"Аюдар Пресс", 2009

РЕВИЗИИ И ПРОВЕРКИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ.
ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ БУХГАЛТЕР?

Под общей редакцией Ю.А.Васильева

ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ

Инструкция N 25н - Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.
Инструкция N 148н - Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.
Указания о порядке применения бюджетной классификации - Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н.
Положение о порядке исчисления средней заработной платы - Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Положение о порядке исчисления средней заработной платы - Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Постановление Правительства РФ N 987 - Постановление Правительства РФ от 24.12.2008 N 987 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов".
Порядок ведения кассовых операций - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.
Методические рекомендации по применению КОСГУ - Методические рекомендации по применению классификации операций сектора государственного управления, Приложение к Письму Минфина России от 21.07.2009 N 02-05-10/2931.
Закон о государственных закупках - Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".
Закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Закон о федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов - Федеральный закон от 24.11.2008 N 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов".
Рекомендации N АФ-100/03 - Рекомендации по применению законодательства РФ при осуществлении выплаты вознаграждения за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам общеобразовательных учреждений, доведенные Письмом Минобрнауки России от 25.04.2006 N АФ-100/03.
Федеральный закон N 213-ФЗ - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Федеральный закон N 212-ФЗ - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Федеральный закон N 255-ФЗ - Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

4.3. Взаимодействие Росфиннадзора
с правоохранительными органами

Приоритетным направлением в деятельности Росфиннадзора во взаимодействии с правоохранительными органами является контроль за целевым и рациональным использованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств (п. 2 Приказа Минфина России, МВД России, ФСБ России от 07.12.1999 N 89н/1033/717 "Об утверждении Положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов РФ с Генеральной прокуратурой РФ, Министерством внутренних дел РФ, Федеральной службой безопасности РФ при назначении и проведении ревизий (проверок)" (далее - Положение N 89н/1033/717)).
По мотивированным обращениям руководителей правоохранительных органов федерального уровня и руководителей правоохранительных органов субъектов РФ Росфиннадзор и его территориальные органы обязаны проводить контрольные мероприятия в отношении получателей средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, а также выделять своих специалистов для участия в контрольных мероприятиях, проводимых органами прокуратуры, по вопросам, отнесенным к компетенции Росфиннадзора. Кроме того, согласно п. 2 Указа Президента РФ от 03.03.1998 N 224 "Об обеспечении взаимодействия государственных органов в борьбе с правонарушениями в сфере экономики" Росфиннадзор и его территориальные органы обязаны информировать органы прокуратуры РФ о выявленных в ходе проведения контрольных мероприятий правонарушениях в сфере экономики.
Необходимо отметить, что ревизии (проверки) финансово-хозяйственной деятельности проводятся Росфиннадзором исключительно по мотивированным обращениям руководителей правоохранительных органов федерального уровня и руководителей правоохранительных органов субъектов РФ.

4.3.1. Общая организация взаимодействия

Согласно п. 8 Положения N 89н/1033/717 в постановлении (требовании) правоохранительных органов о назначении ревизии (проверки) излагаются признаки финансовых нарушений, определяется ревизуемый период и место проведения ревизии (проверки), указывается задание - перечень конкретных и входящих в компетенцию Росфиннадзора вопросов ревизии (проверки).
Росфиннадзор или его территориальные органы в течение 10 дней со дня получения мотивированного обращения правоохранительного органа обязаны подготовить и направить инициатору (в правоохранительные органы) проведения ревизии (проверки) письмо, в котором сообщается о возможности ее проведения и дате начала предварительного изучения документов, подлежащих ревизии (проверке) (п. 10 Положения N 89н/1033/717).
Контрольно-ревизионные органы Росфиннадзора рассматривают требования правоохранительных органов и проводят ревизии (проверки) по этим обращениям в порядке очередности их поступления.
При возникновении у правоохранительного органа необходимости проведения внеочередной ревизии (проверки) контрольно-ревизионный орган совместно с правоохранительным органом, по заданию которого уже проводится ревизия (проверка), решают вопрос о приоритетности ее проведения, что оформляется совместным решением (п. 11 Положения N 89н/1033/717).

