);
- правильность расчетов с бюджетами РФ (в том числе своевременность перечисления) и обоснованность сумм, числящихся на счете 0 209 00 000 "Расчеты по недостачам".
Результаты инвентаризации расчетов оформляются инвентаризационной описью, в которой перечисляются наименования дебиторов (кредиторов), проинвентаризованных счетов, указываются суммы дебиторской (кредиторской) задолженности - всего, в том числе подтвержденной дебиторами (кредиторами) и не подтвержденной дебиторами (кредиторами), суммы дебиторской (кредиторской) задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (п. п. 68 - 73 Порядка проведения инвентаризации).

Документальное оформление результатов инвентаризации

В соответствии с Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета" результаты инвентаризации оформляются следующими документами:
- актом инвентаризации ценных бумаг (ф. 0504081);
- актом инвентаризации остатков на счетах денежных средств (ф. 0504082);
- актом инвентаризации задолженности по бюджетным ссудам (кредитам) (ф. 0504083);
- актом инвентаризации (сличительной ведомостью) бланков строгой отчетности и денежных документов (ф. 0504086);
- актом инвентаризации (сличительной ведомостью) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087);
- актом инвентаризации наличных денежных средств (ф. 0504088);
- актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089);
- актом инвентаризации расчетов по доходам (ф. 0504091). Аналогичные указания содержатся в п. 74 Порядка проведения инвентаризации.
В акте о результатах инвентаризации указываются номера и даты актов инвентаризации (сличительных ведомостей), на основании которых он составлен. Основанием для его составления является ведомость расхождения по результатам инвентаризации (ф. 0504092). Акт подписывают члены комиссии и утверждает руководитель учреждения.

Наиболее распространенные ошибки, связанные
с оформлением инвентаризации

В случаях обнаружения недостач и хищений результаты инвентаризации являются законным основанием для обращения в правоохранительные и судебные органы. К их оформлению следует относиться очень внимательно. Ниже в таблице приведены случаи наиболее распространенных ошибок, совершаемых при проведении инвентаризации, а также дана оценка их возможных последствий.

Виды выявляемых ошибок и нарушений 	Последствия нарушений       	
Неверно оформлен приказ руководителя
на проведение инвентаризации: не    
указаны срок проведения, состав     
комиссии, перечень проверяемого     
имущества                           	Нарушен п. 6 Порядка проведения     
инвентаризации, и, как следствие,   
данный приказ не является основанием
для проведения инвентаризации, а    
следовательно, ее результаты могут  
быть признаны недействительными     	
Во время проведения инвентаризации  
отсутствует член комиссии, что      
документально зафиксировано         	Результаты инвентаризации являются  
недействительными (п. 3 Порядка     
проведения инвентаризации)          	
Приходные и расходные документы не  
завизированы председателем          
инвентаризационной комиссии         	Нарушен п. 9 Порядка проведения     
инвентаризации. Выявленные в        
результате инвентаризации нарушения 
могут быть оспорены предъявлением   
документов, оформленных в период ее 
проведения                          	
На каждой странице описи не выведены
итоги (числовые значения прописью,  
количество порядковых номеров и     
сумма материальных ценностей, общий 
итог в натуральных показателях)     	Нарушен п. 14 Порядка проведения    
инвентаризации, а следовательно,    
имеется возможность                 
несанкционированных исправлений     
результатов инвентаризации          	
Отсутствуют подписи материально     
ответственного лица в формах, в     
которых они предусмотрены           	Нарушен п. 15 Порядка проведения    
инвентаризации. Невозможно          
предъявить претензии к материально  
ответственному лицу                 	
Ошибки и исправления не подписаны и 
не заверены членами                 
инвентаризационной комиссии         	Нарушен п. 14 Порядка проведения    
инвентаризации. Исправления являются
недействительными                   	
Инвентаризационные описи содержат   
незаполненные строки после          
утверждения результатов             	Нарушены п. п. 14, 17 Порядка       
проведения инвентаризации. Имеется  
возможность несанкционированных     
исправлений результатов             
инвентаризации                      	
Во время перерывов в работе комиссии
не закрыт доступ посторонним лицам в
помещение, где хранятся             
инвентаризационные описи            		

Отметим, что четкое соблюдение процедуры проведения инвентаризации, правильное оформление документов станут залогом уверенной позиции членов комиссии при возникновении спорных ситуаций.

Отражение результатов инвентаризации в бюджетном учете

Заключительным этапом инвентаризации является сравнение фактических остатков имущества и обязательств, выявленных при проверке, с остатками, зафиксированными на счетах бухгалтерского учета. Если комиссия обнаружила расхождения между фактическими остатками материальных ценностей, выявленными при проверке, и остатками, отраженными на счетах бухгалтерского учета, то должна быть составлена сличительная ведомость.
Выявленные при инвентаризации излишки имущества приходуются по рыночной стоимости, под ней понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия их к бухгалтерскому учету (п. 21 Инструкции N 148н <2>). Рыночная стоимость имущества должна быть подтверждена документально. Подтверждением могут служить прайс-листы торгующих организаций либо данные, представленные независимым оценщиком.
--------------------------------
<2> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Отражение излишков, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости производится следующей бухгалтерской записью (п. п. 21, 26, 60 Инструкции N 148н):
Дебет счетов 1 (2) 101 00 310 "Основные средства", 1 (2) 102 00 320 "Нематериальные активы", 1 (2) 105 00 340 "Материальные запасы"
Кредит счета 1 (2) 401 01 180 "Прочие доходы".
Информация о недостаче и порче имущества отражается на счете 0 209 00 000 "Расчеты по недостачам" (п. 170 Инструкции 148н).
Недостача имущества в пределах норм естественной убыли оформляется бухгалтерской записью (п. 62 Инструкции N 148н):
Дебет счетов 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов", 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит счета 1 (2) 105 00 440 "Уменьшение материальных запасов".
Недостачу сверх этих норм должны возмещать виновные лица. На суммы недостач и хищений, отнесенных на виновных лиц, оформленные в установленном порядке, материалы должны быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в соответствии с законодательством РФ. При этом они обязаны предоставить инвентаризационной комиссии подробные объяснения как о недостаче, так и об излишках.
При определении суммы недостачи или ущерба следует также исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день его обнаружения. При получении решения суда суммы недостач и хищений уточняются в соответствии с исполнительным листом. Недостача за счет виновных лиц отражается проводкой (п. 172 Инструкции N 148н):
Дебет счета 1 (2) 209 00 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам"
Кредит счета 1 (2) 401 01 172 "Доходы от реализации с активами".

