"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2009, N 9

РАСХОДЫ НА УСЛУГИ СВЯЗИ. АНАЛИЗИРУЕМ ОШИБКИ И ВЫЯВЛЯЕМЫЕ
НАРУШЕНИЯ

Услуги связи потребляет каждое бюджетное учреждение, поскольку в век высоких технологий без использования средств связи нормально функционировать организация не может. Актуальность проведения проверок правильности оплаты, а также отражения в бюджетном учете и отчетности полученных услуг связи заключается в том, чтобы предупредить и/или выявить неэффективное и нецелевое использование бюджетных средств. В данной статье рассмотрены основные ошибки и нарушения, допускаемые бюджетными учреждениями при расчетах за услуги связи.

К расходам по оплате услуг связи, производимым бюджетными учреждениями, в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ <1> относятся:
- оплата услуг почтовой, фельдъегерской и специальной связи;
- оплата услуг по пересылке почтовых отправлений, в том числе по почтовой пересылке пенсий и пособий;
- оплата почтовых сборов при получении услуг почтовой, фельдъегерской и специальной связи;
- оплата расходов на приобретение почтовых марок, маркированных конвертов и маркированных почтовых уведомлений;
- абонентская плата за пользование почтовыми абонентскими ящиками;
- оплата услуг телефонной, телеграфной, факсимильной, сотовой, пейджинговой связи, радиосвязи и других видов связи (абонентская и повременная оплата), в том числе плата за предоставление доступа и использование линий связи, телефонных, телеграфных и иных каналов связи (передачи данных (информации));
- плата за пользование глобальной сетью Интернет, радиоточкой;
- плата за регистрацию сокращенного телеграфного адреса;
- другие аналогичные расходы.
--------------------------------
<1> Утверждены Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н.

Отметим, что под другими аналогичными расходами понимаются любые расходы, связанные с предоставлением и оплатой услуг связи. Например, в Методических рекомендациях по применению классификации операций сектора государственного управления <2> к другим аналогичным расходам, производимым по подстатье 221 "Услуги связи", относятся выплаты по договорам, в рамках которых оказываются услуги по приему, обработке, перевозке и доставке корреспонденции (пакетов) и посылок, если организация-исполнитель осуществляет свою деятельность по указанным договорам на основании лицензии, оформленной в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Федеральный закон N 126-ФЗ), а также расходы арендатора по возмещению арендодателю стоимости услуг связи в случае, если расходы на услуги связи производятся на основании отдельных договоров, и др.
--------------------------------
<2> Письмо Минфина России от 21.07.2009 N 02-05-10/2931.

Услуги связи оплачиваются по подстатье 221 "Услуги связи" классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ).

Проверка планирования расходов на услуги связи в сметах
доходов и расходов

При проверке расходов на услуги связи ревизор проверяет бюджетные сметы и сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности, а также расчеты к ним.
В соответствии со ст. 158 БК РФ, п. 2 Приказа Минфина России от 20.11.2007 N 112н "Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений" главный распорядитель (распорядитель) бюджетных средств определяет порядок составления и ведения смет подведомственных учреждений, а также разрабатывает требования (указания, разъяснения) по составлению смет как по бюджетным средствам, так и по средствам, получаемым от иной приносящей доход деятельности.
Как правило, главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств определяется перечень расходов (в том числе расшифровка иных расходов, включенных в данную статью), которые могут быть произведены по тем или иным статьям/подстатьям расходов КОСГУ. Вследствие этого при проверке изучаются документы вышестоящей организации, проверяются расшифровки (расчеты) к сметам, в частности по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ, в которых должен быть определен перечень расходов на услуги связи, предусмотренный для проверяемого учреждения.
Кроме того, расчеты к смете проверяются на предмет правильности произведенных расчетов исходя из действующих тарифов, наименования расхода, планового количества и др. с целью выявления реальной потребности учреждения в денежных средствах на услуги связи.

