Статья: Ревизия: что, где, когда?
(Бирюкова Е.)
("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2005, N 10)
	
Документ предоставлен КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Дата сохранения: 05.02.2014

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2005, N 10

РЕВИЗИЯ: ЧТО, ГДЕ, КОГДА?

Финансовый контроль - это неизбежная и, на мой взгляд, необходимая сторона нашей жизни. Мы постоянно контролируем наши доходы и расходы, будь то финансы семьи, научно-исследовательского института или крупного финансового холдинга.
Финансовым контролем в нашей стране занимаются очень много организаций: прежде всего это Федеральная налоговая служба РФ, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора РФ, Федеральное казначейство РФ, банки различных форм собственности, аудиторские фирмы.
Формы финансового контроля не менее разнообразны. Это могут быть ревизии финансово-хозяйственной деятельности или проверки целевого использования, камеральные проверки Федеральной налоговой службы РФ или проверки соблюдения кассовой дисциплины, проводимые банками, а также аудиторские проверки, осуществляемые аудиторскими фирмами по желанию  хозяйствующего субъекта.
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора РФ (далее - Росфиннадзор) основным методом финансового контроля считает ревизию как наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера, на которых в соответствии с законодательством РФ <1> и нормативными актами возложена ответственность за их осуществление <2>.
--------------------------------
<1> Статьи 7, 18 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
<2> Приказ Минфина России от 14.04.2000 N 42н "Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации" (на момент написания статьи данный документ не утратил своей юридической силы).

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.
Цель ревизии, или проверки (далее - ревизия) - контроль соблюдения законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованности, наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по таким направлениям, как:
- соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;
- обоснованность расчетов сметных назначений;
- исполнение смет расходов;
- использование бюджетных средств по целевому назначению;
- обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;
- обоснованность образования и расходования внебюджетных средств <3>;
- соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
- обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;
- полнота и своевременность расчетов с бюджетом;
- операции с основными средствами и нематериальными активами;
- операции, связанные с инвестициями;
- расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;
- обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;
- формирование финансовых результатов и их распределение.
--------------------------------
<3> В соответствии со ст. 42 БК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 31.07.1998 N 145-ФЗ, средства, полученные от внебюджетной деятельности, приравниваются к бюджетным.

Ревизия поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности, в федеральных органах исполнительной власти, органах государственной власти субъектов РФ, органах местного самоуправления и организациях любых форм собственности, осуществляется как в плановом, так и внеплановом порядке, в том числе по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов РФ. На период проведения ревизии участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение, отпечатанное на официальном бланке, подписанное руководителем Росфиннадзора или лицом, им уполномоченным (далее - руководитель Территориального управления), и заверенное печатью <4>. Кроме того, работники управления должны иметь постоянные служебные удостоверения установленного образца.
--------------------------------
<4> Специальное удостоверение является основанием для проведения ревизии.

Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководителя определяет руководитель Территориального управления с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ревизии и особенностей деятельности ревизуемой организации. Как правило, срок ревизии не превышает 45 календарных дней. Продление первоначально установленного срока ревизии осуществляется руководителем, назначившим ревизию, по мотивированному представлению руководителя ревизионной группы.

