Статья: Имущество стоимостью до 20 000 рублей. На что обратят внимание ревизоры?
(Зернова И.)
("Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2009, N 4)
	
Документ предоставлен КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Дата сохранения: 04.02.2014

"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2009, N 4

ИМУЩЕСТВО СТОИМОСТЬЮ ДО 20 000 РУБЛЕЙ.
НА ЧТО ОБРАТЯТ ВНИМАНИЕ РЕВИЗОРЫ?

В целях установления единого порядка ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях, в органах, осуществляющих кассовое обслуживание бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в финансовых органах и органах управления государственных внебюджетных фондов и территориальных внебюджетных фондов, осуществляющих составление и исполнение их бюджетов, на отношения, возникшие с 1 января 2009 г., распространяется новая Инструкция по бюджетному учету от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н). Учет основных средств по сравнению с их учетом согласно ранее действовавшей Инструкции N 25н <1> претерпел изменения. В этой статье предметом рассмотрения будет являться организация учета основных средств по новым правилам.
--------------------------------
<1> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

Позиция 1. Выполнение правил учета основных средств

Прежде всего следует обратить внимание на то, что положения новой Инструкции позволили максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет амортизируемого имущества. Это произошло вследствие увеличения предельного значения стоимости амортизируемого имущества, которая переносится на расходы через рассчитанные в установленном порядке нормы амортизации. Теперь к такому амортизируемому имуществу в целях бухгалтерского учета относят основные средства стоимостью свыше 20 000 руб.
Напомним, что в целях бухгалтерского учета согласно Инструкции N 25н начислению амортизации в соответствии с нормами амортизационных отчислений подвергалось имущество стоимостью более 10 000 руб., а в целях налогового учета - стоимостью свыше 20 000 руб. Такая разница между стоимостью амортизируемого имущества, принимаемого в целях бухгалтерского и налогового учета, не позволяла учреждениям сблизить показатели этих двух видов учета.
Внесение изменений повлияло на увеличение верхнего предела списания стоимости объектов основных средств путем начисления 100%-ной амортизации с 10 000 до 20 000 руб.
С выходом Инструкции N 148н подвергся изменению и норматив принятия и выдачи в эксплуатацию объектов основных средств, не подлежащих амортизации. Теперь он увеличен с 1000 до 3000 руб. (п. 43).
Таким образом, с начала текущего года учреждения вправе единовременно списать на расходы при отпуске в эксплуатацию имущество стоимостью до 3000 руб. и начислить 100%-ную амортизацию на объекты основных средств стоимостью от 3001 до 20 000 руб.
Несмотря на произошедшие изменения, проводки по учету объектов основных средств стоимостью до 20 000 руб. остались прежними. Напомним их, не забывая при этом о положениях Инструкции N 148н по учету имущества стоимостью до 20 000 руб.

Пример. Бюджетным учреждением в марте 2009 г. за счет бюджетного финансирования приобретены:
- оборудование в количестве 2 шт. стоимостью 2500 руб. каждое;
- оборудование стоимостью 15 000 руб.
Данные объекты были оприходованы. В апреле основные средства стоимостью 15 000 и 2500 руб. (1 шт.) введены в эксплуатацию. На основании оформленного акта произведено списание оборудования стоимостью 18 000 руб., пришедшего в негодность в результате физического износа.
Данные операции в регистрах бухгалтерского учета должны быть отражены следующими записями:

         Содержание операции        	    Дебет   	   Кредит   	  Сумма,  
   руб.   	
                               Март 2009 г.                              	
Отражено финансовое вложение в      
приобретение оборудования           	1 106 01 310	1 302 19 730	  17 500  	
Отражено оприходование оборудования 	1 101 04 310	1 106 01 410	  17 500  	
Произведена оплата поставщикам      
поставленного оборудования          	1 302 19 830	1 304 05 310	  17 500  	
                              Апрель 2009 г.                             	
Отражена выдача оборудования в      
эксплуатацию                        	1 401 01 271	1 101 04 410	   2 500  	
Произведено 100%-ное начисление     
амортизации на оборудование,        
выданное в эксплуатацию             	1 401 01 271	1 101 04 410	  15 000  	
Отражено списание оборудования на   
основании акта                      	1 104 04 410	1 101 04 410	  18 000  	

Из приведенного примера видно, что имущество стоимостью 2500 руб. исключается из состава основных средств, а оборудование стоимостью 15 000 руб. продолжает учитываться в их составе.

Позиция 2. Своевременное внесение изменений
в регистры бухгалтерского учета

Положения Инструкции N 148н начали действовать с 01.01.2009, однако в ней не указано, следует вносить изменения в бухгалтерский учет по объектам основных средств, числящихся на балансовых счетах учреждения по состоянию на 1 января 2009 г., или указанные положения нужно применять только к вновь поступающим с 2009 г. основным средствам.
При переводе на новый План счетов, утвержденный ранее действовавшей Инструкцией N 70н <2>, использовались Методические указания <3>, согласно которым числящееся в регистрах бухгалтерского учета имущество приводилось в соответствие положениям Инструкции N 70н.
--------------------------------
<2> Приказ Минфина России от 26.08.2004 N 70н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".
<3> Приказ Минфина России от 24.02.2005 N 26н "Об утверждении Методических указаний по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 г. N 70н".