Заключение договоров, государственных (муниципальных)
контрактов на оказание услуг связи

В ходе проверки правильности расходования средств на услуги связи изучаются договоры и/или государственные (муниципальные) контракты (далее - контракты) на оказание услуг связи. Оплата услуг связи не может быть произведена без основания - договора и/или контракта.
В ходе проверки ревизоры обращают внимание на правильность заключения договоров и/или контрактов в соответствии с нормами Гражданского кодекса при условии соблюдения требований Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Федеральный закон N 94-ФЗ).
Особое внимание ревизор уделяет положениям контракта и конкурсной, аукционной документации в части изменения установленной цены. При проверке контрактов может быть выявлено нарушение п. 4.2 ст. 9 Федерального закона N 94-ФЗ, а именно: увеличение цены услуги связи, определенной в контракте (конкурсной, аукционной документации) как твердая, неизменная в ходе исполнения контракта.
Кроме того, при проверке правильности размещения заказа на оказание услуг связи федеральный орган исполнительной власти, в ведении которого находятся сети связи специального назначения, предназначенные для нужд обороны страны, безопасности государства и обеспечения правопорядка, и который выступает государственным заказчиком, обращает внимание на положения п. 7.1 ст. 9 Федерального закона N 94-ФЗ, а именно на то, что в данном случае начальная (максимальная) цена контракта, а также цена контракта в случае размещения заказа указанным органом у единственного исполнителя должны определяться в порядке, установленном Правительством РФ, исходя из необходимости компенсации экономически обоснованных затрат, связанных с оказанием услуг связи, и возмещения обоснованной нормы прибыли (рентабельности) от капитала, используемого при оказании таких услуг.
При проверке учитывается, что с организациями, оказывающими услуги связи, заключаются договоры или контракты по итогам размещения заказа разными способами в соответствии с требованиями Федерального закона N 94-ФЗ (ст. 10):
1) путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме;
2) без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), на товарных биржах).
В Письме Минэкономразвития России от 26.12.2006 N Д04-4764 даны разъяснения по поводу применения Федерального закона N 94-ФЗ в части возможности размещения заказа на оказание услуг связи у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика).
Напомним, что согласно п. 2 ст. 55 Федерального закона N 94-ФЗ размещение заказа у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) осуществляется заказчиком в случае, если поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг относятся к сфере деятельности субъектов естественных монополий в соответствии с Федеральным законом от 17.08.1995 N 147-ФЗ "О естественных монополиях". Статьей 4 данного Закона определено, что к сфере деятельности субъектов естественных монополий относятся только услуги общедоступной электросвязи и общедоступной почтовой связи.
Таким образом, по мнению Минэкономразвития, заказы на оказание иных услуг связи, в том числе междугородней и международной телефонной связи, следует размещать путем проведения торгов. Добавим: за исключением случаев, когда оказание услуг для государственных или муниципальных нужд осуществляется на сумму, не превышающую установленного Центральным банком РФ предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке (пп. 14 п. 2 ст. 55 Федерального закона N 94-ФЗ) (на данный момент - 100 000 руб.).
Кроме того, ст. 51 Федерального закона N 126-ФЗ определено, что оказание услуг связи для государственных или муниципальных нужд осуществляется на основе договора возмездного оказания услуг связи, заключаемого в форме контракта в порядке, установленном гражданским законодательством и законодательством РФ о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд, в объеме, соответствующем объему финансирования предусмотренных соответствующими бюджетами расходов на оплату услуг связи.