Пример 1. Согласно приказу командира воинской части проведена внезапная инвентаризация, в ходе которой выявлена недостача принтера. Принтер был приобретен за счет бюджетных средств. Его первоначальная стоимость составляла 3200 руб. В ходе эксплуатации на принтер была начислена амортизация в сумме 640 руб. Рыночная стоимость принтера на дату выявления недостачи - 3620 руб. Недостача погашена виновным лицом внесением наличных денежных средств в кассу воинской части.
В бухгалтерском учете указанные операции будут отражены проводками:

Содержание операции        	Дебет   	Кредит   	Сумма,  
руб.   	
Выявлена недостача принтера         	1 209 01 560	1 401 01 172	3620   	
Списан принтер:                     				
- на сумму начисленной амортизации  	1 104 04 410	1 101 04 410	640   	
- на сумму остаточной стоимости     	1 401 01 172	1 101 04 410	2560   	
Поступили денежные средства от      
виновного лица в счет погашения     
недостачи принтера                  	1 201 04 510	1 209 01 660	3620   	
Перечислены денежные средства в     
бюджет в счет погашения недостачи   	1 210 02 410	1 201 04 610	3620   	

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки от недостачи имущества и его порчи в целях бухгалтерского учета списываются бухгалтерской записью (п. 172 Инструкции 148н):
Дебет счета 1 (2) 401 01 172 "Доходы от реализации с активами"
Кредит счета 1 (2) 209 00 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам".

Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, что лицо, виновное в хищении принтера, не установлено.
В этом случае операции по недостаче будут отражены следующими записями:

Содержание операции        	Дебет   	Кредит   	Сумма,  
руб.   	
Списана недостача принтера:         				
- на сумму начисленной амортизации  	1 104 04 410	1 101 04 410	640   	
- на сумму остаточной стоимости     	1 401 01 172	1 209 01 660	2560   	

Во время инвентаризации особое значение имеет выявление задолженности, подлежащей списанию. Причинами списания кредиторской и дебиторской задолженности являются:
- получение выписки о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц, которая дает основание считать, что ликвидация юридического лица завершена и юридическое лицо прекратило свое существование (ст. 63 ГК РФ);
- истечение срока исковой давности в три года (ст. 196 ГК РФ) после окончания срока исполнения обязательств.

Внимание! При списании задолженности следует иметь в виду, что существует два вида срока исковой давности: общий (ст. 196 ГК РФ) и специальный (ст. 197 ГК РФ). Общий срок равен трем годам. Для отдельных видов требований могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более продолжительные по сравнению с общим сроком.

Оформить списание кредиторской задолженности нужно следующими записями:
- списание задолженности перед поставщиками и подрядчиками (п. 144 Приложения 1 к Инструкции N 148н):
Дебет счета 1 (2) 302 00 830 "Расчеты по принятым обязательствам"
Кредит счета 1 (2) 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами";
- списание задолженности перед подотчетными лицами:
Дебет счета 1 (2) 208 00 560 "Расчеты с подотчетными лицами"
Кредит счета 1 (2) 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами";
- списание задолженности перед бюджетом (по согласованию с ФНС в соответствии с постановлением Правительства РФ либо местных органов власти):
Дебет счета 1 (2) 303 00 830 "Расчеты по платежам в бюджеты"
Кредит счета 1 (2) 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами";
- списание прочей задолженности:
Дебет счета 1 (2) 304 00 830 "Прочие расчеты с кредиторами"
Кредит счета 1 (2) 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами".
Оформить списание дебиторской задолженности в соответствии с п. 233 Инструкции N 148н нужно следующей записью:
Дебет счета 1 (2) 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами"
Кредит счета 1 (2) 205 00 660 "Расчеты с дебиторами по доходам".
Списание задолженности по истечении срока исковой давности следует производить на основании приказа руководителя учреждения.

Внимание! В течение пяти лет списанная с баланса задолженность дебиторов учитывается на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов" (п. 263 Инструкции N 148н).

Такой учет необходим в случае изменения имущественного положения должников. Суммы, впоследствии полученные в погашение этой задолженности, списываются с данного счета и подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов с указанием фамилии, имени и отчества должника или реквизитов юридических лиц.

Пример 3. Согласно приказу командира воинская часть списала дебиторскую задолженность по оказанным платным услугам организациям в сумме 40 000 руб. вследствие ликвидации последних.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции        	Дебет   	Кредит   	Сумма,  
руб.   	
Списана задолженность организаций-  
дебиторов                           	2 401 01 173	2 205 03 660	40 000  	
Учтена дебиторская задолженность за 
балансом                            	04     		40 000  	
Произведено закрытие счета в конце  
года                                	2 401 03 000	2 401 01 173	40 000  	

С.Валова
Редактор журнала
"Бюджетные учреждения:
ревизии и проверки
финансово-хозяйственной
деятельности"
Подписано в печать
25.05.2009