"Аюдар Пресс", 2009

РЕВИЗИИ И ПРОВЕРКИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ.
ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ БУХГАЛТЕР?

Под общей редакцией Ю.А.Васильева

ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ

Инструкция N 25н - Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.
Инструкция N 148н - Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.
Указания о порядке применения бюджетной классификации - Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н.
Положение о порядке исчисления средней заработной платы - Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Положение о порядке исчисления средней заработной платы - Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Постановление Правительства РФ N 987 - Постановление Правительства РФ от 24.12.2008 N 987 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов".
Порядок ведения кассовых операций - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.
Методические рекомендации по применению КОСГУ - Методические рекомендации по применению классификации операций сектора государственного управления, Приложение к Письму Минфина России от 21.07.2009 N 02-05-10/2931.
Закон о государственных закупках - Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".
Закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Закон о федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов - Федеральный закон от 24.11.2008 N 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов".
Рекомендации N АФ-100/03 - Рекомендации по применению законодательства РФ при осуществлении выплаты вознаграждения за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам общеобразовательных учреждений, доведенные Письмом Минобрнауки России от 25.04.2006 N АФ-100/03.
Федеральный закон N 213-ФЗ - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Федеральный закон N 212-ФЗ - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Федеральный закон N 255-ФЗ - Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

4. ПРОВЕДЕНИЕ ПОСЛЕДУЮЩЕГО КОНТРОЛЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБОЙ
ФИНАНСОВО-БЮДЖЕТНОГО НАДЗОРА

Согласно ст. 268 БК РФ Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор) осуществляет последующий финансовый контроль за использованием средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов РФ, включая предоставляемые из указанных бюджетов субвенции, межбюджетные субсидии, иные субсидии и бюджетные кредиты. Кроме того, в соответствии с данной статьей она наделена правом осуществлять контроль за исполнением органами государственного (муниципального) финансового контроля, созданными органами исполнительной власти (местными администрациями муниципальных образований), законодательства РФ о финансово-бюджетном контроле и надзоре.
Контрольные функции выполняются Росфиннадзором путем проведения ревизий и проверок. Профилактические и контрольные мероприятия, оперативное извещение руководства о выявленных нарушениях, своевременное принятие мер по материалам ревизий и проверок, направленных на обеспечение эффективного использования бюджетных средств, значительно повышают уровень соблюдения бюджетными учреждениями бюджетного законодательства РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

4.1. Порядок выполнения Росфиннадзором контрольных функций

Порядок осуществления Росфиннадзором контрольных мероприятий установлен Административным регламентом, утвержденным Приказом Минфина России от 04.09.2007 N 75н. Перечень территориальных органов Росфиннадзора, выполняющих надзорные функции, приведен в Приложении 4 к данному Приказу.
Планирование деятельности по проведению контрольных мероприятий. В соответствии с п. 7 Административного регламента план деятельности Росфиннадзора формируется согласно действующему законодательству РФ, а также с учетом положений Послания Президента РФ Федеральному Собранию РФ и Бюджетного послания Президента РФ Федеральному Собранию РФ. Исходя из требований п. 4 Указа Президента РФ от 25.07.1996 N 1095 "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации" ревизии и проверки поступления и расходования средств федерального бюджета в учреждениях и организациях, использующих эти средства, должны проводиться не реже одного раза в год. Однако проверять ежегодно одного и того же получателя средств федерального бюджета не представляется возможным вследствие ограниченности ресурсов Росфиннадзора, а также огромного количества самих получателей, поэтому чаще всего ревизии и проверки проводятся раз в два года.
В силу п. 5 Административного регламента проверка финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется по следующим направлениям:
- соответствие деятельности учредительным документам;
- расчеты сметных назначений;
- исполнение смет доходов и расходов;
- использование средств федерального бюджета, в том числе на приобретение товаров, работ, услуг для государственных нужд;
- использование средств федерального бюджета, полученных в виде трансфертов (субвенций и субсидий, включая субвенции и субсидии, выделенные из федерального бюджета организациям любых форм собственности, бюджетных кредитов и инвестиций);
- исполнение бюджетов субъектов РФ в соответствии с заключенными в установленном порядке соглашениями о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению налоговых и неналоговых доходов бюджета субъекта РФ, а также контроль за их исполнением;
- соблюдение требований бюджетного законодательства РФ получателями средств федерального бюджета, межбюджетных трансфертов, бюджетных кредитов, ссуд и инвестиций, предоставляемых из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ;
- использование средств государственных внебюджетных фондов;
- поступление и расходование средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
- обеспечение сохранности материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;
- использование федерального имущества, находящегося в оперативном управлении или хозяйственном ведении, поступление в федеральный бюджет доходов от использования материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;
- ведение бухгалтерского (бюджетного) учета, достоверность бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
Конкретный перечень проверяемых направлений финансово-хозяйственной деятельности организаций зависит от темы ревизии или проверки.
В соответствии с п. 6 Административного регламента контрольные действия проводятся в отношении:
- организаций, получающих средства федерального бюджета, средства государственных внебюджетных фондов;
- организаций, использующих материальные ценности, находящиеся в федеральной собственности;
- организаций - получателей финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций;
- организаций любых форм собственности, получивших от проверяемой организации денежные средства, материальные ценности и документы, в форме сличения записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации.
Таким образом, проверке Росфиннадзором будут подвергнуты все организации, получающие средства из федерального бюджета.
Срок проведения ревизии (проверки) устанавливается исходя из темы ревизии (проверки), объема предстоящих контрольных действий, особенностей финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации и других обстоятельств. Он не может превышать 45 рабочих дней (п. 70 Административного регламента). Аналогичный порядок предусмотрен и для внеплановых ревизий (проверок). Срок проведения ревизии (проверки), установленный при ее назначении, может быть продлен лицом, назначившим ревизию (проверку), на основе мотивированного представления руководителя ревизионной группы, но не более чем на 30 рабочих дней (п. 73 Административного регламента). Решение о продлении срока проведения ревизии (проверки) должно быть доведено до сведения проверяемой организации.
Заметим, что Приказом Минфина России N 75н не предусмотрена обязанность Росфиннадзора и его территориальных органов заранее уведомлять организации и учреждения о проведении у них ревизий и проверок.
Оформление результатов ревизии (проверки). В силу п. 91 Административного регламента по окончании проверки составляется акт, в котором делается заключение об использовании средств федерального бюджета в соответствии со сметными назначениями.