Проверкой может быть выявлено нарушение п. 4 ст. 10 Федерального закона N 94-ФЗ, а именно: размещение путем проведения конкурса (или посредством запроса котировок, или у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), или на товарных биржах), а не аукциона заказа на услуги связи, включенные в Перечень товаров (работ, услуг), размещение заказов на поставки (выполнение, оказание) которых осуществляется путем проведения аукциона, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 27.02.2008 N 236-р. В данный Перечень входят услуги связи, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность национальной почты. Деятельность почтовой связи, курьерская деятельность и деятельность электрической связи в названный Перечень не включены.
Напомним, что в соответствии с п. 5 ст. 10 Федерального закона N 94-ФЗ нарушение предусмотренных данным Законом положений о размещении заказа может являться основанием для признания судом, арбитражным судом размещения заказа недействительным по иску заинтересованного лица или по иску уполномоченных на осуществление контроля в сфере размещения заказов федерального органа исполнительной власти, органа исполнительной власти субъекта РФ или органа местного самоуправления.
При проверке правильности заключения договоров или контрактов, а также оплаты услуг связи ревизоры обращают внимание на осуществление авансирования услуг и наличие условия об авансировании в договоре или контракте.
Так, в соответствии с п. 6 Постановления Правительства РФ от 14.11.2007 N 778 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (в 2008 г.) и п. 6 Постановления Правительства РФ от 24.12.2008 N 987 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" (в 2009 г.) получатели средств федерального бюджета при заключении договоров (контрактов) о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг, включая договоры, подлежащие оплате за счет средств, полученных от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности, вправе (были) предусматривать авансовые платежи в размере до 100% суммы договора (контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, по договорам (контрактам) об оказании услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении.
Аванс в размере 100% (и менее) допускается только в случае, если авансирование (с указанием размера аванса) предусмотрено в договоре или контракте!
Необходимо отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 29 Федерального закона N 126-ФЗ деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по возмездному оказанию услуг связи осуществляется только на основании лицензии на осуществление деятельности в области оказания услуг связи (далее - лицензия). Перечень наименований услуг связи, вносимых в лицензии, и соответствующие Перечни лицензионных условий устанавливаются Правительством РФ и ежегодно уточняются.
В 2008 - 2009 гг. лицензируемыми услугами связи в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 18.02.2005 N 87 "Об утверждении Перечня наименований услуг связи, вносимых в лицензии, и Перечней лицензионных условий" являются:
1. Услуги местной телефонной связи, за исключением услуг местной телефонной связи с использованием таксофонов и средств коллективного доступа.
2. Услуги междугородной и международной телефонной связи.
3. Услуги телефонной связи в выделенной сети связи.
4. Услуги внутризоновой телефонной связи.
5. Услуги местной телефонной связи с использованием таксофонов.
6. Услуги местной телефонной связи с использованием средств коллективного доступа.
7. Услуги телеграфной связи.
8. Услуги связи персонального радиовызова.
9. Услуги подвижной радиосвязи в сети связи общего пользования.
10. Услуги подвижной радиосвязи в выделенной сети связи.
11. Услуги подвижной радиотелефонной связи.
12. Услуги подвижной спутниковой радиосвязи.
13. Услуги связи по предоставлению каналов связи.
14. Услуги связи по передаче данных, за исключением услуг связи по передаче данных для целей передачи голосовой информации.
15. Услуги связи по передаче данных для целей передачи голосовой информации.
16. Телематические услуги связи.
17. Услуги связи для целей кабельного вещания.
18. Услуги связи для целей эфирного вещания.
19. Услуги связи для целей проводного радиовещания.
20. Услуги почтовой связи.
Таким образом, проверяя положения заключенных договоров, а в случае заключения контрактов - еще и конкурсную, аукционную, котировочную документацию, необходимо удостовериться в наличии лицензии на осуществление деятельности в области оказания услуг связи у организации, предоставляющей услуги связи проверяемому бюджетному учреждению.