Методические указания в настоящее время утратили силу, но если проводить параллель с этими Указаниями, то основные средства также следует привести в соответствие действующей Инструкции N 148н.
Поскольку норматив принятия и выдачи в эксплуатацию объектов основных средств, не подлежащих амортизации, увеличен с 1000 до 3000 руб., учреждению следует произвести досписание объектов основных средств стоимостью от 1001 до 3000 руб. На имущество, попадающее в этот ценовой диапазон, начислена 100%-ная амортизация при отпуске его в эксплуатацию.
Соответственно, списание имущества стоимостью от 1001 до 3000 руб. нужно отразить следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 1 (2) 104 00 000 "Амортизация"
Кредит счета 1 (2) 101 00 000 "Основные средства".
Чем грозит учреждению, принявшему решение о списании объектов основных средств, указанное изменение?
По мнению автора, ничем, так как стоимость таких объектов при вводе в эксплуатацию учтена в составе расходов и эта операция сопровождается проводкой:
Дебет счетов 1 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит счета 1 (2) 104 00 000 "Амортизация".
То есть списание не повлияет ни на финансовый результат деятельности учреждения, ни на сумму налога на имущество.
Привести в соответствие нормам Инструкции N 148н учет имущества стоимостью от 10 001 до 20 000 руб. сложнее. Предстоит отобрать нужное имущество, отразить сумму начисленной амортизации и на остаточную стоимость доначислить амортизацию.

Наименование основных
       средств       	Балансовая стоимость,
         руб.        	 Начисленная
 амортизация
    руб.    	   Остаточная   
 стоимость, руб.	
         N 1         	        12 000       	    5 000   	      7 000     	
         N 2         	        15 000       	    5 000   	     10 000     	
         N 3         	        18 000       	    8 000   	     10 000     	
        Итого        	        45 000       	   18 000   	     27 000     	

Доначисленные амортизации следует отразить аналогичной проводкой:
Дебет счетов 1 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит счета 1 (2) 104 00 000 "Амортизация".
Поскольку эта проводка увеличивает расходы и влияет на уменьшение налога на имущество, операция по приведению в соответствие Инструкции N 148н учета имущества стоимостью от 10 001 до 20 000 руб. контролирующими и налоговыми органами может быть расценена как нарушение. Поэтому осуществление такой операции до выхода разъяснений Минфина чревато возникновением неблагоприятных для учреждения последствий.

Позиция 3. Организация учета имущества
стоимостью до 3000 руб.

Как указано выше, при отпуске данных объектов в эксплуатацию их стоимость списывается на расходы учреждения. Таким образом, стоимость имущества не учитывается на бухгалтерских счетах. Следует заметить, что в Инструкции N 148н не содержится указаний, обязывающих учреждения вести учет объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. Однако это не означает, что осуществлять его не нужно. Для обеспечения сохранности материальных ценностей учреждениям можно организовать аналитический учет таких объектов на забалансовом счете. Поскольку данного счета Инструкцией N 148н не предусмотрено, его можно ввести самостоятельно. При этом учреждению нужно организовать учет таких объектов по местам их эксплуатации и материально ответственным лицам.
Если по каким-либо причинам учреждение не учитывает объекты ОС стоимостью до 3000 руб., то это может привести к определенным проблемам при инвентаризации имущества, так как в соответствии с Методическими указаниями <4> инвентаризации подлежит все имущество. Следовательно, неучтенные объекты ОС при инвентаризации будут выявлены как излишки, которые подлежат оприходованию по рыночной стоимости (п. 21 Инструкции N 148н).
--------------------------------
<4> Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Объекты ОС, учитываемые на забалансовом счете, подлежат списанию только вследствие их физического или морального износа, уничтожения в результате стихийных бедствий или аварий. При их списании применяется тот же порядок, что и при списании имущества стоимостью свыше 3000 руб. То есть для определения их непригодности в учреждениях приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, которая:
а) производит непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию, и устанавливает непригодность его к восстановлению и дальнейшему использованию;
б) устанавливает причины, обусловившие необходимость списания объекта (износ, преждевременное выбытие вследствие нарушения нормальных условий эксплуатации или аварии и др.), а в необходимых случаях - виновных в этом лиц;
в) определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит оценку исходя из цен возможного использования;
г) составляет акт на списание объекта.
В соответствии с п. 22 Инструкции N 148н выбытие основных средств оформляется актом о списании объекта основных средств (ф. 0306003) <5>, актом о списании мягкого и хозинвентаря (ф. 0504143), которые утверждаются руководителем учреждения, как этого требует их форма.
--------------------------------
<5> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Однако на основании подписанного акта списать объект ОС в регистрах бухгалтерского учета нельзя.
После подписания акта объект основных средств должен быть демонтирован. Определение возможности дальнейшего применения деталей, узлов, агрегатов, материалов (далее - запасные части) разобранных и демонтированных объектов входит также в обязанности постоянно действующей комиссии. Она контролирует изъятие из списываемого оборудования пригодных запасных частей, цветных металлов и вторичного сырья, определяет их количество и вес, а также следит за оприходованием их на склад. Металлолом должен быть сдан специализированной организации.
Только после этого объект основных средств подлежит списанию в бухгалтерском учете. При этом никаких проводок учреждением не производится, просто объект списывается из регистра аналитического учета.

И.Зернова
Редактор журнала
"Бюджетные учреждения образования:
бухгалтерский учет налогообложение"
Подписано в печать
20.03.2009