4.3.2. Организация предварительного изучения документов
и подготовки к проведению ревизии (проверки)

При подготовке к ревизии (проверке) Росфиннадзор проводит комплекс подготовительных мероприятий (подбор и изучение законодательных и иных нормативных документов) по вопросам, поставленным в мотивированном обращении правоохранительного органа, в том числе предварительное изучение документов ревизуемой организации. Под предварительным изучением первичных бухгалтерских документов ревизуемой (проверяемой) организации понимается проверка изъятых правоохранительными органами или имеющихся в организации документов с целью решения вопроса о достаточности и документальной возможности проведения намечаемой ревизии (проверки).
При проведении ревизии (проверки) в помещении правоохранительного органа по изъятым им документам специалистам Росфиннадзора предоставляется отдельное рабочее помещение с необходимым техническим обеспечением, также они дают пояснения по вопросам, относящимся к проведению ревизии (проверки), принимают меры по получению, в случае необходимости, дополнительных материалов.
В соответствии с п. 12 Положения N 89н/1033/717 требования специалистов Росфиннадзора, связанные с выполнением ими служебных обязанностей, являются обязательными для должностных лиц ревизуемой организации.
Согласно п. п. 13 - 14 Положения N 89н/1033/717 в процессе предварительного изучения документов и подготовки программы проведения ревизии (проверки) Росфиннадзор определяет наличие и комплектность представленных материалов ревизуемой организации (документов бухгалтерского учета и отчетности, учредительных, регистрационных, плановых и других документов). При этом к ревизии (проверке) принимаются подлинные документы, соответствующие нормам и стандартам, установленным законодательством РФ.
В случае неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета в ревизуемой организации или отсутствия необходимых документов Росфиннадзор вправе принять и направить в правоохранительный орган материалы для принятия мер к должностным лицам, ответственным за ведение бухгалтерского учета, а также мотивированное решение о приостановлении проведения ревизии (проверки) до полного восстановления бухгалтерского учета.
По итогам предварительного изучения документов и в рамках постановления (требования) о проведении ревизии (проверки) Росфиннадзор составляет программу проведения ревизии (проверки), которая согласовывается с лицом, вынесшим постановление (требование) о ее назначении, и утверждается руководителем Росфиннадзора (его территориального органа). Кроме того, инициатору ревизии (проверки) направляется письмо о сроках проведения контрольного мероприятия (п. 15 Положения N 89н/1033/717).
При согласовании указанной программы уточняются вопросы, относящиеся к компетенции Росфиннадзора, круг должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации, присутствие которых необходимо в ходе ревизии (проверки), а также специалистов (экспертов) других ведомств и организаций, привлечение которых необходимо для проведения проверок и экспертиз, дачи заключений по вопросам, не входящим в компетенцию Росфиннадзора.
Правоохранительный орган, назначивший ревизию (проверку), привлекает этих специалистов и получает материалы их проверок с последующей передачей проверяющему (руководителю ревизионной группы) (п. 16 Положения N 89н/1033/717).
На основании решения о назначении ревизии (проверки) оформляется удостоверение на ее проведение. В нем указывается: наименование органа, назначившего ревизию (проверку), наименование проверяемой организации, проверяемый период, тема и основание проведения ревизии (проверки), персональный состав ревизионной группы, срок проведения ревизии (проверки). Данное удостоверение подписывается лицом, назначившим ревизию (проверку), и заверяется печатью Росфиннадзора (его территориального органа).

4.3.3. Проведение ревизии (проверки)