Проверка оплаты услуг связи и почтовых сборов
при их получении

Услугами почтовой связи (отправка писем, бандеролей, посылок и др.) пользуются практически все бюджетные учреждения.
Фельдъегерская связь используется в основном учреждениями и органами исполнительной власти, осуществляющими пересылку корреспонденции через органы федеральной фельдъегерской связи по специальным каналам связи.
Согласно положениям Федерального закона от 17.12.1994 N 67-ФЗ "О федеральной фельдъегерской связи" с помощью федеральной фельдъегерской связи осуществляется доставка в административные центры субъектов РФ и обратно, столицы государств - участников Соглашения о Межправительственной фельдъегерской связи отправлений особой важности, совершенно секретных, секретных и иных служебных отправлений (далее - корреспонденция):
- Президента РФ, органов законодательной, исполнительной и судебной власти РФ;
- органов законодательной (представительной), исполнительной и судебной власти субъектов РФ и в отдельных случаях, предусмотренных решениями Правительства РФ, органов местного самоуправления;
- членов Совета Федерации, депутатов Государственной Думы, депутатов законодательных (представительных) органов субъектов РФ;
- органов военного управления, в том числе министра обороны РФ, Генерального штаба Вооруженных Сил РФ, главных штабов видов Вооруженных Сил РФ, штабов родов войск, военных округов, флотов, оперативно-территориальных объединений внутренних войск МВД, территориальных органов ФСБ;
- администраций промышленных и военных объектов, имеющих особо важное государственное значение, по решениям Правительства РФ и др.
Размещение заказа на услуги фельдъегерской связи, как правило, производится в соответствии со ст. 55.1 Федерального закона N 94-ФЗ.
Специальной связью пользуются в основном организации и учреждения Минобороны, ФСБ, МЧС, ФТС и др. для нужд обороны страны, безопасности государства и обеспечения правопорядка.
При проверке устанавливается прежде всего соответствие объема поставленных услуг специальной связи по данным проверяемого учреждения и данным, отраженным в акте оказанных услуг.
Связь специального назначения предназначена исключительно для нужд государственного управления, обороны страны, безопасности государства и обеспечения правопорядка.
Учреждения и органы, осуществляющие оперативно-разыскную деятельность, могут воспользоваться услугами связи в рамках мероприятий, включенных в перечень оперативно-разыскных мероприятий согласно ст. 6 Федерального закона от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности", а именно: прослушивание телефонных переговоров, контроль почтовых отправлений, телеграфных и иных сообщений, а также снятие информации с технических каналов связи. Отметим, что осуществление указанных мероприятий допускается только на основании судебного решения. Кроме того, необходимо наличие информации о правонарушителях или признаках противоправного деяния, в раскрытии которого обязательно предварительное следствие.
В рамках проверки услуг почтовой, фельдъегерской и специальной связи проверяется своевременность и полнота выполнения требований заключенных договоров или контрактов, в том числе соблюдение сроков оказания услуг почтовой, фельдъегерской и специальной связи, осуществление всех видов работ, предусмотренных договором или контрактом.

Проверка оплаты услуг по пересылке почтовых отправлений

В 2009 г. расходы по оплате услуг по пересылке почтовых отправлений относятся на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ.
Однако при проверке оплаты расходов по пересылке почтовых отправлений, осуществленных в 2008 г., следует руководствоваться разъяснениями Минфина, данными в Письме от 15.07.2008 N 02-14-10/2042. Так, расходы по пересылке почтовой корреспонденции с использованием франкировальной машины должны были относиться на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ, а расходы на оплату услуг по вводу информации об авансовых платежах в регистр (счетчик) франкировальной машины - на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Пример 1. Проверкой отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, проведенной за период с 01.07.2008 по 01.07.2009, установлено следующее.
В июле 2008 г. учреждением заключен договор на оказание почтовых услуг, в том числе услуг по пересылке почтовых отправлений с использованием франкировальной машины, на срок до 31.12.2008.
В декабре 2008 г. учреждению выставлен счет-фактура и акт оказанных услуг по пересылке почтовых отправлений с использованием франкировальной машины за ноябрь 2008 г. на общую сумму 5600 руб. Оплата произведена в полном объеме по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ.
Однако в ходе проверки установлено, что в акте оказанных услуг сумма 5600 руб. включает стоимость услуг по пересылке почтовых отправлений с использованием франкировальной машины в размере 4900 руб. и стоимость услуг по вводу информации об авансовых платежах в регистр (счетчик) франкировальной машины в размере 700 руб.
В бюджетном учете учреждения сделаны следующие записи:

Содержание операции        	Дебет   	Кредит   	Сумма,  
руб.   	
Начислены расходы на услуги         
по пересылке почтовых отправлений   
с использованием франкировальной    
машины                              	1 401 01 221	1 302 04 730	5600   	
Оплачены услуги по пересылке        
почтовых отправлений                	1 302 04 830	1 304 05 221	5600   	