Программа ревизии

Конкретные вопросы ревизии определяются программой, или перечнем, основных вопросов ревизии (далее - программа ревизии). Для того чтобы определить, что будут смотреть ревизоры, достаточно проверить лимиты бюджетных ассигнований и отчеты об исполнении смет доходов и расходов по всем источникам получения средств.
В ходе ревизии могут возникнуть дополнительные вопросы для проверки, и ее первоначальная программа может быть изменена и дополнена. Как правило, первоначальный вариант программы ревизии не переделывается, а все проверенные вопросы отражаются в акте ревизии. Составленная и подписанная руководителем Территориального управления программа ревизии содержит ряд общих вопросов по финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации:
1) Наличие уставных документов, лицензии.
2) Источники финансирования. Наличие утвержденных смет расходов по каждому источнику получения средств. Анализ результатов исполнения смет. Правильность отнесения затрат на соответствующие статьи расходов.
3) Правильность и обоснованность составления штатного расписания. Проверка обоснованности установления должностных окладов сотрудникам и применяемых надбавок и доплат, а также правильности начисления оплаты очередного отпуска и пособий по временной нетрудоспособности.
4) Целесообразность и законность расходования бюджетных средств на хозяйственные цели: оплата коммунальных услуг, аренды, услуг по охране помещений, аудиторских и консультационных услуг и т.д.
5) Ревизия денежных средств в кассе и кассовых операций за весь ревизуемый период. Снятие остатков денежной наличности и других ценностей в кассе.
6) Проверка соблюдения порядка выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Своевременность представления авансовых отчетов, правильность оформления оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы. Анализ переходящих остатков задолженности, их причины и реальное состояние.
7) Ревизия банковских операций по бюджетным и расчетным счетам. Источники поступления денежных средств на указанные счета. Достоверность, законность и целесообразность банковских операций. Наличие оправдательных документов и их соответствие банковским выпискам и бухгалтерским данным.
8) Использование средств на капитальный и текущий ремонт зданий, наличие смет, правильность применения расценок, норм лимитированных и прочих затрат, применяемых в проектно-сметной документации и актах выполненных работ.
9) Проверка эффективности расходования средств на содержание автотранспортных средств. Соблюдение Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте N Р3112194-0366-03, утвержденных Министерством транспорта РФ 29.04.2003.
10) Поверка сохранности основных средств и товарно-материальных ценностей. Состояние их инвентарного и аналитического учета, условия хранения и эксплуатации.
11) Анализ законности образования и использования внебюджетных средств, их учет. Источники образования внебюджетных средств. Наличие утвержденных смет доходов и расходов. Правильность отнесения расходов за счет внебюджетных средств на соответствующие статьи. Полнота возмещения на бюджетные счета учреждения расходов по использованию коммерческими организациями зданий, сооружений, оборудования и имущества, принадлежащего учреждению. Совмещение должностей в коммерческих организациях штатными работниками учреждения, условия совмещения.
12) Состояние бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
13) Анализ аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности. Правильность отражения задолженности на балансовых счетах. Достоверность расчетно-платежных операций, связанных с образованием дебиторской и кредиторской задолженности, ее реальность. Анализ задолженности по срокам и характеру ее возникновения. Принимаемые меры по снижению задолженности и т.д.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности

Руководитель ревизионной группы должен предъявить руководителю ревизуемой организации удостоверение на право проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить участвующих в ревизии работников, решить организационно-технические вопросы по ревизии и составить рабочий план. По требованию руководителя ревизионной группы при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель ревизуемой организации в соответствии с действующим законодательством РФ обязан провести инвентаризацию денежных средств и материальных ценностей. На практике инвентаризации наличных денежных средств и товарно-материальных ценностей проводятся при каждой ревизии в обязательном порядке. Более того, любая ревизия начинается со снятия остатков наличных денежных средств в кассе ревизуемой организации. Объем инвентаризации устанавливает руководитель ревизионной группы по согласованию с руководителем ревизуемой организации.
В целях инвентаризации товарно-материальных ценностей руководитель ревизуемой организации издает приказ о назначении инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации в связи с ревизией Территориального управления Росфиннадзора. Представители ревизионной группы в инвентаризационную комиссию не входят, но в каждой инвентаризационной описи делается запись: "Инвентаризация проведена в присутствии государственного инспектора Территориального управления Росфиннадзора".
Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации проводится путем:
- проверки формы и содержания учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов для установления законности и правильности произведенных операций;
- проверки фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.;
- проведения встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности;
- сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы. В случае необходимости проведения встречных проверок в организациях, расположенных на территории других субъектов РФ, Территориальное управление обращается в теруправления Росфиннадзора, расположенные в соответствующих субъектах РФ;
- контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с привлечением в установленном порядке специалистов других организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей через проведение инвентаризаций, контрольных обмеров выполненных объемов работ, экспертиз и т.п.;
- проверки достоверности отражения произведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов и показателей отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки первичных документов;
- проверки использования и сохранности бюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;
- проверки организации и состояния внутреннего (ведомственного) контроля.
Участники ревизионной группы, исходя из программы ревизии, определяют необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, которые обеспечат их требуемыми сведениями и доказательствами.
Руководитель ревизуемой организации обязан создать надлежащие условия для проведения ревизии - предоставить необходимое помещение, оргтехнику, услуги связи, канцелярские принадлежности, обеспечить выполнение машинописных работ и т.п.
При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в ревизуемой организации руководитель ревизионной группы составляет соответствующий акт и докладывает руководителю Территориального управления, который, в свою очередь, направляет руководителю ревизуемой организации и в вышестоящую организацию либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета в данной организации. Ревизия проводится после восстановления в ревизуемой организации бухгалтерского учета.