4.2. Встречная проверка: назначение, проведение,
оформление результатов

В соответствии с п. 5.14.2 Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2004 N 278, в целях реализации своих полномочий Росфиннадзор имеет право проводить встречные проверки.
Под встречной проверкой понимается процедура получения доказательств, которая проводится в рамках контрольных мероприятий путем сличения записей, документов и данных организаций любых организационно-правовых форм, получивших от проверяемой организации или передавших ей денежные средства, материальные ценности и документы, с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации. Основанием для проведения встречной проверки является недостаток информации, который был выявлен в ходе ревизии (проверки) в ревизуемой (проверяемой) организации.

4.2.1. Назначение встречной проверки

В соответствии с п. 88 Административного регламента встречная проверка назначается руководителем Росфиннадзора либо его территориального органа по письменному представлению руководителя ревизионной группы.
Необходимо отметить, что проведение территориальными органами Росфиннадзора встречных проверок, за исключением проводимых в соответствии с поручениями, поступившими из центрального аппарата Росфиннадзора, в обязательном порядке согласовывается с центральным аппаратом Росфиннадзора (п. 42 Административного регламента).
Для проведения встречной проверки в организациях, расположенных на территории других субъектов РФ, руководитель Росфиннадзора (территориального органа) или лицо, им уполномоченное, направляет письменный запрос в территориальный орган, расположенный в субъекте РФ, на территории которого необходимо провести встречную проверку. В указанном запросе приводятся следующие сведения: полное наименование организации, подлежащей встречной проверке, юридический адрес, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), а также перечень вопросов, подлежащих изучению в ходе встречной проверки.
Порядок взаимодействия территориальных органов при проведении встречной проверки (порядок направления письменного запроса и материалов встречной проверки) устанавливается руководителем Росфиннадзора (п. 88 Административного регламента).
Срок проведения встречной проверки, численный и персональный состав ревизионной группы устанавливаются исходя из объема предстоящих контрольных действий, особенностей финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации и других обстоятельств. Он, как и срок, установленный для обычных проверок, не может превышать 45 рабочих дней (п. 70 Административного регламента).
Срок проведения встречной проверки, установленный при ее назначении, может быть продлен лицом, назначившим проведение такой проверки, на основе мотивированного представления руководителя ревизионной группы, но не более чем на 30 рабочих дней.
При принятии решения о продлении срока встречной проверки в удостоверении на ее проведение делается соответствующая отметка, которая заверяется подписью руководителя Росфиннадзора (территориального органа) и его печатью. Необходимо отметить, что в случае значительной удаленности проверяемой организации продление срока встречной проверки допускается оформлять приказом руководителя Росфиннадзора (территориального органа) без отметки в удостоверении на проведение встречной проверки. Решение о продлении срока встречной проверки должно быть доведено до сведения проверяемой организации.