Учреждение должно было сделать следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции        	Дебет   	Кредит   	Сумма,  
руб.   	
Начислены расходы на услуги         
по пересылке почтовых отправлений   
с использованием франкировальной    
машины                              	1 401 01 221	1 302 04 730	4900   	
Оплачены услуги по пересылке        
почтовых отправлений                	1 302 04 830	1 304 05 221	4900   	
Начислены расходы на услуги по вводу
информации об авансовых платежах    
в регистр (счетчик) франкировальной 
машины                              	1 401 01 226	1 302 09 730	700   	
Оплачены услуги по вводу информации 
об авансовых платежах в регистр     
(счетчик) франкировальной машины    	1 302 09 830	1 304 05 226	700   	

Таким образом, в нарушение Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденных Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н (действовавших в 2008 г.), в декабре 2008 г. учреждением произведены расходы по оплате услуг по вводу информации об авансовых платежах в регистр (счетчик) франкировальной машины на сумму 700 руб. по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ (следовало - по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ), что в соответствии со ст. 289 БК РФ является нецелевым использованием бюджетных средств.

Проверка оплаты расходов на приобретение почтовых марок,
маркированных конвертов и почтовых уведомлений

При проверке расходов, осуществленных в 2009 г., следует обратить внимание на то, что в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ кроме расходов на приобретение марок и маркированных конвертов на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ относятся расходы на приобретение маркированных почтовых уведомлений.
Однако в ходе проверки может быть выявлено нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в осуществлении бюджетным учреждением расходов на приобретение в почтовых отделениях бланков почтовых уведомлений по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ. На бланке почтового уведомления нет государственного знака почтовой оплаты, поскольку он проставляется только при отправке конкретного отправления. Вследствие этого приобретение (изготовление) бланков почтового уведомления нельзя отнести к приобретению услуг связи. В данном случае расходы следует производить по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Пример 2. Проверкой финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, проведенной за период с 01.01.2009 по 01.09.2009, установлено следующее.
В июне 2009 г. учреждением приобретены в почтовом отделении бланки почтовых уведомлений на общую сумму 15 450 руб. Оплата произведена в полном объеме по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ.
В бюджетном учете учреждения сделаны следующие записи:

Содержание операции        	Дебет   	Кредит   	Сумма,  
руб.   	
Начислены расходы по приобретению   
бланков почтовых уведомлений        	1 401 01 221	1 302 04 730	15 450  	
Оплачены расходы по приобретению    
бланков почтовых уведомлений        	1 302 04 830	1 304 05 221	15 450  	

В нарушение Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ в июне 2009 г. учреждением произведена оплата приобретения бланков почтовых уведомлений на сумму 15 450 руб. по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ, а следовало - по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
Таким образом, учреждение должно было сделать следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции        	Дебет   	Кредит   	Сумма,  
руб.   	
Приобретены бланки почтовых         
уведомлений                         	1 105 06 340	1 302 22 730	15 450  	
Оплачены расходы по приобретению    
бланков почтовых уведомлений        	1 302 22 830	1 304 05 340	15 450  	

В соответствии со ст. 289 БК РФ оплата приобретения бланков почтовых уведомлений на сумму 15 450 руб. является нецелевым использованием бюджетных средств.
Однако при проверке расходов на услуги связи, произведенных в 2008 г., следует учитывать, что согласно Письму Федерального казначейства от 12.09.2008 N 42-7.1-15/2.2-418 расходы на приобретение бланков почтовых уведомлений относились на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ.

Проверка платы за пользование почтовыми абонентскими
ящиками

При проверке абонентской платы за пользование абонентскими ящиками ревизор устанавливает наличие заключенного договора или контракта на предоставление права пользования почтовыми абонентскими ящиками, а также сроки исполнения условий договора или контракта. В данном случае проверяются акты оказанных услуг, счета-фактуры на предмет соответствия указанной в первичных документах суммы абонентской платы стоимости по договору (контракту), а также соответствия сроков по договору (контракту) срокам выполнения обязательств, указанным в первичных документах. Можно проверить и наличие абонентского ящика, то есть реальность пользования им.