Акт ревизии

Результаты ревизии оформляются актом. Члены ревизионной группы после проверки вопроса программы ревизии составляют промежуточный акт, который подписывается участником ревизионной группы, ответственным за проверку конкретного вопроса, и должностными лицами ревизуемой организации. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии. Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы, вручается руководителю ревизуемой организации под роспись в получении с указанием даты получения. Для ознакомления с актом ревизии и его подписания по просьбе руководителя или главного бухгалтера ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизионной группы может быть установлен срок до 5 рабочих дней.
В случае если по акту имеются возражения или замечания, то подписавшие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью. Руководитель ревизионной группы в течение 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем Территориального управления направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии. Письменные заключения вручаются руководителем ревизионной группы не позднее 5 рабочих дней.
В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе. При этом акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте или иным способом, с помощью которого можно засвидетельствовать дату получения акта. При этом к экземпляру акта, который остается на хранении в управлении, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или передачи акта.
Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей. Вводная часть акта ревизии содержит:
- тему ревизии;
- дату и место составления акта ревизии;
- кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылка на задание);
- проверяемый период и сроки проведения ревизии;
- полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;
- сведения об учредителях;
- основные цели и виды деятельности организации;
- имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;
- перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства;
- кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером;
- кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.
Вводная часть акта ревизии может содержать другую информацию, относящуюся к предмету ревизии.
Описательная часть акта ревизии состоит из разделов, соответствующих вопросам, указанным в программе ревизии. В ней должны быть отражены все вопросы, проверенные ревизионной группой (даже если по ним не было установлено нарушений действующего законодательства). Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, содержит следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.
Не допускается включение в акт ревизии различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам. Акт ревизии не должен содержать правовой и морально-этической оценки действий должностных и материально-ответственных лиц ревизуемой организации, квалифицировать их поступки, намерения и цели. Объем акта ревизии не ограничен.

Оформление материалов ревизии

Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т.п.). Материалы ревизии представляются руководителю Территориального управления в срок не позднее 3 рабочих дней после его подписания. На последней странице акта ревизии руководитель Территориального управления или уполномоченное им лицо делает запись: "Материалы ревизии приняты", указывает дату и ставит свою подпись.
Материалы по каждой ревизии в делопроизводстве Территориального управлении должны составлять отдельное дело с соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов. Руководитель Территориального управления по представленным материалам ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии и по результатам проведенной ревизии направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц. Кроме того, материалы ревизии по вопросам целевого использования средств федерального бюджета он в установленном порядке передает в органы Федерального казначейства для организации работы по этим материалам.
Результаты ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов либо по обращениям органов государственной власти субъектов РФ или органов местного самоуправления, руководитель Территориального управления представляет этим органам вместе с предложениями по принятию мер, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение ущерба, а также, при необходимости, материалы ревизии. При этом в делах контрольно-ревизионного органа должны храниться копии акта ревизии, объяснений должностных лиц проверенной организации, виновных в выявленных ревизией нарушениях, документов, подтверждающих эти нарушения.
Итоги ревизии руководителем Территориального управления сообщаются вышестоящей организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, для принятия мер. Территориальное управление обеспечивает контроль за ходом реализации материалов ревизии и принимает другие предусмотренные законодательством РФ меры по устранению выявленных нарушений и возмещению причиненного ущерба.
В заключение хотелось бы отметить, что сотрудники Росфиннадзора не только выявляют факты неисполнения или ненадлежащего исполнения законодательства РФ, но и помогают обратить внимание на проблемные участки в бухгалтерском или управленческом учете организации, до которых, возможно, "не доходили руки" в круговерти текущих дел. Главное - сделать соответствующий вывод из акта ревизии и в дальнейшем не допускать ошибок в своей финансово-хозяйственной деятельности.

Е.Бирюкова
Эксперт журнала
"Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
22.09.2005