4.2.2. Проведение встречной проверки

В ходе встречной проверки руководитель ревизионной группы вправе получать от должностных, материально ответственных и иных лиц проверяемой организации письменные объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе проверки, и заверенные копии документов, необходимых для проведения контрольных действий. В случае отказа от представления указанных объяснений, справок, сведений и копий документов в акте встречной проверки делается соответствующая запись (п. 87 Административного регламента).
Встречная проверка проводится сотрудниками Росфиннадзора методом сверки данных, представленных проверяемой организацией (выписки расчетных операций из журнала операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (или из карточки учета средств и расчетов), копии документов, актов сверок расчетов за проверяемый период), с первичными документами или данными бухгалтерского учета организации, получившей от проверяемой организации или передавшей ей денежные средства, материальные ценности и документы.
При сверке данных бухгалтерского учета устанавливается их достоверность путем непосредственной проверки первичных документов и записей в учетных регистрах бухгалтерского учета.
Достоверность финансово-хозяйственных операций определяется формальной или арифметической проверкой документов.
При формальной проверке устанавливается:
- правильность заполнения всех реквизитов документов;
- наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр;
- подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц.
В необходимых случаях подпись работника в данном документе сопоставляется с его подписью в других документах, а при возникновении сомнений следует получить личное подтверждение работника в форме объяснений по этому факту хозяйственной операции или направить документы в установленном порядке в органы внутренних дел для проведения графологической экспертизы.
При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах, например правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах.
Также при проведении проверки расчетов с другой организацией анализируются:
- соответствие сальдо расчетов на начало и конец года, а также на время проведения проверки остатков;
- соответствие в документах даты выписки документа, наименований, количества, цены и суммы материальных ценностей;
- даты отражения этих документов в учете;
- отражение на счетах учета операций по получению товарно-материальных ценностей (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных первичными документами;
- даты образования дебиторской задолженности по учету в организации, в которой проверяются расчеты;
- наличие требований к организации о возврате дебиторской задолженности;
- наличие случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого контрагента;
- соблюдение условий договора и применение предусмотренных штрафных санкций за несвоевременную поставку товаров и оказание услуг.
В ходе встречной проверки по решению руководителя ревизионной группы могут составляться справки по результатам проведения контрольных действий по отдельным вопросам программы ревизии (проверки). Указанная справка составляется участником ревизионной группы, проводившим контрольное действие, подписывается им, согласовывается с руководителем ревизионной группы, подписывается должностным лицом проверяемой организации, ответственным за соответствующий участок работы проверяемой организации (п. 89 Административного регламента).

4.2.3. Оформление результатов встречной проверки

В соответствии с п. 92 Административного регламента результаты встречной проверки должны быть оформлены актом встречной проверки, который составляется в двух или трех экземплярах, на русском языке, имеет сквозную нумерацию страниц. В нем не допускаются помарки, подчистки и иные неоговоренные исправления.
Показатели, выраженные в иностранной валюте, приводятся в акте ревизии (проверки), акте встречной проверки в этой иностранной валюте и в сумме в рублях, определенной по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Центральным банком РФ, на дату совершения соответствующих операций.
Каждый экземпляр акта встречной проверки подписывается руководителем ревизионной группы и руководителем организации, а также участниками ревизионной группы, если они не оформляли справки.
В соответствии с п. 98 Административного регламента акт встречной проверки состоит из вводной и описательной частей.
Вводная часть акта согласно п. 99 Административного регламента должна содержать следующие сведения:
- тему проверки, в ходе которой проводилась встречная проверка;
- вопрос (вопросы), по которому проводилась встречная проверка;
- дату и место составления акта встречной проверки;
- номер и дату удостоверения на проведение встречной проверки;
- фамилии, инициалы и должности работников, проводивших встречную проверку;
- проверяемый период;
- срок проведения встречной проверки;
- сведения о проверенной организации:
а) полное и краткое наименования, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
б) сведения об имеющихся лицензиях на осуществление соответствующих видов деятельности;
в) фамилии, инициалы и должности лиц, имевших право подписи денежных и расчетных документов в проверяемый период;
г) иные данные, необходимые, по мнению работников, проводивших встречную проверку, для полной характеристики проверенной организации.
Согласно п. 100 Административного регламента описательная часть акта встречной проверки должна содержать описание проведенной работы и выявленных нарушений по каждому вопросу программы встречной проверки.
Кроме основного акта встречной проверки в соответствии с п. 90 Административного регламента при возникновении случая, когда можно предположить, что выявленное в ходе встречной проверки нарушение может быть скрыто либо по нему необходимо принять меры по незамедлительному устранению, составляется промежуточный акт встречной проверки. К нему прилагаются письменные объяснения соответствующих должностных, материально ответственных и иных лиц проверяемой организации.
Промежуточный акт встречной проверки оформляется в порядке, установленном для оформления акта встречной проверки. Факты, изложенные в нем, включаются в акт встречной проверки.
При необходимости руководитель ревизионной группы может установить срок (не более пяти дней) для ознакомления руководителя организации с актом встречной проверки и его подписания (п. 108 Административного регламента).
При наличии у руководителя организации возражений по акту ревизии (проверки), акту встречной проверки он делает об этом отметку перед своей подписью и вместе с подписанным актом представляет руководителю ревизионной группы письменные возражения. Письменные возражения по акту ревизии (проверки), акту встречной проверки приобщаются к материалам ревизии (проверки) (п. 109 Административного регламента).

Подписано в печать
12.10.2009