Проверка оплаты услуг телефонной, телеграфной,
факсимильной, сотовой, пейджинговой связи, радиосвязи,
других видов связи и сети Интернет

При проверке правильности оплаты расходов, связанных с предоставлением услуг телефонной связи, необходимо учитывать, что расходы по оплате договора на оказание услуг связи, в том числе услуг по предоставлению доступа к телефонной сети, должны быть произведены по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ.

Внимание! Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ оплата расходов по установке телефона, производимых в соответствии с договором (контрактом), осуществляется по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

При проверке подключения к сети Интернет ревизор в обязательном порядке анализирует динамику сумм платежей за пользование ею. Особое внимание обращается на большие суммы или на большие колебания сумм за пользование сетью Интернет в проверяемом периоде. В данном случае рекомендуется запросить распечатку с расшифровкой, по которой можно проверить использование доступа и выявить использование сети Интернет в личных целях.
При наличии в проверяемом учреждении системы электронного документооборота с различными организациями устанавливается правильность оплаты услуг специализированного оператора связи по обмену электронными документами в системах электронного документооборота. Прежде всего, оплата расходов производится только при наличии договора на оказание услуг по обмену электронными документами, заключенного в соответствии с требованиями разд. IV ГК РФ. Расходы на оплату услуг специализированного оператора связи в 2009 г., так же как и в 2008 г. (Письмо Федерального казначейства от 25.04.2008 N 42-2.2-04/12), следует относить на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ.
В ходе проверки услуг связи могут быть выявлены также факты осуществления расходов, не подтвержденных документально, то есть оплата по договору или счету без составления акта оказанных услуг связи, а также услуги связи, излишне оплаченные, как правило, вследствие завышения установленных законодательством или договором (контрактом) тарифов.

Проверка правильности применения тарифов на услуги связи

В ходе проверки оплаты услуг связи изучаются акты оказанных услуг и счета-фактуры, подтверждающие факт оказания услуг и содержащие расчет стоимости данных услуг. При этом обращается внимание на тарифы, применяемые организациями, оказывающими услуги связи.
Согласно ст. 28 Федерального закона N 126-ФЗ тарифы на услуги связи устанавливаются оператором связи самостоятельно, если иное не предусмотрено данным Законом и законодательством РФ о естественных монополиях. В частности, тарифы на услуги общедоступной электросвязи и общедоступной почтовой связи подлежат государственному регулированию в соответствии с законодательством РФ о естественных монополиях.
На момент написания статьи действует Перечень услуг общедоступной электросвязи и общедоступной почтовой связи, государственное регулирование тарифов на которые на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляет Федеральная служба по тарифам, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.10.2005 N 637 (далее - Перечень N 637). Итак, к регулируемым услугам связи относятся:
- пересылка внутренней письменной корреспонденции (почтовых карточек, писем, бандеролей);
- передача внутренней телеграммы;
- предоставление междугородного телефонного соединения абоненту (пользователю) сети фиксированной телефонной связи для передачи голосовой информации, факсимильных сообщений и данных;
- распространение общероссийских телерадиопрограмм;
- предоставление доступа к сети местной телефонной связи независимо от типа абонентской линии (проводная линия или радиолиния) сети фиксированной телефонной связи;
- предоставление местного телефонного соединения абоненту (пользователю) сети фиксированной телефонной связи для передачи голосовой информации, факсимильных сообщений и данных (кроме таксофонов);
- предоставление абоненту в постоянное пользование абонентской линии независимо от ее типа;
- предоставление внутризонового телефонного соединения абоненту (пользователю) сети фиксированной телефонной связи для передачи голосовой информации, факсимильных сообщений и данных.
Таким образом, проверяя правильность применения тарифов на услуги связи, ревизор изучает правовые документы, в частности распоряжения и приказы Федеральной службы по тарифам, устанавливающие тарифы на услуги связи в проверяемом периоде. Например, тарифы на пересылку внутренней письменной корреспонденции (почтовых карточек, писем, бандеролей) для ФГУП "Почта России" установлены Приказом ФСТ России от 17.12.2008 N 367-с/1 "Об утверждении тарифов на услуги общедоступной почтовой связи по пересылке внутренней письменной корреспонденции (почтовые карточки, письма, бандероли), предоставляемые ФГУП "Почта России".
Тарифы на универсальные услуги связи регулируются положениями Федерального закона N 126-ФЗ.
В ходе проверки могут быть установлены нарушения ст. 28 Федерального закона N 126-ФЗ, положений Перечня N 637 и правового акта ФСТ в части оплаты бюджетными учреждениями услуг связи, тарифы на которые устанавливаются специально уполномоченным Правительством РФ органом, по завышенным тарифам (сверх установленных тарифов).