Согласно п. 17 Положения N 89н/1033/717 при проведении ревизии (проверки) правоохранительный орган обеспечивает поиск адресов местонахождения ревизуемой организации по запросам Росфиннадзора, присутствие должностных, материально ответственных лиц либо лиц, выполняющих управленческие функции ревизуемой организации, работающих как во время проведения ревизии (проверки), так и в другие периоды, и получение объяснений от них.
Росфиннадзор при необходимости и по согласованию с правоохранительным органом в рамках своей компетенции проводит встречные проверки на предприятиях и в организациях, осуществляющих взаимные расчеты с ревизуемой организацией. В случае если такие проверки выходят за рамки постановлений (требований) правоохранительного органа, он выносит новое постановление (направляет требование). Правоохранительный орган оказывает содействие в организации таких проверок, предоставляет необходимую информацию о местонахождении предприятий и организаций, организует взаимодействие специалистов Росфиннадзора в месте их проведения, при необходимости и наличии возможностей обеспечивает транспортом. Правоохранительный орган оказывает содействие в получении объяснений от должностных и материально ответственных лиц.
Исходя из темы и программы ревизии (проверки), руководитель ревизионной группы определяет объем и состав контрольных действий по каждому вопросу программы ревизии (проверки), а также методы, формы и способы проведения таких контрольных действий. Контрольные действия могут проводиться сплошным или выборочным способом.
Решение об использовании сплошного или выборочного способа проведения контрольных действий по каждому вопросу программы ревизии (проверки) принимает руководитель ревизионной группы, исключение составляют контрольные действия в отношении операций с денежными средствами и ценными бумагами, а также расчетных операций, которые всегда проводятся сплошным способом.
Руководитель ревизионной группы распределяет вопросы программы ревизии (проверки) между участниками ревизионной группы.
При проведении ревизии (проверки) или предварительном изучении документов специалисты Росфиннадзора сохраняют оперативное подчинение руководству Росфиннадзора и исполняют контрольные действия в рамках программы проведения ревизии (проверки) на самостоятельной плановой и методологической основе.
При наличии оснований правоохранительный орган вправе обратиться в Росфиннадзор с просьбой о замене ревизоров, участвующих в проверке. Руководитель Росфиннадзора сообщает о принятом решении не позднее 10 дней с момента поступления такой просьбы. Он не вправе без согласования с правоохранительным органом отстранять проверяющего или использовать его на других проверках, а также давать проверяющему в период проверки указания, которые выходят за рамки ревизии (проверки) или сужают их (п. 19 Положения N 89н/1033/717).
При необеспечении правоохранительным органом условий, указанных в п. п. 12, 17 Положения N 89н/1033/717, руководство Росфиннадзора вправе принять доводимое до правоохранительного органа решение о приостановлении проведения ревизии (проверки) как в целом, так и относительно отдельных ее вопросов, до устранения препятствий.
Правоохранительный орган - инициатор ревизии (проверки) обязан оказывать содействие специалистам Росфиннадзора в техническом оформлении акта ревизии (проверки), а также в его подписании, обеспечивая присутствие должностных, материально ответственных и других лиц, выполняющих управленческие функции в ревизуемой организации.
В случае отказа должностных лиц от подписания акта ревизии (проверки) составляется дополнительный акт по данному вопросу за подписью специалистов Росфиннадзора и присутствующих при этом должностных и других лиц.
Акт ревизии (проверки) с приложениями в пятидневный срок после его представления руководству Росфиннадзора направляется по описи правоохранительному органу, по поручению которого проводилась ревизия (проверка).
В тех случаях, когда правоохранительный орган не обеспечил присутствие руководства ревизуемой организации для ознакомления с актом ревизии (проверки) и его подписания, акт подписывается специалистами Росфиннадзора и с приложениями по описи направляется правоохранительному органу, по постановлению (поручению) которого проводилась ревизия (проверка).

4.3.4. Информирование правоохранительных органов
о выявленных фактах правонарушений в сфере экономики

Как уже говорилось выше, Росфиннадзор, а также его территориальные органы в незамедлительном порядке обязаны информировать соответствующие органы прокуратуры РФ о выявленных в ходе ревизий (проверок) финансово-хозяйственной деятельности правонарушениях в сфере экономики. Таким образом, при выявлении в ходе ревизий (проверок) нарушений, содержащих признаки состава преступления в сфере экономики, Росфиннадзор, а также его территориальные органы должны принять меры по информированию об указанных фактах органов прокуратуры РФ, которые, в свою очередь, осуществляют следственные действия и направляют дела в суды.
Необходимо отметить, что преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное УК РФ под угрозой наказания. Не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК РФ, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности (ст. 14 УК РФ). Преступлениям в сфере экономики посвящен разд. 8 УК РФ. К ним, в частности, относится нецелевое использование бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов (ст. ст. 285.1, 285.2 УК РФ), совершенное в крупном (превышающем 1 500 000 руб.) и особо крупном (превышающем 7 000 000 руб.) размерах.
Акты ревизий (проверок), проводимых в соответствии с планом контрольной деятельности Росфиннадзора, в ходе которых выявлены факты правонарушений в сфере экономики, передаются в правоохранительный орган в 10-дневный срок после завершения их оформления (п. 31 Положения N 89н/1033/717).
В соответствии с п. 32 Положения N 89н/1033/717 передаваемые материалы должны содержать:
- письменное сообщение за подписью руководителя (заместителя руководителя) Росфиннадзора или его территориального органа, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений законодательства РФ;
- подлинник акта ревизии (проверки), оформленного и подписанного надлежащим образом, другие ревизионные материалы (приложения к акту), подтверждающие выявленные нарушения;
- объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии (проверки);
- письменные заключения проверяющих (при наличии возражений по акту).
В соответствии со ст. 144 УПК РФ правоохранительные органы при получении материалов по результатам ревизий обязаны их проверить и принять по ним решение, предусмотренное ст. 145 УПК РФ, в срок не позднее трех суток со дня получения указанных материалов, а также проинформировать Росфиннадзор о принятых мерах.

Подписано в печать
12.10.2009