Пример 3. Бюджетным учреждением заключен государственный контракт с организацией, оказывающей услуги по предоставлению доступа к сети Интернет. Согласно условиям контракта тариф на данный вид услуг составляет 5 руб/Мбайт (с НДС).
В августе 2009 г. учреждению выставлен счет за использование в июле 2009 г. 10 560 Мбайт на общую сумму 58 080 руб. (с НДС). Услуги оплачены учреждением в полном объеме.
В ходе проверки произведен расчет и установлено, что согласно условиям контракта стоимость услуг по предоставлению доступа к сети Интернет за июль 2009 г. составила 52 800 руб. (5 руб/Мбайт x 10 560 Мбайт). Таким образом, стоимость услуг завышена на 5280 руб.
Завышение произошло вследствие одностороннего увеличения стоимости тарифа организацией, оказывающей услуги, в нарушение требований государственного контракта и п. 4.2 ст. 9 Федерального закона N 94-ФЗ, а именно: увеличение цены услуги связи, определенной в контракте как твердая, неизменная в ходе исполнения контракта. Со стороны бюджетного учреждения не были приняты меры по недопущению выявленного нарушения.
Завышение стоимости оказанных услуг может трактоваться контролирующими органами как неправомерное расходование бюджетных средств.

Возмещение расходов на услуги связи сотрудниками учреждений

В ходе проверки услуг связи ревизор обязательно обратит внимание на факты возмещения сотрудниками стоимости телефонных переговоров. Как правило, в учреждении принимается документ (приказ, положение) о недопущении международных и междугородних разговоров в личных целях с указанием лица, ответственного за проверку телефонных счетов. Однако случаи осуществления таких разговоров сотрудниками имеют место быть. Впоследствии расходы на услуги связи возмещаются в размере стоимости произведенных телефонных переговоров.
В ходе проверки может быть выявлено нарушение в виде неправильного отражения в бюджетном учете стоимости возмещенных телефонных переговоров.

Пример 4. При проверке бюджетного учреждения установлено следующее.
В июне 2009 г. бюджетным учреждением оплачены телефонные переговоры за май 2009 г. организации, оказывающей услуги связи, на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.) за счет бюджетных средств. Учреждение также получило распечатку телефонных переговоров, произведенных за май 2009 г. Стоимость детализации счета - 250 руб.
По итогам проверки установлено, что в мае 2009 г. сотрудником учреждения произведены личные международные телефонные переговоры. Данным сотрудником 29.06.2009 внесена в кассу компенсация стоимости произведенных им международных телефонных переговоров в сумме 2596 руб. (в том числе НДС - 396 руб.).
В бюджетном учете учреждения сделаны следующие записи:

Содержание операции        	Дебет   	Кредит   	Сумма,  
руб.   	
Начислены расходы на услуги связи   	1 401 01 221	1 302 04 730	17 700  	
Оплачен счет телефонной компании    	1 302 04 830	1 304 05 221	17 700  	
Начислены расходы на получение      
распечатки телефонных переговоров   	1 401 01 226
<*>         	1 302 09 730	250  	
Оплачена стоимость распечатки       
телефонных переговоров              	1 302 09 830	1 304 05 226	250  	
Внесена сотрудником в кассу         
учреждения компенсация стоимости    
произведенных им в личных целях     
международных телефонных переговоров	1 201 04 510	1 401 01 226	2 596  	
Сданы денежные средства в ОФК       
на восстановление произведенных     
кассовых расходов                   	1 304 05 221	1 201 04 610	2 596  	

--------------------------------
<*> Отметим, оплата детализации счета может быть произведена следующим образом:
- по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ, если детализация счета осуществляется по отдельному договору, предметом которого является предоставление информации о произведенных расходах или детализации счета;
- по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ, если детализация счета включена в общий договор оказания услуг связи или осуществляется по договору, предметом которого является оказание услуг связи с расшифровкой "предоставление детализации счета" (что может быть рассмотрено как иные аналогичные расходы на услуги связи).

Учреждение должно было сделать следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции        	Дебет   	Кредит   	Сумма,  
руб.   	
Начислены расходы на услуги связи   	1 401 01 221	1 302 04 730	17 700  	
Оплачен счет телефонной компании    	1 302 04 830	1 304 05 221	17 700  	
Начислены расходы на получение      
распечатки телефонных переговоров   	1 401 01 226	1 302 09 730	250  	
Оплачена стоимость распечатки       
телефонных переговоров              	1 302 09 830	1 304 05 226	250  	
Внесена сотрудником в кассу         
учреждения компенсация стоимости    
произведенных им в личных целях     
международных телефонных переговоров	1 201 04 510	1 401 01 221	2 596  	
Сданы денежные средства в ОФК       
на восстановление произведенных     
кассовых расходов                   	1 210 03 560	1 201 04 610	2 596  	
Произведено восстановление кассовых 
расходов на услуги связи            	1 304 05 221	1 210 03 660	2 596  	

При проверке возмещения стоимости произведенных телефонных переговоров обратите внимание, что сумма возмещения может быть внесена сотрудником в кассу учреждения или удержана из его заработной платы.
Возможно также удержание из оплаты труда суммы возмещения стоимости переговоров по решению суда.

Внимание! Удержание из заработной платы работника суммы возмещения стоимости произведенных им телефонных переговоров осуществляется путем восстановления подстатьи 221 "Услуги связи" КОСГУ за счет расходов по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ на лицевом счете, открытом в органах казначейства. Поэтому при проверке банковских операций следует обращать внимание на письма организации или платежные поручения на восстановление произведенных учреждением расходов с одного кода КОСГУ на другой.

Факты осуществления телефонных переговоров в личных целях могут быть установлены при проверке счетов по оплате услуг связи и расшифровки (детализации) к ним. В случае отсутствия детализации счета в ходе проверки может быть сделан запрос такой информации в компанию, оказывающую услуги связи, за определенный период.

Пример 5. При проверке бюджетного учреждения, проведенной в августе 2009 г. за период с 01.01.2009 по 01.07.2009, установлено следующее.
Проверкой детализации (распечатки) счета выявлено, что произведены междугородние звонки на телефонные номера, не являющиеся служебными, на общую сумму 1062 руб. (в том числе НДС - 162 руб.), что является неправомерным расходованием бюджетных средств.
По результатам проверки руководителем бюджетного учреждения назначено служебное расследование, по итогам которого установлено виновное лицо, впоследствии внесшее в кассу учреждения сумму возмещения стоимости произведенных им телефонных переговоров.
В бюджетном учете данные операции по итогам проверки должны быть отражены следующим образом:

Содержание операции        	Дебет   	Кредит   	Сумма,  
руб.   	
Виновным лицом внесена в кассу      
учреждения сумма возмещения         
стоимости произведенных им в личных 
целях телефонных переговоров        	1 201 045 10	1 401 01 221	1062   	
Сданы денежные средства в ОФК       
на восстановление произведенных     
кассовых расходов                   	1 210 03 560	1 201 04 610	1062   	
Произведено восстановление кассовых 
расходов на услуги связи            	1 304 05 221	1 210 03 660	1062   	

В заключение

Итак, правильная организация бюджетного учета (в том числе формирование учетной политики), взаимодействия структурных подразделений учреждения с бухгалтерией, знание бюджетного законодательства РФ позволят учреждениям не допускать нарушений при расчетах за полученные ими услуги связи.

М.Волчкова
Эксперт журнала
"Бюджетные учреждения:
ревизии и проверки
финансово-хозяйственной деятельности"
Подписано в печать
26.08.2009